小企業(yè)會計實務(wù)項目二課件

1、小企業(yè)會計實務(wù)知識目標了解貨幣資金的內(nèi)容、貨幣資金業(yè)務(wù)的計量； 掌握存貨成本的確認和初始計量、發(fā)出存貨的計 量、期末存貨的計量；理解短期投資的核算、長期股權(quán)投資的核算、長期債券投資的核算；項目二 資產(chǎn)知識目標掌握應(yīng)收及預(yù)付款項的計量及核算； 掌握固定資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量和 處置；掌握無形資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量 和處置。項目二 資產(chǎn)模塊一貨幣資金模塊二存貨模塊三投資項目二 資產(chǎn) 模塊四應(yīng)收及預(yù)付款項 模塊五固定資產(chǎn)模塊六無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金三、其他貨幣資金二、銀行存款模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金管理制度（二）庫存現(xiàn)金的核算模塊

2、一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金管理制度3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理1.庫存現(xiàn)金的使用范圍2.庫存現(xiàn)金的限額模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金的使用范圍（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結(jié)算起點（1 000元）以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（一）庫存現(xiàn)金管理制度模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞務(wù)報酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（一）庫存現(xiàn)金管理

3、制度模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。開戶銀行應(yīng)當根據(jù)實際需要，核定開戶單位35日的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。（一）庫存現(xiàn)金管理制度模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金的限額 企業(yè)必須嚴格遵守核定后的庫存現(xiàn)金限額，超過限額部分應(yīng)于當日終了前存入銀行；庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金，補足限額。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。（一）庫存現(xiàn)金管理制度模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理 （1）庫存現(xiàn)金收

4、入應(yīng)于當日送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。（一）庫存現(xiàn)金管理制度模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金收支的日常管理 （2）小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支現(xiàn)金。（一）庫存現(xiàn)金管理制度模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金的核算3.庫存現(xiàn)金清查的核算1.庫存現(xiàn)金總分類核算2.庫存現(xiàn)金明細分類核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金總分類核算 為了總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記庫存現(xiàn)金的增加；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少；期末余額

5、在借方，表示企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。（二）庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金總分類核算 （1）庫存現(xiàn)金收入的核算。小企業(yè)庫存現(xiàn)金收入主要有從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取的零星銷售收入款、收取對個人的罰款等。小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記相關(guān)賬戶。（二）庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金總分類核算 （2）庫存現(xiàn)金支出的核算。小企業(yè)庫存現(xiàn)金支出主要有向外部購買貨物、接受外單位提供的勞務(wù)而支付的庫存現(xiàn)金；向本單位職工發(fā)放工資而支付的庫存現(xiàn)金；向單位內(nèi)部有關(guān)部門支付備用金、差旅費而支付的庫存現(xiàn)金；為本單位職工代

6、墊、代付有關(guān)款項向有關(guān)單位和個人支付的庫存現(xiàn)金等。（二）庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金2.庫存現(xiàn)金明細分類核算 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。（二）庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金清查的核算 屬于現(xiàn)金短缺的，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶；屬于現(xiàn)金余的，按照實際余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損”賬戶。（二）

7、庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金清查的核算 （1）清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理。批準前，先通過“待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損”科目核算，按照實際短缺的金額，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損貸：庫存現(xiàn)金批準后，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損（二）庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金一、庫存現(xiàn)金3.庫存現(xiàn)金清查的核算 （2）清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理。批準前，先通過“待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損”科目核算，按照實際余的金額，編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損批準后，編制如下會計分錄：借：待處理

8、財產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損貸：營業(yè)外收入 （二）庫存現(xiàn)金的核算模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款1.銀行存款總分類核算2.銀行存款明細分類核算3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制4.銀行存款的清查1.銀行存款總分類核算 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目對銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況進行核算。小企業(yè)增加銀行存款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等賬戶；減少銀行存款，編制相反的會計分錄。模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款2.銀行存款明細分類核算 小企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行

9、存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（1）未達賬項（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 （1）未達賬項。為了及時了解銀行存款的收支情況，避免銀行存款賬目發(fā)生差錯，企業(yè)要經(jīng)常與銀行核賬，也就是將企業(yè)的銀行存款日記賬的記錄同銀行的對賬單進行逐筆核對。核對時如果發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，要及時查找原因，屬于記賬差錯的，要立即更正。模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 （2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在核對銀行存款賬目的過程中，如果發(fā)現(xiàn)未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余

10、額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整，使調(diào)整后的企業(yè)存款余額與銀行對賬單中的存款余額相等。模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款4.銀行存款的清查 （1）銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，對于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)還要與現(xiàn)金付款憑證核對，做到賬證相符。 （2）銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符。 （3）在賬賬相符的基礎(chǔ)上，將銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款4.銀行存款的清查 小企業(yè)在對銀行存款進行清查時，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)全部或部分不能收回，比如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮?/p>

11、償?shù)?，?yīng)當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。模塊一 貨 幣 資 金二、銀行存款模塊一 貨 幣 資 金三、其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，用以核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。模塊一 貨 幣 資 金三、其他貨幣資金 小企業(yè)增加其他貨幣資金，應(yīng)借記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；減少其他貨幣資金，應(yīng)編制相反的會計分錄。“其他貨幣資金”賬戶的期末借方余額反映小企業(yè)持有的其他貨幣資金。模塊一 貨 幣 資 金三

12、、其他貨幣資金 小企業(yè)可以對日常開支、零星采購或小額差旅費等需要用的現(xiàn)金建立定額備用金制度來加以控制。備用金是指為了滿足小企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關(guān)部門和職工個人使用的備用現(xiàn)金。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成二、存貨成本的確認與初始計量三、周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理四、存貨成本的計量方法五、發(fā)出存貨的計量六、期末存貨的計量模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（一）存貨的含義 存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的或在將來

13、收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（二）存貨的特征 （1）較強的流動性。（2）獲利性和潛在損失的可能性。（3）一般隨實物轉(zhuǎn)移而一次性轉(zhuǎn)移，而且實物轉(zhuǎn)移與價值轉(zhuǎn)移存在著不一致。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（二）存貨的特征 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是企業(yè)持有存貨的最終目的是出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需要經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。同時，存貨相對于非流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（1）原材料（5）商品（2）在產(chǎn)品（6）周轉(zhuǎn)材料（3）半成品（

14、7）委托加工物資（4）產(chǎn)成品（8）消耗性生物資產(chǎn) （三）存貨的構(gòu)成模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （1）原材料。原材料是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件）、修理用備件(備品備件）、包裝材料、燃料等。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （2）在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （3）半成品。半成品是指小企業(yè)經(jīng)過一定

15、生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （4）產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （5）商品。商品是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種產(chǎn)品。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （6）周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確

16、認為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。模塊二 存 貨一、存貨的含義、特征與構(gòu)成（三）存貨的構(gòu)成 （7）委托加工物資。委托加工物資是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 （8）消耗性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林及存欄待售的牲畜等。模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量1.外購存貨的成本2.自制加工存貨的成本3.委托加工存貨的成本4.其他存貨的成本模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量1.外購存貨的成本（3）其他直接費用（1）購買價款（2）相關(guān)稅費模塊二 存 貨二、存貨成本的

17、確認與初始計量（1）購買價款 購買價款是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。1.外購存貨的成本模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量（2）相關(guān)稅費 相關(guān)稅費是指小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。1.外購存貨的成本模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量（3）其他直接費用 其他直接費用是指除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用。例如，在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。1.外購存貨的成本模塊二 存 貨二、

18、存貨成本的確認與初始計量2.自制加工存貨的成本 自制加工存貨的成本由直接人工和制造費用兩部分構(gòu)成，小企業(yè)在加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。直接人工是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量3.委托加工存貨的成本 委托加工存貨的成本包括加工中實際耗用的物資成本、支付的加工費、支付的加工物資應(yīng)負擔的運雜費、按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量3.委托加工存貨的成本（1）發(fā)出材料（2）支付加工費及稅金（3）支付往返運費（4）收到委托加工完成的物資模塊二 存 貨二、存貨成本的

19、確認與初始計量4.其他存貨的成本 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。 （2）提供勞務(wù)的成本包括與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。模塊二 存 貨二、存貨成本的確認與初始計量4.其他存貨的成本 （3）消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定。 （4）盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。模塊二 存 貨三、周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理1.一次轉(zhuǎn)銷法 對于周轉(zhuǎn)材料，在領(lǐng)用時應(yīng)一次性將成本按照其受益對象計入生產(chǎn)成本或當期損益，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“工程施工”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。模塊二 存 貨三、周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理2.分次攤銷法 領(lǐng)用

20、時應(yīng)按照其成本，借記“周轉(zhuǎn)材料”（在用）賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料”（在庫）賬戶；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”“管理費用”“工程施工”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料”（攤銷）賬戶。模塊二 存 貨三、周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理2.分次攤銷法 周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，在小企業(yè)領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的成本差異。方法一旦確定，在同一會計年度的各月和前后各年度不得隨意變更。模塊二 存 貨四、存貨成本的計量方法1.計劃成本法 小企業(yè)采用計劃成本法進行原材料日常核算時，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按照計劃成本記賬；月末，計算本月領(lǐng)用、發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用

21、途計入生產(chǎn)成本或當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。模塊二 存 貨四、存貨成本的計量方法1.計劃成本法 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異本月驗收入庫材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月驗收入庫材料的計劃成本）100%月初材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本100%發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率模塊二 存 貨四、存貨成本的計量方法2.售價金額核算法 售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，月末計算進銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)

22、整本月銷售成本的一種方法。模塊二 存 貨四、存貨成本的計量方法2.售價金額核算法 對于從事商品零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)（如百貨公司、超市等），由于經(jīng)營的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價格標價，采用其他成本計算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量（一）發(fā)出存貨計量應(yīng)遵循的基本原則1.對象的一致性2.計價方法的持續(xù)性模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量1.對象的一致性 小企業(yè)對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。例如，某小企業(yè)有A和B兩種材料（性質(zhì)相同或相似）可以用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品（用途相同或相似），如果對A材料采用先進先出法計

23、算和結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么對B材料也應(yīng)當采用先進先出法計算和結(jié)轉(zhuǎn)成本。（一）發(fā)出存貨計量應(yīng)遵循的基本原則模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量2.計價方法的持續(xù)性 小企業(yè)存貨計價方法一旦選用，不得隨意變更，這在實質(zhì)上是對成本計算方法同一會計年度各月一致性和前后各年一致性的要求。如果存貨的性質(zhì)或用途發(fā)生了變化，原來采用的成本計價方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，那么允許小企業(yè)對該存貨改變成本計價方法。（一）發(fā)出存貨計量應(yīng)遵循的基本原則模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量（二）發(fā)出存貨的計量方法1.先進先出法2.移動加權(quán)平均法3.月末一次加權(quán)平均法4.個別計價法模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量1.先進先出法 先進

24、先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨的成本在后購入的存貨的成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（二）發(fā)出存貨的計量方法模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量2.移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算移動加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)的一種方法。（二）發(fā)出存貨的計量方法模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量3.月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初庫存存貨

25、數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除以當月全部進貨成本加上月初庫存存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（二）發(fā)出存貨的計量方法模塊二 存 貨五、發(fā)出存貨的計量4.個別計價法 個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重發(fā)出存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，即把每種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。（二）發(fā)出存貨的計量方法模塊二 存 貨六、期末存貨的計量 存貨清查是小企業(yè)財產(chǎn)清

26、查和實物管理的重要組成內(nèi)容。由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量誤差、計算錯誤、自然損耗、損壞變質(zhì)、貪污盜竊等情況，造成賬實不符，形成存貨的盤盈與盤虧。模塊二 存 貨六、期末存貨的計量 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。存貨盤盈（實存數(shù)賬存數(shù)）不是生產(chǎn)經(jīng)營活動直接產(chǎn)生的，其增加了小企業(yè)的經(jīng)濟利益，小企業(yè)應(yīng)將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務(wù)成本。模塊三 投 資一、短期投資的核算三、長期債券投資的核算二、長期股權(quán)投資的核算模塊三 投 資一、短期投資的核算（一）短期投資的確認與初始計量1.短期投資的確認2.短期投資的初始計量

27、模塊三 投 資一、短期投資的核算1.短期投資的確認 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。（一）短期投資的確認與初始計量模塊三 投 資一、短期投資的核算2.短期投資的初始計量 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目用以核算小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。該科目按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。（一）短期投資的確認與初始計量模塊三 投 資一、短期投資的核算2.短期投資的初始計量 小企業(yè)購入股

28、票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”賬戶；按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”賬戶。（一）短期投資的確認與初始計量模塊三 投 資一、短期投資的核算（二）短期投資的后續(xù)計量 在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。模塊三 投 資一、短期投資的核算（三）

29、短期投資的處置 在進行會計處理時，出售短期投資，應(yīng)當按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶；按照該項短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”賬戶；按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶；按照其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。模塊三 投 資二、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的初始計量1.通過支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資模塊三 投 資二、長期股權(quán)投資的核算 （一）長期股權(quán)投資的初始計量1.通過支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資小企業(yè)支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當以實際支付的購買價款和相關(guān)稅費作為初始投資成本進行

30、計量，但實際支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。模塊三 投 資二、長期股權(quán)投資的核算 （一）長期股權(quán)投資的初始計量2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)中華人民共和國公司法（以下簡稱公司法）的規(guī)定，實際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當對其價值進行評估，以換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費之和作為長期股權(quán)投資的成本。模塊三 投 資二、長期股權(quán)投資的核算（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 小企業(yè)采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計量，追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資

31、成本。除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的股利，應(yīng)該按照應(yīng)分得的股利確定投資收益。模塊三 投 資二、長期股權(quán)投資的核算（三）長期股權(quán)投資的處置 小企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當將處置價款扣除該投資的賬面余額（成本）、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入處置當期的投資收益。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實際情況，設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“投資收益”兩個會計科目。模塊三 投 資三、長期債券投資的核算（一）長期債券投資的賬務(wù)處理 小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券的票面價值，借記“長期債券投資”賬戶；按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀

32、行存款”賬戶；按照其差額，借記或貸記“長期債券投資折價”賬戶。模塊三 投 資三、長期債券投資的核算（一）長期債券投資的賬務(wù)處理 （1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收利息 貸：投資收益模塊三 投 資三、長期債券投資的核算（一）長期債券投資的賬務(wù)處理 （2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入增加長期債券投資的賬面余額。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：長期債券投資應(yīng)計利息 貸：投資收益模塊三 投 資三、長期債券投資的核算（一）長期債券投資

33、的賬務(wù)處理 （3）債券的折價或價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：投資收益貸：長期債券投資折價模塊三 投 資三、長期債券投資的核算（二）長期債券投資損失的賬務(wù)處理 長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資的賬面余額。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款五、壞賬模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的計量1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款1.商業(yè)折扣 商業(yè)折扣通常用百分數(shù)表示，如10、20等。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一

34、種手段，不需要在買賣雙方的賬面上反映，所以商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的入賬價值沒有實質(zhì)性影響。 （一）應(yīng)收賬款的計量模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款2.現(xiàn)金折扣 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，小企業(yè)對客戶是否能享受到現(xiàn)金折扣還不確定。因此，應(yīng)收賬款的入賬金額就是發(fā)票的實際金額?，F(xiàn)金折扣只有當客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認，并計入當期財務(wù)費用。 （一）應(yīng)收賬款的計量模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，用以核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。該科目應(yīng)按照對方單位或個人進行明細核算。如果小企業(yè)的預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”

35、科目，直接將預(yù)收的款項記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款（二）應(yīng)收賬款的核算 小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶；按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶；按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的計量 小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶。涉及增值稅銷項稅額的，應(yīng)當貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。模塊

36、四 應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”賬戶；按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”（在銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”賬戶（在銀行有追索權(quán)情況下）,借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”等賬戶。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算 （1）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 （2）因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項三、預(yù)付賬款 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，用以核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)

37、付的款項。該科目應(yīng)按照對方單位或個人進行明細核算。預(yù)付款項不多的小企業(yè)也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項三、預(yù)付賬款 （1）小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項三、預(yù)付賬款 （2）小企業(yè)收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”等賬戶；按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；按照應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項三、預(yù)付賬款 （3）小企業(yè)出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，

38、借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。小企業(yè)按照工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”“銀行存款”等賬戶。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項四、其他應(yīng)收款 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。 小企業(yè)收回其他各種應(yīng)收款項，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶

39、。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項五、壞賬 按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。模塊四 應(yīng)收及預(yù)付款項五、壞賬 （1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹ＤK四 應(yīng)收及預(yù)付款項五、壞賬 （3）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （4）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?（5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 （6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他

40、條件。模塊五 固 定 資 產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義與特征二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量五、固定資產(chǎn)的處置模塊五 固 定 資 產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義與特征 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。模塊五 固 定 資 產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義與特征（二）固定資產(chǎn)的特征3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有2.使用壽命超過一個會計年度模塊五 固 定 資 產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義與特征 （二）固定資產(chǎn)的特征1.

41、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有小企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。也就是說，小企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是用于出售的產(chǎn)品。其中，出租的固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物。模塊五 固 定 資 產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的含義與特征 （二）固定資產(chǎn)的特征2.使用壽命超過一個會計年度固定資產(chǎn)的使用壽命是指小企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。在通常情況下，固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，如自用房屋建筑物的使用壽命或使用年限。模塊五 固 定 資 產(chǎn)一、固

42、定資產(chǎn)的含義與特征 （二）固定資產(chǎn)的特征3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有實物特征，這將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是由于無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。模塊五 固 定 資 產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量1.購入的固定資產(chǎn)2.自行建造的固定資產(chǎn)3.投資者投入的固定資產(chǎn)4.融資租入的固定資產(chǎn)模塊五 固 定 資 產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量 1.購入的固定資產(chǎn) 小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣

43、的增值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等，借記“固定資產(chǎn)”賬戶；按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”“長期應(yīng)付款”等賬戶。模塊五 固 定 資 產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量 2.自行建造的固定資產(chǎn) 小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費用）構(gòu)成。自行建造固定資產(chǎn)完成竣工決算，按照竣工決算前發(fā)生的相關(guān)支出，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。模塊五 固 定 資 產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量 3.投資者投入的固定資產(chǎn) 小企業(yè)取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費，借記“

44、固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，貸記“實收資本”或“資本公積”賬戶。模塊五 固 定 資 產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量 4.融資租入的固定資產(chǎn) 融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”等賬戶。 模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊的定義2.固定資產(chǎn)折舊的計提范圍3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法4.固定資產(chǎn)折舊的會計核算模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 1.固定資產(chǎn)折舊的定義 固定資產(chǎn)折舊是

45、指小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。小企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價（成本）扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 2.固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。已提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法 小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（直線法）對固定資產(chǎn)計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等，確實需要加速折舊的，可以采用雙倍余額

46、遞減法和年數(shù)總和法計提折舊。固定資產(chǎn)折舊的計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法 （1）年限平均法。年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到其預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的折舊額每期均是等額的。模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法 （2）工作量法。工作量法是指根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。相關(guān)計算公式如下：單位工作量折舊額=原值（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 3.固定資產(chǎn)折

47、舊的計提方法 （3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，也是一種加速折舊法。模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法 （4）年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的差額，再乘以一個逐年遞減的折舊率計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，也是一種加速折舊法。逐年遞減的折舊率的分子代表固定資產(chǎn)年初尚可使用的年限，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。模塊五 固 定 資 產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊 4.固定資產(chǎn)折舊的會計核算 小企業(yè)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊，

48、當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不再計提折舊。模塊五 固 定 資 產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 1.固定資產(chǎn)的日常修理 固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生修理費時，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，借記“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。模塊五 固 定 資 產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 2.固定資產(chǎn)的大修理 固定資產(chǎn)大修理的特點是修理范圍大、間隔時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費用多。對攤銷期限在1年以上的固定資產(chǎn)的大修理費用，應(yīng)當作為長期待攤費用處理，借記“長期待攤費用”賬戶

49、，貸記“銀行存款”賬戶。模塊五 固 定 資 產(chǎn)五、固定資產(chǎn)的處置 （一）固定資產(chǎn)處置的步驟（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）支付清理費用（3）計算應(yīng)交營業(yè)稅（4）出售收入和收回殘料等（5）保險賠償或責任人賠償（6）清理凈損益的處理模塊五 固 定 資 產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)的報廢和毀損 固定資產(chǎn)到了預(yù)計使用年限或由于其他特殊原因喪失了生產(chǎn)能力，不能繼續(xù)使用時，要辦理報廢手續(xù)，轉(zhuǎn)入清理。五、固定資產(chǎn)的處置模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量四、無形資產(chǎn)的處置五、其他資產(chǎn)模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成（一）無形

50、資產(chǎn)的含義與特征1.不具有實物形態(tài)2.具有可辨認性模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （一）無形資產(chǎn)的含義與特征1.不具有實物形態(tài)小企業(yè)的有形資產(chǎn)如固定資產(chǎn)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與無形資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實物的價值磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，而無形資產(chǎn)在很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （一）無形資產(chǎn)的含義與特征2.具有可辨認性（1）能夠從小企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，表明無形資產(chǎn)可以辨認。在某些情況下，無形資產(chǎn)可能

51、需要與有關(guān)的合同一起用于出售或轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認資產(chǎn)。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （一）無形資產(chǎn)的含義與特征2.具有可辨認性（2）產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。例如，一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)。又如，通過法律程序申請獲得的商標權(quán)、專利權(quán)等。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （一）無形資產(chǎn)的含義與特征2.具有可辨認性（3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益具有不確定性，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。模塊六 無形

52、資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （二）無形資產(chǎn)的構(gòu)成（1）土地使用權(quán)（2）專利權(quán)（3）商標權(quán)（4）著作權(quán)（5）非專利技術(shù)模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （二）無形資產(chǎn)的構(gòu)成（1）土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國家準許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥、外購及投資者投入。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （二）無形資產(chǎn)的構(gòu)成（2）專利權(quán)專利權(quán)是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。模

53、塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （二）無形資產(chǎn)的構(gòu)成（3）商標權(quán)商標權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。（4）著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的含義、特征與構(gòu)成 （二）無形資產(chǎn)的構(gòu)成（5）非專利技術(shù)非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護的、可以帶來經(jīng)濟效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)和管理專有技術(shù)等。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量1.外購無形資產(chǎn)

54、成本的確認與初始計量3.自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量2.投資者投入無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量（1）購買價款。（2）相關(guān)稅費，即在購買無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的直接相關(guān)的稅費，如購買商品房時繳納的契稅、商標權(quán)的注冊費等。（3）相關(guān)的其他支出，如購買無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)測試費、使用借款購買無形資產(chǎn)應(yīng)負擔的借款費用。 1.外購無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量 投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當按照評估價值及相關(guān)稅費確定其成本，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”“資本公積”賬戶。 2

55、.投資者投入無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量 在達到預(yù)定用途后發(fā)生的支出全部費用化應(yīng)計入當期損益（管理費用）。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定設(shè)置“研發(fā)支出”等會計科目。 3.自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量 （1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （3）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。 3.自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

56、二、無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量 （4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 3.自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的確認與初始計量模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷方法2.攤銷期限3.凈殘值4.賬務(wù)處理模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷方法（1）用于生產(chǎn)產(chǎn)品，攤銷額應(yīng)計入該產(chǎn)品的成本。（2）用于日常行政管理，攤銷額應(yīng)計入管理費用。（3）用于營銷活動，攤銷額應(yīng)計入銷售費用。（4）用于開發(fā)某項新技術(shù)，攤銷額應(yīng)計入該新技術(shù)的開發(fā)支出。（5）用于建造某項固定資產(chǎn)，攤銷額應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的在建工程成本。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)的攤銷2.攤銷期限無形資產(chǎn)的攤銷期限是從其可供使用時開始至停止使用或出售時止，計算時“算頭不算尾”，即包括可供使用的當月但不包括停止使用或出售的當月。這與固定資產(chǎn)計提折舊停止的時點不同（當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊）。模塊六 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 （一）無形資產(chǎn)的攤銷3.凈殘值無形資產(chǎn)的凈殘值通常為