管理會計(jì)實(shí)務(wù)》第4章本量利分析

1、第四章 本量利分析第一節(jié) 本量利分析概述第二節(jié) 保本點(diǎn)分析第三節(jié) 保利點(diǎn)分析第四節(jié) 敏感性分析編輯ppt【知識目標(biāo)】了解本量利分析的概念、基本假設(shè)。了解保本點(diǎn)、保利點(diǎn)分析的概念和意義。熟悉本量利分析的基本計(jì)算模型、相關(guān)指標(biāo)以及幾種主要的本量利分析圖的特點(diǎn)。掌握單一品種、多品種的本量利分析及敏感性分析。重點(diǎn)掌握保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、保凈利點(diǎn)有關(guān)公式及其應(yīng)用。重點(diǎn)掌握相關(guān)因素的變動對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響?！炯寄苣繕?biāo)】能夠熟練掌握保本點(diǎn)的計(jì)算和保利點(diǎn)的計(jì)算。能夠熟練運(yùn)用本量利分析方法解決問題。編輯ppt第一節(jié) 本量利分析概述 本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間相互依存關(guān)系的

2、一種分析方法，也稱CVP分析（cost-volume-profit analysis）。 1、成本性態(tài)分析假設(shè)概念基本假設(shè)2、相關(guān)范圍假設(shè)3、模型線性化假設(shè)5、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)4、產(chǎn)銷平衡假設(shè)編輯ppt1、貢獻(xiàn)毛益 相關(guān)概念 貢獻(xiàn)毛益銷售收入變動成本 貢獻(xiàn)毛益，亦稱為創(chuàng)利額、貢獻(xiàn)邊際、邊際貢獻(xiàn)。它通常有兩種表達(dá)方式：單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額。 單位貢獻(xiàn)毛益單位售價(jià)單位變動成本貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額變動成本總額 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年共生產(chǎn)1000件，經(jīng)成本核算，該產(chǎn)品的單位變動成本70元，年固定成本為150000元，單位售價(jià)370元，產(chǎn)品預(yù)計(jì)全部售出。要求計(jì)算貢獻(xiàn)毛益。 例 編輯ppt

3、2、貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益率是指貢獻(xiàn)毛益與相應(yīng)銷售收入的比值，即 或 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年共生產(chǎn)1000件，經(jīng)成本核算，該產(chǎn)品的單位變動成本70元，年固定成本為150000元，單位售價(jià)370元，產(chǎn)品預(yù)計(jì)全部售出。要求計(jì)算貢獻(xiàn)毛益率。 例 編輯ppt3、變動成本率 變動成本率是指變動成本與相應(yīng)銷售收入的比值或 假設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年共生產(chǎn)1000件，經(jīng)成本核算，該產(chǎn)品的單位變動成本70元，年固定成本為150000元，單位售價(jià)370元，產(chǎn)品預(yù)計(jì)全部售出。要求計(jì)算變動成本率。 例 編輯ppt基本模型1、以實(shí)物量為基礎(chǔ)的本量利分析模型 利潤銷售收入變動成本固定成本 （單價(jià)單位變動成本）銷售量固

4、定成本 單位貢獻(xiàn)毛益銷售量固定成本2、以價(jià)值量為基礎(chǔ)的本量利分析模型 利潤銷售收入變動成本固定成本 貢獻(xiàn)毛益固定成本 貢獻(xiàn)毛益率銷售收入固定成本 （1變動成本率）銷售收入固定成本編輯ppt 為了計(jì)算方便，我們設(shè) 以實(shí)物量為基礎(chǔ)的本量利分析模型 以價(jià)值量為基礎(chǔ)的本量利分析模型 則 編輯ppt第二節(jié) 保本點(diǎn)分析 保本點(diǎn)分析又稱盈虧平衡點(diǎn)分析、盈虧臨界點(diǎn)分析、損益兩平點(diǎn)分析、兩平點(diǎn)分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間關(guān)系的一種定量分析方法。 保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱盈虧平衡點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、兩平點(diǎn)。 編輯ppt單一品種保本點(diǎn)分析保本點(diǎn)分

5、析的主要內(nèi)容多品種保本點(diǎn)分析相關(guān)因素的變動對保本點(diǎn)的影響編輯ppt單一品種保本點(diǎn)分析（一）基本公式法 設(shè)保本點(diǎn)銷售量為保本點(diǎn)銷售額為 根據(jù)保本點(diǎn)的含義可知 保本點(diǎn)的銷售量 保本點(diǎn)的銷售額 基本公式法 貢獻(xiàn)毛益法 圖解法編輯ppt（二）貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額 保本點(diǎn)銷售量 保本點(diǎn)的銷售額 或 編輯ppt（三）圖解法 傳統(tǒng)繪制法（1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售數(shù)量 ，以縱軸表示成本 和銷售收入 。（2）繪制固定成本線 （3）繪制總成本線 （4）繪制銷售收入線 總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)就是保本點(diǎn)。 傳統(tǒng)繪制法貢獻(xiàn)毛益繪制法利量式繪制法編輯ppt2貢獻(xiàn)毛益繪制法（1）在直角坐標(biāo)系中，

6、以橫軸表示銷售數(shù)量 ，以縱軸表示成本 和銷售收入 。（2）繪制變動成本線 。 （3）繪制總成本線 。 （4）繪制銷售收入線 總成本線與銷售收入線的交點(diǎn)就是保本點(diǎn)。 編輯ppt3利量式繪制法（1）在直角坐標(biāo)系中，以橫軸 表示銷售數(shù)量，以縱軸 表示利潤。（2）在縱軸上過（0， ）點(diǎn)畫一條直線 。 利潤線與橫軸的交點(diǎn)就是保本點(diǎn)的銷售量。 （3）過點(diǎn)（0, ）作一條斜率為 的直線 。該直線即為利潤線。編輯ppt多品種保本點(diǎn)分析（一）綜合貢獻(xiàn)毛益率法 綜合貢獻(xiàn)毛益率法是根據(jù)各種產(chǎn)品相關(guān)資料計(jì)算出企業(yè)綜合的貢獻(xiàn)毛益率（或平均貢獻(xiàn)毛益率），然后去除企業(yè)總的固定成本，得到企業(yè)保本點(diǎn)的銷售額，再根據(jù)各種產(chǎn)品的銷

7、售比重將企業(yè)保本點(diǎn)的銷售額分解為各產(chǎn)品保本點(diǎn)的銷售額及銷售量的方法。 各種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額為： 各種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售量為： 綜合貢獻(xiàn)毛益率法聯(lián)合單位法分算法歷史數(shù)據(jù)法編輯ppt1.總額平均法 總額平均法就是將各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益之和除以各種產(chǎn)品的銷售額之和，求得企業(yè)綜合的貢獻(xiàn)毛益率的方法。 編輯ppt2、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法就是用加權(quán)算術(shù)平均法求企業(yè)綜合的貢獻(xiàn)毛益率的方法。 編輯ppt（二）聯(lián)合單位法 （1）選擇一種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，確定各種產(chǎn)品銷售量一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的銷售比； （2）以各種產(chǎn)品的銷售比為權(quán)數(shù)，計(jì)算聯(lián)合單位的貢獻(xiàn)毛益； （3）計(jì)算聯(lián)合單位保本點(diǎn)的銷售量和銷售額； （4）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本

8、點(diǎn)的銷售量和銷售額。編輯ppt（三）分算法 有的企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，但各種產(chǎn)品的生產(chǎn)基本上是獨(dú)立的，車間范圍內(nèi)的費(fèi)用也很容易區(qū)分，這時(shí)，只要將企業(yè)共同的固定成本按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品上，就可分別按單一產(chǎn)品計(jì)算保本點(diǎn)的方法進(jìn)行計(jì)算。 編輯ppt（四）歷史數(shù)據(jù)法 歷史數(shù)據(jù)法就是根據(jù)若干期的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行平均計(jì)算，作為企業(yè)的保本銷售額。 編輯ppt相關(guān)因素的變動對保本點(diǎn)的影響（一）固定成本變動對保本點(diǎn)的影響編輯ppt（二）單位變動成本變動對保本點(diǎn)的影響編輯ppt（三）單價(jià)變動對保本點(diǎn)的影響編輯ppt（四）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對保本點(diǎn)的影響在假定其他條件不變的情況下，保本點(diǎn)變動的幅度取決于各種產(chǎn)品總的貢

9、獻(xiàn)毛益率的大小。所以，貢獻(xiàn)毛益較高的產(chǎn)品銷售比重增加時(shí)，綜合貢獻(xiàn)毛益率提高，從而使保本點(diǎn)的銷售量及銷售額降低。 編輯ppt單一品種保利點(diǎn)分析第三節(jié) 保利點(diǎn)分析多品種保利點(diǎn)分析相關(guān)因素的變動對保利點(diǎn)的影響本量利分析中的相關(guān)指標(biāo) 保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。 編輯ppt單一品種保利點(diǎn)分析（一）實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量和銷售額 設(shè) 稅前目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售額則有 所以 編輯ppt（二）實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量和銷售額 設(shè) 稅后目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售額則有 稅率編輯

10、ppt所以 編輯ppt多品種保利點(diǎn)分析 多品種的保利點(diǎn)分析，必須先求保利點(diǎn)的銷售額，再根據(jù)產(chǎn)品的不同比重推算出各種產(chǎn)品保利點(diǎn)的銷售量。 各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售額為： 各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售量為： 實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的銷售額 編輯ppt各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售額為： 各種產(chǎn)品保利點(diǎn)銷售量為： 實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售額 編輯ppt相關(guān)因素的變動對保利點(diǎn)的影響 保利點(diǎn)的模型是保本點(diǎn)模型的拓展與延伸，導(dǎo)致保本點(diǎn)變化的各因素都可能對保利點(diǎn)產(chǎn)生影響。此外，在進(jìn)行實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的分析時(shí)，所得稅的變動也會對保利點(diǎn)影響。 （一）固定成本變動的影響 從實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型 可以看出，如若其它條件既定，固定成本與目標(biāo)利潤之間是此消

11、彼長的關(guān)系。固定成本降低，則目標(biāo)利潤增大，或者會使實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量降低。 編輯ppt（二）單位變動成本變動的影響 從實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型 可以看出，其它條件既定時(shí)，單位變動成本與目標(biāo)利潤之間是反向變動關(guān)系。單位變動成本降低，目標(biāo)利潤增大，或者會使實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量降低。 目標(biāo)利潤與單位變動成本之間的數(shù)量變動關(guān)系為編輯ppt（三）單位售價(jià)變動的影響 從實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的模型 可以看出，其它條件既定時(shí)，單位售價(jià)與目標(biāo)利潤之間是正向變動關(guān)系。單位售價(jià)降低，目標(biāo)利潤減少，或者會使實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量增加。 目標(biāo)利潤與單位售價(jià)之間的數(shù)量變動關(guān)系為編輯ppt（四）多種因素同時(shí)變動的影響1、提高單價(jià)，同時(shí)增

12、加固定成本（廣告費(fèi)） 2、降低售價(jià)，同時(shí)增加銷售量 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)往往采取綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，這需要反復(fù)進(jìn)行權(quán)衡和預(yù)算。 編輯ppt 本量利分析中的相關(guān)指標(biāo)（一）保本作業(yè)率 保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”，是指保本點(diǎn)銷售量（額）占正常（或預(yù)計(jì)）銷售量（額）的百分比。 保本作業(yè)率安全邊際安全邊際率銷售利潤率編輯ppt（二）安全邊際 安全邊際是指預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）與保本點(diǎn)銷售量（額）的差額。 安全邊際可根據(jù)銷售量計(jì)算，叫安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量;也可根據(jù)銷售額計(jì)算，叫安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額。 安全邊 際 量預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H） 銷 售 量保 本 銷 售 量安全邊 際 額預(yù)計(jì)（或

13、實(shí)際） 銷 售 額保 本 銷 售 額 只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤，保本點(diǎn)的銷售量（額）只能為企業(yè)收回固定成本。編輯ppt企業(yè)利潤與安全邊際之間的關(guān)系 利潤安全邊際銷售量單位貢獻(xiàn)毛益 安全邊際銷售額貢獻(xiàn)毛益率 保本點(diǎn)上的貢獻(xiàn)毛益等于固定成本，即 編輯ppt（三）安全邊際率 安全邊際率是指安全邊際量（額）與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）的比率。 安全邊際率+保本作業(yè)率1 西方企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營安全程度標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率40%以上30%-40%20%-30%10%-20%10%以下安全等級很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)編輯ppt（四）銷售利潤率 銷售利潤率是指銷售利潤與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售額的比率。 即：

14、銷售利潤率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率 編輯ppt第四節(jié) 敏感性分析 1、有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p2、有關(guān)因素變化對利潤變化的敏感程度 從保本點(diǎn)分析和保利點(diǎn)分析看，銷售量、單價(jià)、單位變動成本、固定成本等因素的變動，都會對保本點(diǎn)和目標(biāo)利潤產(chǎn)生影響。但由于各因素在計(jì)算保本點(diǎn)和目標(biāo)利潤的過程中作用不同，影響程度當(dāng)然也就不一樣，或者說保本點(diǎn)和目標(biāo)利潤對不同因素變動所作出的反應(yīng)在敏感性上存在著差異。 編輯ppt一、有關(guān)因素臨界值的確定銷售量的最小允許值 單價(jià)的最小允許值 單位變動成本的最大允許值 固定成本的最大允許值 根據(jù) 得 編輯ppt二、有關(guān)因素變動對利潤變化的敏感程度反映利潤敏感程度的

15、指標(biāo)稱敏感系數(shù)。敏感系數(shù)越大，說明利潤對該因素的變動越敏感。各因素敏感系數(shù)也可通過簡捷公式求得 編輯ppt編輯ppt其他因素的敏感系數(shù)的推導(dǎo)過程與此雷同。編輯ppt本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間相互依存關(guān)系的一種分析方法。具體來講，就是通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，找出三者之間關(guān)系的規(guī)律，從而便于有效制定經(jīng)營決策和進(jìn)行目標(biāo)控制。本量利分析的基本原理和分析方法在企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等諸多方面具有廣泛的用途，也是管理會計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。編輯ppt本量利分析以下列假設(shè)為前提：成本性態(tài)分析假設(shè)、相關(guān)范圍假設(shè)、模型線性化假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)、品種結(jié)構(gòu)不

16、變假設(shè)。本量利分析的基本計(jì)算模型： 利潤=銷售收入變動成本固定成本 =（單價(jià)單位變動成本）銷售量 固定成本 =單位貢獻(xiàn)毛益銷售量固定成本或 利潤=銷售收入變動成本固定成本 =貢獻(xiàn)毛益固定成本 =貢獻(xiàn)毛益率銷售收入固定成本 =（1變動成本率）銷售收入固定成本編輯ppt保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱盈虧平衡點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、兩平點(diǎn)。保本點(diǎn)分析又稱盈虧平衡點(diǎn)分析、盈虧臨界點(diǎn)分析、損益兩平點(diǎn)分析、兩平點(diǎn)分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間關(guān)系的一種定量分析方法。編輯ppt單一品種保本點(diǎn)分析方法有基本公式法、貢獻(xiàn)毛益法和圖解法；多品種保本點(diǎn)分析方

17、法有綜合貢獻(xiàn)毛益率法、聯(lián)合單位法、分算法和歷史數(shù)據(jù)法。固定成本、單位變動成本、銷售價(jià)格、產(chǎn)品品種構(gòu)成等因素在企業(yè)經(jīng)營過程中是經(jīng)常變動的，并由此引起保本點(diǎn)的升降變動。固定成本與變動成本的下降、銷售價(jià)格的提高會使保本點(diǎn)的取值趨??；固定成本與變動成本的上升、銷售價(jià)格的下降則會使保本點(diǎn)的取值變大；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變化的影響較為復(fù)雜，與各種產(chǎn)品的獲利能力有關(guān)。 編輯ppt保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。保利點(diǎn)分析實(shí)質(zhì)上是逐一描述業(yè)務(wù)量、成本、單價(jià)、利潤等因素相對其他因素而存在的定量關(guān)系的過程。導(dǎo)致保本點(diǎn)變化的各因素都可能對保利點(diǎn)產(chǎn)生影響，此

18、外，在進(jìn)行實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的分析時(shí)，所得稅的變動也會對保利點(diǎn)產(chǎn)生影響。編輯ppt本量利分析中的相關(guān)指標(biāo)如下。（1）保本作業(yè)率。保本作業(yè)率又叫危險(xiǎn)率，是指保本點(diǎn)銷售量（額）占正常（或預(yù)計(jì)）銷售量（額）的百分比。（2）安全邊際。安全邊際是指預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）與保本點(diǎn)銷售量（額）的差額。安全邊際可根據(jù)銷售量計(jì)算，叫做安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量；也可根據(jù)銷售額計(jì)算，叫做安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額。編輯ppt（3）安全邊際率。安全邊際率是指安全邊際量（額）與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售量（額）的比率。（4）銷售利潤率。銷售利潤率是指銷售利潤與預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）銷售額的比率。編輯ppt敏感性分析是一種應(yīng)

19、用廣泛的分析方法，本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩個(gè)方面的問題，一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時(shí)會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，二是有關(guān)因素變化對利潤變化的敏感程度。編輯ppt本章小結(jié)本量利分析是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間相互依存關(guān)系的一種分析方法。具體來講，就是通過對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析，找出三者之間關(guān)系的規(guī)律，從而便于有效制定經(jīng)營決策和進(jìn)行目標(biāo)控制。本量利分析的基本原理和分析方法在企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制等諸多方面具有廣泛的用途，也是管理會計(jì)的一項(xiàng)基本內(nèi)容。編輯ppt本量利分析以下列假設(shè)為前提：成本性態(tài)分析假設(shè)、相關(guān)范圍假設(shè)、模型線性化假設(shè)、產(chǎn)銷平衡假設(shè)、品

20、種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本量利分析的基本計(jì)算模型：利潤=銷售收入變動成本固定成本 =（單價(jià)單位變動成本）銷售量固定成本 =單位貢獻(xiàn)毛益銷售量固定成本或 利潤=銷售收入變動成本固定成本 =貢獻(xiàn)毛益固定成本 =貢獻(xiàn)毛益率銷售收入固定成本 =（1變動成本率）銷售收入固定成本編輯ppt保本點(diǎn)是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，又稱盈虧平衡點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、兩平點(diǎn)。保本點(diǎn)分析又稱盈虧平衡點(diǎn)分析、盈虧臨界點(diǎn)分析、損益兩平點(diǎn)分析、兩平點(diǎn)分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間關(guān)系的一種定量分析方法。編輯ppt單一品種保本點(diǎn)分析方法有基本公式法、貢獻(xiàn)毛益法和圖解法；多品種保本點(diǎn)分析方法有綜合貢獻(xiàn)毛益率法、聯(lián)合單位法、分