企業(yè)給職工發(fā)放福利費怎樣進行會計與稅務處理

1、企業(yè)給職工發(fā)放福利費怎樣進行會計與稅務處理一、職工福利費的會計規(guī)定企業(yè)財務通則規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，對2007年已經(jīng)計提的職工福利費應當予以沖回。除了外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額之外，其余的應付福利費賬面余額應根據(jù)不同的情況進行不同處理。如果應付福利費賬面余額為結(jié)余，則仍然按照原有規(guī)定使用，等到結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財務通則執(zhí)行。如果應付福利費賬面余額為赤字，則要轉(zhuǎn)入年初未分配利潤，若因此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)，應依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。（一）職工福利費的列支范圍長

2、期以來，我國的會計制度，對職工福利費的涵義及列支范圍的解釋一直較為模糊。直到2009年11月，財政部印發(fā)了關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號），才對職工福利費作出較為明確的解釋，也是這方面最新的政策。（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門（4）離退休人員統(tǒng)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、

3、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用；（3）職工困難補助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出;籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用;（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。（二）職工福利費的會計核算按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)不再設置“應付福利費”一級會計科目，對符合福利費條件和范圍的支出，在實際支付

4、時借記“應付職工薪酬職工福利費”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末再通過借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一一職工福利費”科目分配進入成本費用。.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。這種情況下，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬I。企業(yè)實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認收入并計算相關(guān)稅費：借記“應付職工薪酬一一職工福利費一一非貨幣性福利”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”；同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。最后結(jié)轉(zhuǎn)成本費用：借記“生

5、產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸記“應付職理薪酬一一職工福利費”。.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用。此時，應當根據(jù)受益對象。將該住房每期應計提的折舊計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬I。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬I。難以認定受益對象的，直接計人管理費用，并確認應付職工薪酬。.企業(yè)發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費用。這一點值得注意的是在企業(yè)重組情況下離退休人員統(tǒng)籌外費用的會計處理，財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務管理問題的通知（財企2009117號）中規(guī)定：其一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中

6、預提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的，重組后企業(yè)發(fā)放的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預提費用中直接核銷。不作為企業(yè)職工福利費；其二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規(guī)定預提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費；其三是企業(yè)在財政部財企2009117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時未預提并劃轉(zhuǎn)相應資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應當納入職工福利費，上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不

7、納入上級集團公司職工福利費。二、職工福利費的稅務規(guī)定（一）稅法關(guān)于福利費開支范圍的規(guī)定按照國稅函20093號文的規(guī)定，企業(yè)職工福利費稅前扣除包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；（3）按照其他規(guī)定