《會計基礎(chǔ)》第九章課件

1、第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的原因與意義財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的一般程序一、財產(chǎn)清查的原因與意義第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。不法分子營私舞弊、貪污盜竊等造成財產(chǎn)損失；一、財產(chǎn)清查的原因與意義第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的原因1各項財產(chǎn)物資在收發(fā)過程中，計量、檢驗等不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯，從而使賬簿發(fā)生錯記、漏記和重記等情況；2各項財產(chǎn)物資在保管過程中，由于其物理化學(xué)性質(zhì)等方面的原因，在數(shù)量上發(fā)生了自然增減變化；3在財產(chǎn)增減變動中，由于手續(xù)不齊或計算、登記上發(fā)生錯

2、誤；4管理不善或工作人員失職，造成的財產(chǎn)損失、編制或短缺等；56自然災(zāi)害等造成的非常損失；7未達賬項等。 一、財產(chǎn)清查的原因與意義第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的意義1保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因，分清責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性。一、財產(chǎn)清查的原因與意義第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的意義2切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污、盜竊的情況，查

3、明原因，分清責(zé)任，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。一、財產(chǎn)清查的原因與意義第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的意義3加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和利用情況，以便采取措施，對儲備不足的財產(chǎn)物資及時設(shè)法補充，保持合理的儲備，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要；對積壓、呆滯和不配套的財產(chǎn)物資及時進行處理，避免損失浪費，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。二、財產(chǎn)清查的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查范圍分類1全面清查全面清查是指對所有的財產(chǎn)進行全面的盤點和核對，其特點是清查的范圍廣、工作量大、清查時間長、涉及人員多。二、財產(chǎn)清查

4、的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查范圍分類全面清查的范圍涉及企業(yè)的全部資產(chǎn)，主要包括：1庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金2交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資3原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、在途物資等。存貨4工程物資、在建工程、房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等。工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)5應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、各種借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。債權(quán)和債務(wù)二、財產(chǎn)清查的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查范圍分類1全面清查一般情況下，為不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，全

5、面清查只在下列情況下進行：1在年終決算時；2企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)或改變隸屬關(guān)系時；3按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資時；4企業(yè)主要負(fù)責(zé)人調(diào)離或離任時。二、財產(chǎn)清查的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查范圍分類2局部清查局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進行盤點和核對，其特點是清查的范圍小、工作量小、清查時間短、涉及人員少。局部清查一般在下列情況下進行：1庫存現(xiàn)金實行“日清月結(jié)”，出納員在每日終了時應(yīng)自行清查一次；2銀行存款每月至少應(yīng)與銀行核對一次；3貴重物品至少每月清查盤點一次；4各種債權(quán)、債務(wù)每年至少核對一至兩次；5對于存貨中流動性較大或易發(fā)生溢余或損耗的，除在年終決算時進行全面清查外，還應(yīng)在每月、每季輪流盤點或重

6、點抽查。二、財產(chǎn)清查的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查的時間分類1定期清查定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。二、財產(chǎn)清查的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查的時間分類2不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查一般在下列情況下進行：不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。1更換財產(chǎn)物資保管和出納人員時；2發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時；3配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查或?qū)徲嫊r；4

7、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時；5按規(guī)定進行臨時性資產(chǎn)評估和清產(chǎn)核資時。二、財產(chǎn)清查的種類第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產(chǎn)清查。一般來講，進行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。三、財產(chǎn)清查的一般程序第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類財產(chǎn)清查一般包括以下程序：財產(chǎn)清查既是會計核算的一種專門方法，又是財產(chǎn)物資管理的一項重要制度。1建立財產(chǎn)清查組織；2組織清查人員學(xué)習(xí)

8、有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；3確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；4制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；5清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進行；6填制盤存清單；7根據(jù)盤存清單，填制實物、往來款項清查結(jié)果報告表。第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法實物資產(chǎn)的清查方法財往來款項的清查方法一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金的清查貨幣資金的清查就是對庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金以及有價證券等所進行的清查。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的

9、清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。 出納人員應(yīng)先將收、付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額； 盤點庫存現(xiàn)金時，出納人員逐張清點現(xiàn)金。若發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)按有關(guān)現(xiàn)金管理制度及時查明原因。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的庫存現(xiàn)金超過銀行核定的限額、白條抵庫、坐支現(xiàn)金等違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)立即糾正； 盤點結(jié)束，根據(jù)盤點結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點表”，并由財務(wù)負(fù)責(zé)人、清查人員和出納人員簽章現(xiàn)金的清查，包括出納員每日的清查和由有關(guān)人員組成的清查小組的定期清查和不定期清查。庫存現(xiàn)金的清查應(yīng)由清查人員和出納人員共同進行，其清查步驟一般如下：一、貨幣資金的清查方

10、法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金的清查圖9-1 現(xiàn)金盤點表一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進行。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查一般情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不一致的原因可能有兩種：一是雙方日常記賬中發(fā)生錯賬或漏賬；二是存在未達賬項。1銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間由于結(jié)算憑證的來往傳遞，使某些收付款項在一方已經(jīng)登

11、記入賬，而另一方尚未收到有關(guān)憑證或通知而未能入賬的款項。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查1銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因發(fā)生錯賬或漏賬對于經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)的錯賬或漏賬，如果是企業(yè)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時更正自己的有關(guān)賬簿；如果是銀行的責(zé)任，則應(yīng)立即通知銀行要求更正。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查1銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因存在未達賬項1例如，企業(yè)在月底將銷貨收到的轉(zhuǎn)賬支票送交銀行，并相應(yīng)增加了銀行存款，但銀行由于沒有辦妥手續(xù)，尚未記入企業(yè)的存款賬戶內(nèi)。企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項2例如，對于企業(yè)開出的支票，企業(yè)已作了銀行

12、存款減少的賬務(wù)處理，而收款單位尚未持支票到銀行辦理手續(xù)，以至于銀行沒有減少企業(yè)的銀行存款。企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查1銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因存在未達賬項3例如，銀行根據(jù)托收憑證劃款通知，已將收入的款項登入了企業(yè)的存款戶，但托收憑證尚未送達企業(yè)，企業(yè)未能記入銀行存款賬戶。銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項4例如，銀行向企業(yè)結(jié)算的借款利息或收取的其他結(jié)算費用，銀行已直接從企業(yè)存款賬戶中減去，企業(yè)在沒有接到通知時則沒有減少銀行存款賬戶。銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查

13、的方法銀行存款的清查1銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因存在未達賬項上述任何一種未達賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以，在與銀行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達賬項，如果存在未達賬項，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是為了核對企業(yè)與其開戶銀行雙方記錄的企業(yè)銀行存款賬面余額而編制的，是列示雙方未達賬項的一種表格。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查1銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因存在未達賬項表9-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表4將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

14、，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查2銀行存款清查的步驟銀行存款的清查按以下四個步驟進行：2找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“”的款項）。1將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“”。3將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查2銀行存款清查的步驟凡有多個銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬

15、”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查2銀行存款清查的步驟銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款銀行已付企業(yè)未付款銀行對賬單存款余額企業(yè)已收銀行未收款企業(yè)已付銀行未付款 一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查2銀行存款清查的步驟【例9-10】某公司2013年12月31日銀行存款余額為81 778元，

16、銀行對賬單的存款余額為89 332元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： 12月28日，企業(yè)為支付職工差旅費開出現(xiàn)金支票一張，計11 220元，持票人尚未到銀行取款； 12月29日，企業(yè)收到購買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計18 854元，已開具進賬單送存銀行，但銀行尚未入賬； 12月30日，企業(yè)經(jīng)濟糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金2 460元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬； 12月31日，銀行計算企業(yè)存款利息17 648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查2銀行存款清查的步驟根據(jù)以上未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表9-2所示。2013

17、年12月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額81 778銀行對賬單余額89 332加：銀行已收，公司未收減：銀行已付，公司未付17 6482 460加：公司已收，銀行未收減：公司已付，銀行未付18 85411 220調(diào)節(jié)后的存款余額96 966調(diào)節(jié)后的存款余額96 966主管會計： 出納： 制表人：表9-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表一、貨幣資金的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法銀行存款的清查3銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用2調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。1銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即

18、不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進行有關(guān)的賬務(wù)處理。3調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。二、實物資產(chǎn)的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法實物資產(chǎn)的清查主要包括存貨（如原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、低值易耗品等）和固定資產(chǎn)的清查。二、實物資產(chǎn)的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法實地盤點法實地盤點法是指對財產(chǎn)物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具（如磅秤、米尺等）進行實地稱量，以確定其實有數(shù)量。這種方法適用范圍廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資都可采用此方法清查，比如庫存現(xiàn)金等貨幣資金，原材

19、料等財產(chǎn)物資，但該方法是工作量大，如果事先能按照財產(chǎn)物資的實物形態(tài)進行科學(xué)的碼放，有利于提高盤點的速度。二、實物資產(chǎn)的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法技術(shù)推算法技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算，故又稱估推法。該方法主要適用于那些大量成堆、價廉笨重且不能逐項清點的物資，如露天堆放的煤、沙石、焦炭等。注 意使用這種方法時，必須做到測定標(biāo)準(zhǔn)重量比較準(zhǔn)確，整理后的形狀符合規(guī)定要求。只有這樣，計算出的實際數(shù)額才能接近實際。二、實物資產(chǎn)的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法技術(shù)推算法無論采取何種方法對事物清查，都應(yīng)按計劃有步驟地進行，以免遺漏或重復(fù)。為了明確經(jīng)濟責(zé)任，各項財產(chǎn)物資盤點結(jié)果，應(yīng)如

20、實登記在“盤存單”上，并由盤點人員和實物保管人員同時簽章，作為各項財產(chǎn)物資實存數(shù)額的書面證明。圖9-2 盤存單二、實物資產(chǎn)的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法技術(shù)推算法盤點結(jié)束后，清查人員還需將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額進行相互核對，編制“賬存實存對比表”，作為查明原因，調(diào)整賬簿記錄的依據(jù)。圖9-3 實存賬存對比表三、往來款項的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法往來款項是單位與其他單位或個人之間的各種應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。2在保證本單位賬簿記錄正確、完整的情況下，編制“往來款項對賬單”，通過信函、電函、面詢等多種方式，請對方企業(yè)

21、核對，確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實際情況。1首先確定本單位的往來款項記錄準(zhǔn)確無誤，總分類賬與明細分類賬的余額相等，各明細分類賬的余額相符。往來款項清查的方法一般是：三、往來款項的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法“往來款項對賬單” 一般分為上下兩聯(lián)：上聯(lián)為與往來單位進行的核對函，須注明需核對公司名稱、結(jié)賬日期、應(yīng)收應(yīng)付款金額等，并加蓋單位印章后送達往來單位；下聯(lián)為回單，為往來單位核對后的回復(fù)函，如對方單位核對相符，應(yīng)蓋章退回，如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，往來單位應(yīng)在回單上注明不符情況。在核對過程中，若發(fā)現(xiàn)未達賬項，雙方都應(yīng)采用調(diào)節(jié)賬面余額的方法，核對調(diào)整后的余額是否相符。 三、往來款項的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的

22、方法圖9-4 往來款項對賬單三、往來款項的清查方法第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法圖9-5 往來款項清查結(jié)果報告表3往來款項清查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時編制“往來款項清查結(jié)果報告表”。通過該表列明核對相符與不符的金額，并對本單位和對方單位有爭議的款項、沒有希望收回的款項以及無法支付的款項詳細地予以說明，以便及時采取措施，避免相互之間的長期拖欠，減少壞賬損失。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議對于通過財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)的差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時核準(zhǔn)數(shù)字，

23、調(diào)查分析形成差異的原因。對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬更正方法進行更正；對于盤盈、盤虧或毀損等原因形成的差異要及時查明原因，比如存貨盤虧屬于個人原因造成的丟失，還是定額內(nèi)的損耗；對于往來款項的差異是屬于有爭議的款項，還是僅僅屬于未達賬項。只有先查明差異產(chǎn)生的原因，才有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，提出處理意見。處理意見按規(guī)定程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，予以處理。一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項對于積壓財產(chǎn)，除設(shè)法在企業(yè)內(nèi)部消化利用外，還應(yīng)積極對外促銷，以加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)還應(yīng)定期清理往來款項，對于長期拖欠的往來款項，應(yīng)指定專人進行負(fù)責(zé)催收，對于確實收

24、不回來的往來款項，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，進行核銷。一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度財產(chǎn)清查后，企業(yè)應(yīng)針對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項財產(chǎn)管理制度，明確財產(chǎn)管理責(zé)任，以保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整。一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符對于因財產(chǎn)盤盈、盤虧等原因?qū)е碌馁~實不符的項目，會計部門有權(quán)處理的，要及時進行賬務(wù)處理；對于會計部門無權(quán)處理的，按規(guī)定程序報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再作進一步賬務(wù)處理。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1審批之前的處理根據(jù)“清查

25、結(jié)果報告表”“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見進行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財產(chǎn)損失。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)

26、報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理設(shè)置”待處理財產(chǎn)損溢“賬戶在財產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)某項財產(chǎn)物資由于計量不準(zhǔn)、手續(xù)不完備等造成實存數(shù)大于賬面數(shù)的差額，稱為盤盈；如果發(fā)現(xiàn)某項財產(chǎn)物資由于計量不準(zhǔn)、自然災(zāi)害等原因造成的實存數(shù)小于賬面數(shù)的差額，稱為盤虧或毀損。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理在進行實物資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理之前，需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。該賬戶用來核算企業(yè)各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損的發(fā)生及處理情況，其借方登記待處理財產(chǎn)物

27、資的盤虧和毀損金額以及經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈金額；貸方登記待處理財產(chǎn)物資的盤盈金額以及經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧和毀損金額。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 圖9-6 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶設(shè)置”待處理財產(chǎn)損溢“賬戶三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)盤盈及損毀的價值分別在“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，不在本賬戶核算；企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的長期沒有收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備，對已確認(rèn)無法收回的往來款項，也不需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報批前暫不做賬務(wù)處理，報批后確認(rèn)為壞賬損失。設(shè)置”待處理財產(chǎn)損溢“賬戶三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的

28、處理1庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理批準(zhǔn)前庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。批準(zhǔn)后對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理【例9-14】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余500元。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表

29、”確定的庫存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會計分錄如下。借：庫存現(xiàn)金 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500經(jīng)反復(fù)核查，上述庫存現(xiàn)金溢余無法查明原因。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸：營業(yè)外收入 500庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理批準(zhǔn)前庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)及時辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。批準(zhǔn)后對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報

30、經(jīng)批準(zhǔn)后：按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目；按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目；按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目。按原記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。 三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2庫存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理【例9-15】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金200元。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會計分錄如下。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)由出納員王青賠償，另外

31、100元無法查明原因。在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)意見，轉(zhuǎn)銷庫存現(xiàn)金盤虧的會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款王青 100 管理費用 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200收到上述出納員賠償?shù)膸齑娆F(xiàn)金100元。借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款王青 100庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨盤盈時，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對于盤盈的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后

32、，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。 三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例9-16】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈A材料100千克，該材料的實際成本為每千克30元。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，調(diào)整賬簿記錄，編制會計分錄如下。借：原材料A材料 3 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，同意沖減管理費用。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3 000 貸：管理費用 3 000三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)

33、果的處理2存貨盤虧的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨盤虧時，應(yīng)按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。對于盤虧的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目；按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目；按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目；按原記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。注 意材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進銷差價），涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處

34、理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2存貨盤虧的賬務(wù)處理存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例9-17】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧B材料100千克，實際總成本300元；C材料毀損50千克，實際總成本1 000元。經(jīng)查B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善等原因造成的毀損，預(yù)計可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員白欣索賠100元，尚未收到保管人員的賠款。在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會計分錄如下。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 300 貸：原材料B 300 C 1 000經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計分錄如下。借：管理費用 800 其他應(yīng)收款白欣 100 原

35、材料 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1 300三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會計部門，填寫固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1固定資產(chǎn)盤盈的賬

36、務(wù)處理【例9-19】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備，重置成本為20 000元。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。該企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時應(yīng)做如下會計處理。借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：以前年度損益調(diào)整 20 000固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理2固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)盤虧時，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按已提