第十一章證券公司負債要素核算

1、第十一章證券公司負債要素核算第一節(jié) 概 述一、負債的含義負債，是指公司所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以公司資產(chǎn)償還的債務(wù)。二、負債的確認條件一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債,需要符合負債的定義,還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件:（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出證券公司（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 三、負債的分類 一部分為流動負債，即將在一年內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等；另一部分為長期負債，指償還期在一年以上的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款等。證券法規(guī)定，證券公司的對外負債總額不得超過其凈資產(chǎn)額的規(guī)定倍數(shù)，其流動負債總額不得超過其流動資產(chǎn)總額的一定比例

2、；其具體倍數(shù)、比例和管理方法，由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定。 法律還規(guī)定證券公司的流動負債總額不得超過其流動資產(chǎn)總額的一定比例。 第二節(jié) 流動負債的核算 流動負債流動負債是指企業(yè)將在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)（視期限較長者）償還的債務(wù)，包括短期借款、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。 一、短期借款 應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，其貸方登記取得借款數(shù)額，借方登記歸還借款的數(shù)額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款。明細分類賬按短期借款種類設(shè)置。 銀行對借款利息一般是一個季度結(jié)息一次。為了正確地計算本期的費用支出，企業(yè)

3、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則當(dāng)月預(yù)計利息，預(yù)計時借記利息支出科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。二、交易性金融負債 （一）含義交易性金融負債，指企業(yè)采用短期獲利模式進行融資所形成的負債，比如短期借款、長期借款、應(yīng)付債券。作為交易雙方來說，甲方的金融債權(quán)就是乙方的金融負債，由于融資方需要支付利息，因此，就形成了金融負債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合以下條件之一的金融負債，劃分為交易性金融負債：（1）承擔(dān)該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合

4、同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 （二）賬戶設(shè)置證券公司應(yīng)設(shè)置“交易性金融負債”科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。證券公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債 ，也在“交易性金融負債”科目核算?！敖灰仔越鹑谪搨笨颇靠砂唇灰仔越鹑谪搨悇e，分別設(shè)置“本金”、“公允價值變動”等科目進行明細核算。（三）主要賬務(wù)處理1企業(yè)承擔(dān)交易性金融負債時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記“交易

5、性金融負債”（本金）科目。2資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融負債”（公允價值變動）科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。3. 出售交易性金融負債時，應(yīng)按其賬面余額，借記“交易性金融負債”（本金、公允價值變動）科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記 “投資收益”科目。4. “交易性金融負債”科目的期末貸方余額，反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。三、應(yīng)付

6、股利證券公司經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，在批準通過時，確認為負債，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；實際發(fā)放時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”科目。四、應(yīng)交稅費證券公司按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的稅費主要是營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、代扣代繳的個人所得稅等。證券公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目核算各種應(yīng)交稅費。同時，“應(yīng)交稅費”科目可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。 （一）應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理1. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目及

7、相關(guān)明細賬。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費”科目及相關(guān)明細科目，貸記“銀行存款”等科目。2. 出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”科目。3. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅。土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一起在“固定資產(chǎn)”等賬戶核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅”科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。實際繳納土

8、地增值稅時，借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”“等科目。4. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“應(yīng)交稅費”科目。實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。5. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目。繳納的所得稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅費。五、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬不僅包括證券公司一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工

9、資的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。證券公司應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用來核算證券公司應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算及使用等情況。同時可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。（一）主要賬務(wù)處理1管理部門人員的職工薪酬，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2證券公司無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬

10、”科目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租金，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。3因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。4證券公司以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按當(dāng)期應(yīng)確認的成本費用金額，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。5向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代

11、墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。6支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，用于工會活動和職工培訓(xùn)時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。7按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。8支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。9證券公司以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付，在行權(quán)日，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。10證券公司因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。第三節(jié) 非流動負債的核算一、非流動負債的含義及特點非流動負債是指證券公司承擔(dān)的償還期限超過1年的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券及遞延所得稅負債等。與流動負債相比，非流動負債具有數(shù)額較大、償還期限較長的特點。二、長期借款長期借款是指證券公司經(jīng)批準從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。三、應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指證券公司為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。證券公司發(fā)行債券的價格