本科《稅法》課件第二章增值稅法（續(xù)）

1、第二章 增值稅法（續(xù)）第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人 進(jìn)口貨物在交關(guān)稅的同時(shí)由海關(guān)代交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。 凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。 進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說(shuō)，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。注意：1.只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2.屬于“來(lái)料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原材料、零部件等在國(guó)內(nèi)

2、加工后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料件按規(guī)定給予免稅和減稅，但這些進(jìn)口免減稅的料件若不能加工復(fù)出口的，而是銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)的，要予以補(bǔ)稅。二、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國(guó)內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格，以進(jìn)口貨物的成交價(jià)格加上到達(dá)我國(guó)境內(nèi)在海關(guān)報(bào)關(guān)之前發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)。注意：（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。（3）海關(guān)完稅憑證是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的唯一憑證，價(jià)格差額及國(guó)外供應(yīng)商退返資金

3、，不得轉(zhuǎn)出。【例題計(jì)算題】某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年2月從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格80000元人民幣，假定關(guān)稅率10%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅為（ ）元?！窘馕觥?小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也使用稅率計(jì)稅，不使用征收率。80000（1+10%）17%=14960（元）。四、進(jìn)口貨物的稅收管理 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)。 【例2-3】某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買(mǎi)價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

4、等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元。 貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15%，增值稅稅率17%。請(qǐng)按下列順序回答問(wèn)題： (1)計(jì)算關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格； =40+20=60（萬(wàn)元） (2)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅； =6015%=9（萬(wàn)元）(3)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格； =60+9=69（萬(wàn)元）(4)計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額； =6917%=11.73（萬(wàn)元）(5)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； =8017%=13.6（萬(wàn)元）(6)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額。 =13.6-

5、11.73 =1.87（萬(wàn)元） 確定關(guān)稅完稅價(jià)關(guān)稅組價(jià)增值稅進(jìn)項(xiàng)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)【例題1計(jì)算題】某進(jìn)出口公司2014年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬(wàn)元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬(wàn)元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái)，對(duì)外投資20臺(tái)，留下4臺(tái)自用。另單獨(dú)支付銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬(wàn)元（有運(yùn)輸增值稅發(fā)票）。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）正確答案（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1500（115%）17%97.75（萬(wàn)元）（2）當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （4002

6、20）1.8（117%）17% 110.37 （萬(wàn)元）（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額97.75 911%1.311%98.88（萬(wàn)元）（4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 110.3798.8811.49（萬(wàn)元） 【例題2單選題】商貿(mào)企業(yè)進(jìn)口機(jī)器一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為200萬(wàn)元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用0.2萬(wàn)元（有發(fā)票）；本月售出，取得不含稅銷(xiāo)售額350萬(wàn)元，則本月應(yīng)納增值稅額（C）萬(wàn)元。A.28.5B.40.8C.18.678D.18.72第九節(jié)出口貨物退（免）稅本節(jié)的基本結(jié)構(gòu)： 一、出口貨物退（免）稅基本政策 二、出口貨物勞務(wù)服務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算 三、出口貨物勞務(wù)服務(wù)增值稅免稅政策

7、 四、出口貨物勞務(wù)增值稅征稅政策 五、出口貨物退（免）稅管理 對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物，增值稅實(shí)行零稅率，消費(fèi)稅免稅。我國(guó)出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。一、我國(guó)出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1出口免稅并退稅：2出口免稅不退稅；3出口不免稅也不退稅。二、出口貨物和勞務(wù)增值稅退（免）稅政策 （一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍（又免又退基本規(guī)定） 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口的單位或個(gè)體工商戶(hù)，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境

8、并銷(xiāo)售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類(lèi)。1.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 （1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。 （2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。 （3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物。 （4）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品。 （5）了解 （6）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物;國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)和

9、國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。） （7）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)狻?（8）了解。2.生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物視同自產(chǎn)出口貨物（1）生產(chǎn)企業(yè)需要達(dá)到的條件；（略）（2）生產(chǎn)企業(yè)未達(dá)條件，可視同的貨物： 銷(xiāo)售給本企業(yè)客戶(hù)的產(chǎn)品替代品、零配件等；集團(tuán)內(nèi)收購(gòu)、符合條件的委托加工；用于本企業(yè)中標(biāo)項(xiàng)目下的機(jī)電產(chǎn)品；用于對(duì)外承包、境外投資、對(duì)外援助貨物；生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。 3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) 指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。 （二）增值稅退（免）稅辦法：

10、1.免抵退稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 （三）增值稅出口退稅率 1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。 2.特殊規(guī)定：（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。（2）出口

11、企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。 3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅；否則從低適用退稅率。（四）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)退稅的發(fā)票： 出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷(xiāo)發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。出口項(xiàng)目退（免）稅計(jì)稅依據(jù)1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)

12、稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定出口項(xiàng)目退（免）稅計(jì)稅依據(jù)2.外貿(mào)企業(yè) 出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額 條款原文： 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材

13、料成本并入加工修理修配費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票。3.各類(lèi)企業(yè)出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格 已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值 已使用過(guò)設(shè)備原值 4.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售的貨物購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格5.零稅率應(yīng)稅服務(wù)（1）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸：實(shí)際運(yùn)輸收入其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額（2）實(shí)行免退稅辦法購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額（五）出口貨物退稅的計(jì)算兩種退稅計(jì)算辦法： 第一種：“免、抵、退稅”辦法，適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物）的工業(yè)

14、企業(yè)； 第二種：“免退稅”辦法，適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。第一種，“免、抵、退”稅的計(jì)算方法1.適用范圍：主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。2.含義：“免稅”，免征出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退稅”，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 出口貨物退稅率與采購(gòu)環(huán)節(jié)征稅率之間的差額，不予抵扣，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。出口退稅以出口貨物離岸價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。 （內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)）-出口進(jìn)項(xiàng) =內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-（內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)+出口進(jìn)項(xiàng)）=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-總進(jìn)項(xiàng)

15、 （大于0征稅，小于0退稅）1.征、退率有差異； 內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-總進(jìn)項(xiàng)=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-（總進(jìn)項(xiàng)-不能退的部分）不能退的部分=出口價(jià)（征稅率-退稅率）2.不能退的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)向哪里？不能抵出口銷(xiāo)項(xiàng)、政府不退，企業(yè)承擔(dān)，轉(zhuǎn)入成本。3.總進(jìn)項(xiàng)稅的結(jié)構(gòu)。4.退額高限。出口價(jià)*退稅率（1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)：第一步剔稅：計(jì)算不得退的進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯牌價(jià)（增值稅率出口退稅率）第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免抵稅額）上期末留抵稅額 第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額（退稅的最高限額）免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口

16、貨的退稅率第四步比較確定應(yīng)退稅額：以第二步第三步較小者退稅第五步確定免抵稅額1.剔稅不予退稅額：出口價(jià)*（征-退）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出征退2.抵稅內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免抵稅額）0，繳稅。應(yīng)納稅額3.限額名義退稅額：出口價(jià)*退稅率4.比較應(yīng)退稅額：2、3中的較小者5.擠兌免抵稅額：平衡關(guān)系尋找三要素帶公式計(jì)算：1.出口價(jià)；2.內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)；3.總進(jìn)項(xiàng) 【例24計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款

17、3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。正確答案（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（348）31726312（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額20013%26（萬(wàn)元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額12（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額261214（萬(wàn)元） 【例25計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅

18、稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【解析】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（688）51760548（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額 20013%26（萬(wàn)元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額即

19、該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額26（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額26260（萬(wàn)元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22（4826）萬(wàn)元。這種情況不用算“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”是自然平衡。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款 260 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 260 000（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法如下： 如果只是原料進(jìn)口加工，產(chǎn)品不復(fù)出口，則原料進(jìn)口交進(jìn)項(xiàng)稅按正常方式抵扣。 第1.3步用出口離岸價(jià)，此價(jià)格含原料成本，進(jìn)料復(fù)出口部分原料成本不含進(jìn)項(xiàng)稅，因此不退稅，出口價(jià)里將進(jìn)料復(fù)出口原料成本抵減掉。 【例26計(jì)算題】某自

20、營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。正確答案1.免抵退稅不得免征和抵扣稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額）外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅稅率）（200100）（17%13%）4（萬(wàn)元）

21、2.當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%（344）61730619（萬(wàn)元）3.出口貨物“免、抵、退”稅額（200100）13%13（萬(wàn)元） 4.按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅13（萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額13130（萬(wàn)元） 5.8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬(wàn)元（1913）。1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：p86（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率出口貨物退稅

22、率）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣折合率出口貨物退稅率當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅額抵減額當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。（4）如果出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額?？鄢椒ㄓ小皩?shí)耗法”和“購(gòu)進(jìn)法”?！纠}16計(jì)算題】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。20

23、09年1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；（2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程；（3）以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票。（4）內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票。 （5）出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。 要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企

24、業(yè)2009年1月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。正確答案進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)144.525.580%5.1（1018）11%173.08（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額500（17%15%）10（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額30017%（173.0810）112.08（萬(wàn)元）出口貨物“免抵退”稅額50015%75（萬(wàn)元）應(yīng)退稅額75（萬(wàn)元）留抵下月抵扣稅額112.087537.08（萬(wàn)元）【例題4單選題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購(gòu)原材料取得防偽稅控機(jī)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，外銷(xiāo)貨物取得收入115萬(wàn)美

25、元（美元與人民幣的比價(jià)為1：8），該企業(yè)適用增值稅稅率17，出口退稅率為13。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（A）。A75.4萬(wàn)元 B100.9萬(wàn)元C119.6萬(wàn)元 D137.7萬(wàn)元【例題5單選題】某有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2009年4月從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為368000元，已支付運(yùn)費(fèi)5800元并取得符合規(guī)定的運(yùn)輸專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易進(jìn)口免稅料件的組成計(jì)稅價(jià)格為13200元人民幣，材料均已驗(yàn)收入庫(kù)；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)售額為150000元，出口貨物的離岸價(jià)格為42000歐元，下列表述正確的是（C）。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格，增值稅稅率為17，出口

26、退稅率13，匯率為1：8.3）A應(yīng)退增值稅45318元，免抵增值稅額0元B應(yīng)退增值稅37466元，免抵增值稅額6136元C應(yīng)退增值稅24282元，免抵增值稅額19320元D應(yīng)退增值稅23967元，免抵增值稅額19635元（3）零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅計(jì)算：適用“免、抵、退”稅辦法例2-7 某國(guó)際運(yùn)輸公司，已登記為一般納稅人，該企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。該企業(yè)2014年3月實(shí)際發(fā)生如下業(yè)務(wù)：該企業(yè)當(dāng)月承接了3個(gè)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得確認(rèn)的收入60萬(wàn)元人民幣。企業(yè)增值稅納稅申報(bào)時(shí)，期末留抵稅額為15萬(wàn)元人民幣。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的退稅額答案（1）當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅額當(dāng)期

27、零稅率應(yīng)稅服務(wù)“免、抵、退”稅計(jì)稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率6011%6.6（萬(wàn)元）當(dāng)期期末留抵稅額15萬(wàn)元當(dāng)期“免、抵、退”稅額6.6萬(wàn)元（2）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期“免、抵、退”稅額6.6萬(wàn)元退稅申報(bào)后，結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵的稅額為8.4萬(wàn)元。第二種，“免、退”稅法外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：（購(gòu)進(jìn)貨物出口）增值稅應(yīng)退稅額增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率 【例2 -8】某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國(guó)平紋布2 000米，進(jìn)貨增值稅專(zhuān)用發(fā)票列明單價(jià)20元平方米，計(jì)稅金額40 000元，退稅稅率13%，其應(yīng)退稅額： 2 000 20 13%

28、=5 200（元）（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率【例2 -9】某進(jìn)出口公司2012年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10 000元，取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2 000元，受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，假設(shè)退稅稅率17%，該企業(yè)的應(yīng)退稅額： （10 000+2 000）17% =2040（元）（3）外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額外貿(mào)企業(yè)兼營(yíng)的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計(jì)稅依據(jù)零稅率應(yīng)稅

29、服務(wù)增值稅退稅率退稅率低于適用稅率的，相應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本?！纠}6單選題】某外貿(mào)公司3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元臺(tái)（均已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷(xiāo)售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：7，退稅率為15）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（D）。A15750元 B17640元 C1168.50元 D15690元三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：（一）適用范圍（只免不退）1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項(xiàng): （

30、1）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。 （2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)。 （3）軟件產(chǎn)品。 （4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。 （5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。 （6）已使用過(guò)的設(shè)備。 （7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 （9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 （10）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 （11）來(lái)料加工復(fù)出口貨物。 （12）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （13）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物（包括進(jìn)

31、口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）。（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，不得抵退，轉(zhuǎn)入成本。 【例題15多選題】下列出口貨物，適用增值稅免稅政策的有（ACD）。A.加工企業(yè)來(lái)料加工復(fù)出口的貨物B.用于境外承包項(xiàng)目的貨物C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物D.無(wú)專(zhuān)用發(fā)票的已使用過(guò)的設(shè)備 3.境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（2）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)（3）

32、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) （5）為出口貨物提供的郵政服務(wù)和收派服務(wù)（6）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)。 （9）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。四

33、、出口貨物增值稅征稅政策（不免不退）（一）適用范圍：列舉7項(xiàng)。（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算1.一般納稅人出口貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）（1+適用稅率）適用稅率2.小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)（1征收率）征收率五、出口貨物退（免）稅管理（了解） 一.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）

34、銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。第十節(jié) 稅收優(yōu)惠二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，12項(xiàng)（一）資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定1.對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。3.對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng) 4.銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)5.對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、

35、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。 （二）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策2.對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。 3.對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)4.對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策：以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類(lèi)農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。5.對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng) （三）飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式 （四）免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。 （五

36、）粕類(lèi)產(chǎn)品征免增值稅 （六）制種行業(yè)：制種企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。（七）有機(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。 （八）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （九）符合條件的進(jìn)口設(shè)備（十）節(jié)能服務(wù)公司免征增值稅 （十一）銷(xiāo)售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力，即征即退50% （十二）對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅。三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定（一）下列項(xiàng)目免征增值稅（18條）1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2.殘疾人個(gè)人提供

37、應(yīng)稅服務(wù)。3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4.試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。包括轉(zhuǎn)讓者擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人。 7.我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8.我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。10.隨軍家屬就業(yè)。11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13.失業(yè)人員就業(yè)。（二）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退1.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。2.實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退（1）營(yíng)改增一

38、般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)；（2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。舉例：銷(xiāo)售額200萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)34萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)14萬(wàn)，稅額20萬(wàn)。實(shí)際稅負(fù)20200=10%，3%的部分為200 3%=6萬(wàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退20-6=14萬(wàn)。四、增值稅起征點(diǎn)限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的，為月銷(xiāo)售額500020000元；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300500元。五、其它有關(guān)減免稅規(guī)定（一）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。（二）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅

39、和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。（三）納稅人放棄免稅權(quán)生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的

40、增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。免稅貨物恢復(fù)征稅后，收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。 納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅?！纠}15】某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷(xiāo)售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）。假定銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2500元、成本為1755元（含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元）。 該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)

41、會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間講到了是否放棄享受的增值稅免稅優(yōu)惠的問(wèn)題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件， 請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下： （1）對(duì)銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別？（2）以100噸化肥（30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè)）為例，分別計(jì)算免稅銷(xiāo)售、放棄免稅銷(xiāo)售情況下這100噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷(xiāo)售是否更為有利？（說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷(xiāo)售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸。

42、）（3）假定銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2500元/噸，銷(xiāo)售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2500元/噸，以銷(xiāo)售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷(xiāo)售超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利？要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書(shū)面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。正確答案（1）放棄免稅優(yōu)惠后,企業(yè)須分別計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅：應(yīng)納增值稅250013%25570享受免稅優(yōu)惠：應(yīng)納增值稅0（2）放棄免稅優(yōu)惠：毛利潤(rùn)2500/（113%）（1755255）302500（1755255）7091371.68（元）享受免稅優(yōu)惠：毛利潤(rùn)（25001755）30（25001755）7074500（元）所以，放棄免稅權(quán)有利。（3）通過(guò)建立等式關(guān)系，測(cè)算銷(xiāo)售量平衡點(diǎn)，確定是否選擇免稅的銷(xiāo)售量。假設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售量為W，平衡式為：享受免稅的毛利放棄免稅的毛利即：（25001755）1002500/（113%）1500W（25001500）（100W）展開(kāi)為：74500712.40W1000（100W）W88.66噸當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售88.66噸，對(duì)化工企業(yè)銷(xiāo)售11.34噸時(shí)，享受免稅