2022年作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究教材

1、作業(yè)成本計(jì)算（Activity-Based Costing ,ABC)理論與應(yīng)用研究一、目前主要的成本方法從單純分?jǐn)偅悍植椒?，分批法從決策有用性：完全成本法、變動(dòng)成本法、質(zhì)量成本法從控制角度：全面預(yù)算法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本策劃法、目標(biāo)成本法、邯鋼成本法從計(jì)算的準(zhǔn)確性：作業(yè)成本法方法的選擇，取決于公司的目的、現(xiàn)狀、決心等。二、傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡ɡ篈設(shè)備產(chǎn)紅圓珠筆，月需求 2 000打； B設(shè)備產(chǎn)藍(lán)圓珠筆，月需求100 000打； 設(shè)備月調(diào)試: A 1次，B 2次（每次費(fèi)用相同）兩種方法計(jì)算結(jié)果結(jié) 論低估 小產(chǎn)量產(chǎn)品（紅）的成本高估 大產(chǎn)量產(chǎn)品（藍(lán)）的成本。1.傳統(tǒng)成本法造成的成本轉(zhuǎn)移 傳統(tǒng)成本方法以

2、數(shù)量為基礎(chǔ)分配成本，會(huì)產(chǎn)生以下問題：批量差異：從小批量轉(zhuǎn)移到大批量工藝差異：從資本密集型轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)密集型；從復(fù)雜工藝轉(zhuǎn)移到簡(jiǎn)單工藝 ；從多工藝流程轉(zhuǎn)移到少工藝流程 品種規(guī)格差異：不同品種規(guī)格產(chǎn)品之間成本轉(zhuǎn)移 其他差異：從單件設(shè)計(jì)生產(chǎn)、特殊銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到很少進(jìn)行開發(fā)努力的老產(chǎn)品 2.傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ǖ暮蠊畔⑹д?決策錯(cuò)誤企業(yè)自動(dòng)化的效益可能喪失產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重失真!導(dǎo)致成本失控和降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性三、作業(yè)成本法（一）基本概念 1、作業(yè)成本法（ABC）即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本

3、到產(chǎn)品或顧客上取的間接費(fèi)用分配方法。可以用下圖表示資源作業(yè)產(chǎn)出成本計(jì)算成本計(jì)算耗用耗用資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因2、資源指支持作業(yè)的成本費(fèi)用來源，即作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費(fèi)的代價(jià)。例如，材料、動(dòng)力、工資及附加費(fèi)、折舊、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。成本標(biāo)的指組織執(zhí)行作業(yè)的原因，是歸集成本的最終點(diǎn)。典型的成本標(biāo)的有產(chǎn)品、顧客、服務(wù)、銷售區(qū)域、分銷渠道等。3、作業(yè)指一組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，它是連接資源和成本目標(biāo)的橋梁。它具有三個(gè)特征： 作業(yè)是“投入產(chǎn)出”因果連動(dòng)的實(shí)體； 作業(yè)貫穿于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)過程的始末，構(gòu)成包容企業(yè)外部與內(nèi)部的作業(yè)鏈； 作業(yè)是一種可量化的基準(zhǔn)。4、成本動(dòng)因是成本形成的起因，它是

4、ABC的核心概念，是構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。主要包括： 資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。 5、作業(yè)鏈指與成本標(biāo)的密切相關(guān)的一系列有序作業(yè)的集合。6、價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)、作業(yè)鏈相關(guān)的一個(gè)重要的概念，指得是開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和向顧客交付產(chǎn)品和勞務(wù)所必需的一系列作業(yè)價(jià)值的集合。7、作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，材料采購(gòu)、材料檢驗(yàn)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)儲(chǔ)等都是相互關(guān)聯(lián)的，因此都可以歸集

5、到材料處理作業(yè)中心。8、作業(yè)成本庫(kù)，當(dāng)把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心（或作業(yè)），就構(gòu)成了各該作業(yè)中心（或作業(yè)）的作業(yè)成本庫(kù)，作業(yè)成本庫(kù)是作業(yè)中心（或作業(yè)）的貨幣表現(xiàn)。（二）重要概念剖析1、作業(yè)基于會(huì)計(jì)核算的分類單位級(jí)作業(yè)，即使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。如對(duì)每件產(chǎn)品的人力加工、機(jī)械加工等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。批別級(jí)作業(yè)，即使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。例如，對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器準(zhǔn)備、原料處理等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)。 產(chǎn)品別作業(yè)，即使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)，但與產(chǎn)品項(xiàng)目成比例變

6、動(dòng)。管理級(jí)作業(yè)，即為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)。如生產(chǎn)協(xié)調(diào)、意外事件處理等。它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)無關(guān)，而取決于組織規(guī)模與結(jié)構(gòu)。 基于作業(yè)管理的分類增值作業(yè)指能讓顧客感到對(duì)其購(gòu)買的商品或勞務(wù)增加了效用（有用性）的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的增減變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的相應(yīng)變化；不增值作業(yè)指不會(huì)增加顧客所購(gòu)買商品或勞務(wù)效用的作業(yè)，也就是說這種作業(yè)的增加或減少并不會(huì)影響顧客價(jià)值。典型的不增值作業(yè)儲(chǔ)存。儲(chǔ)存徒增加存貨成本，并不增加顧客價(jià)值，減少儲(chǔ)存可以采用JIT管理模式；移動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部移動(dòng)零部件、原材料、在制品等，不會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，因此需要合理的廠內(nèi)布局、車間布局以減少移動(dòng)作業(yè)；等待。等待作業(yè)

7、并不增加產(chǎn)品價(jià)值，因此可以通過加強(qiáng)部門間協(xié)作以降低等待時(shí)間；檢測(cè)。檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量的作業(yè)，只是消極的預(yù)防措施，它不會(huì)增加產(chǎn)品價(jià)值，因?yàn)椤百|(zhì)量是制造出來的，不是因檢驗(yàn)而生的”。通過全面質(zhì)量管理（TOC)可以有效的降低檢測(cè)成本。2、成本動(dòng)因 成本動(dòng)因的分類 （1）積極性成本動(dòng)因和消極性成本動(dòng)因 （2）資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因 （3）數(shù)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因和作業(yè)基礎(chǔ)成本動(dòng)因 成本動(dòng)因選擇要考慮的因素 （1）ABC的目標(biāo)（2）實(shí)行成本（3）行為導(dǎo)向（4）相關(guān)程度 確定成本動(dòng)因的方法 （1）經(jīng)驗(yàn)法。所謂經(jīng)驗(yàn)法是根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工作人員的經(jīng)驗(yàn)確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法； （2）測(cè)量法。所謂測(cè)量法是利用儀器儀表等設(shè)備或詳細(xì)記錄以

8、確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法； （3）數(shù)學(xué)法。所謂數(shù)學(xué)法是指利用數(shù)學(xué)方法確定各作業(yè)中心成本動(dòng)因的方法。比如回歸法、加權(quán)平均法等； 成本動(dòng)因的合并（1）合并的目的：降低ABC系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本 例A公司有5000個(gè)不同的產(chǎn)品和用戶，它的ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)了500個(gè)作業(yè)，假如為每一個(gè)作業(yè)都設(shè)計(jì)一個(gè)動(dòng)因的話，那么，該公司將會(huì)有250萬條信息需要處理。（2）最佳的成本動(dòng)因數(shù)量 成功的ABC系統(tǒng)，可以同時(shí)使用六七個(gè)不同類別的成本動(dòng)因，例如工時(shí)、機(jī)時(shí)、材料數(shù)量、客戶數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等，關(guān)于成本動(dòng)因的數(shù)量，可以視不同企業(yè)規(guī)模而定，但最多不宜超過50個(gè)，一般在3050之間為佳。效益（成本）成本動(dòng)因

9、數(shù)量BCAN（3）成本動(dòng)因的合并方法調(diào)查分析法是指深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，熟悉工藝流程，通過與企業(yè)技術(shù)人員座談了解各項(xiàng)作業(yè)的自然屬性，以方便部門作業(yè)管理為原則，主要根據(jù)“自然屬性的相同或相似性”在部門內(nèi)上下工序間把一些不太重要的同質(zhì)性作業(yè)合并到重要作業(yè)中去的方法，當(dāng)然也存在一些跨部門之間的作業(yè)合并。例如各車間的材料搬運(yùn)作業(yè)，自然屬性相同，作業(yè)動(dòng)因都是原材料耗用量，所以可將所有材料搬運(yùn)作業(yè)合并在一起。 數(shù)學(xué)分析法 所謂數(shù)學(xué)分析法是指利用線性代數(shù)上的矩陣分析法和其他一些數(shù)學(xué)方法，以簡(jiǎn)化計(jì)算、降低ABC實(shí)行成本和保證一定產(chǎn)品成本精確度為目的，根據(jù)“數(shù)學(xué)屬性相同或相似”進(jìn)行的作業(yè)動(dòng)因合并。 （三）作業(yè)成本法實(shí)施

10、的具體步驟（1）根據(jù)生產(chǎn)（或服務(wù)）流程歸集建立各個(gè)作業(yè)；（2）把資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)；（3）確定主要作業(yè)，建立作業(yè)中心、同質(zhì)成本庫(kù)；（4）選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)分配率；（5）分配費(fèi)用至產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。 1、資源費(fèi)用 2、建立作業(yè) 3、建立作業(yè)中心 4、選擇作業(yè)動(dòng)因 5、計(jì)算產(chǎn)品成本 作業(yè)成本計(jì)算步驟圖 四、作業(yè)管理（ABM）ABM: 是對(duì)作業(yè)的理解、度量、重組、分析和決策的過程，以準(zhǔn)確的實(shí)施了ABC為前提，是企業(yè)不斷提高管理水平的手段。作業(yè)包含的兩個(gè)問題是否增值是否有效增值高效作業(yè)增值低效作業(yè)不增值高效作業(yè)不增值低效作業(yè)ABM原理：視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)市場(chǎng)需求，以顧

11、客定單為起點(diǎn)，采取“倒擠法”從后向前確定相關(guān)作業(yè)，核定作業(yè)消耗量、作業(yè)成本，揭示資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)而進(jìn)行成本動(dòng)因管理、作業(yè)管理，以消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)作效率，減少或改善供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的不合理的的作業(yè)或作業(yè)鏈，提高公司經(jīng)營(yíng)效益。 開始利用高度細(xì)分模型發(fā)現(xiàn)管理重點(diǎn) 重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理過程 杜絕浪費(fèi) 提高生產(chǎn)率 結(jié)束 績(jī)效考評(píng) 引起高層重視調(diào)整價(jià)格、合理結(jié)構(gòu) ABC在先，ABM隨后 ABM的實(shí)施步驟ABC/ABM 效果圖雖然ABC用作盈利能力分析已經(jīng)很流行, ABC還有一些大家沒有意識(shí)到的能提高操作效率的作業(yè)數(shù)據(jù)。高低范圍, 整合支出確認(rèn)和控制盈利分析ABCABC/MAB/BSC操作改進(jìn)戰(zhàn)略

12、/平衡的成績(jī)表財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的組織和利潤(rùn)影響以及杠桿效用ABB/P成本預(yù)測(cè)實(shí)施ABM的程序 建立作業(yè)中心，認(rèn)定增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)； 建立作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)； 計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本； 作業(yè)成本差異計(jì)算與分析； 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、持續(xù)改善。 實(shí)施ABM的基本方法作業(yè)價(jià)值分析法：以作業(yè)為控制點(diǎn)，通過多作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集等步驟方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值分析的一種分析方法。作業(yè)價(jià)值分析法資源動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)綜合分析產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3產(chǎn)出產(chǎn)品設(shè)計(jì)生產(chǎn)銷售作業(yè)人力材料設(shè)備現(xiàn)金資源資源動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)的效率性作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)的增值性資源動(dòng)

13、因價(jià)值分析與作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析二者都是分層次分析的方法，其目的是揭示產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的因果關(guān)系、以判斷作業(yè)的有效性和增值性。數(shù)學(xué)分析方法作業(yè)管理中的數(shù)學(xué)分析方法實(shí)際上就是通過對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型進(jìn)行敏感性分析以獲得數(shù)據(jù)，用于支持作業(yè)管理中的各種決策；而利潤(rùn)敏感性分析則是指利用數(shù)學(xué)手段，定量分析作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型中每一變量單獨(dú)或者同時(shí)變化時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響程度 作業(yè)基礎(chǔ)本量利模型:作業(yè)基礎(chǔ)保本產(chǎn)銷點(diǎn)分析保本作業(yè)量分析注：Mi=(pi-bi)xi-ai五、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)- 作業(yè)基準(zhǔn)（activity based benchmarking） 作業(yè)基準(zhǔn)（又稱之為標(biāo)準(zhǔn)耗用）是指企業(yè)組織內(nèi)部制定的執(zhí)行增值性

14、作業(yè)時(shí)所發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)成本。作業(yè)基準(zhǔn)考核業(yè)績(jī)的優(yōu)點(diǎn)按照作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)，有助于減少傳統(tǒng)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)制定中責(zé)任不清的問題；通過作業(yè)成本核算和分析，可以發(fā)現(xiàn)低效作業(yè)，有助于制定出科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)基準(zhǔn)是一種有效的組織效率改進(jìn)手段，它可以通過制定短期、中期、長(zhǎng)期基準(zhǔn)不斷的提高企業(yè)的運(yùn)作效率；通過作業(yè)基準(zhǔn)的制定可以準(zhǔn)確的估算未來資源的需求，避免不必要的庫(kù)存、等待和誤工停產(chǎn)損失； 作業(yè)基準(zhǔn)的分類 （1）理想作業(yè)基準(zhǔn)； （2）正常作業(yè)基準(zhǔn)；作業(yè)基準(zhǔn)的制定方法（1）歷史數(shù)據(jù)分析法； （2）任務(wù)分析法； 歷史數(shù)據(jù)分析法 歷史成本數(shù)據(jù)（可以是來源于企業(yè)內(nèi)部，也可以是來自于行業(yè)中）是已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)指標(biāo)，可以作為制定

15、作業(yè)基準(zhǔn)的依據(jù)，也可以作為評(píng)價(jià)未來業(yè)績(jī)的參考指標(biāo)，正常作業(yè)基準(zhǔn)可以通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析得到。 取得歷史數(shù)據(jù)后可以采用經(jīng)驗(yàn)法、簡(jiǎn)單平均法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、回歸直線法等等方法制定作業(yè)基準(zhǔn)考核指標(biāo)。 任務(wù)分析法 制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的另一種方法就是分析產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供的過程，以確定到底應(yīng)該花費(fèi)多少成本。 管理人員通常應(yīng)該與熟悉生產(chǎn)過程的技術(shù)人員一起研究確定生產(chǎn)過程需要多少資源和怎樣使用機(jī)器或如何提供服務(wù)，進(jìn)行工時(shí)和動(dòng)作的研究，確定完成每步直接工作需要多少時(shí)間，在此基礎(chǔ)上制定作業(yè)基準(zhǔn)，并要參照行業(yè)的先進(jìn)水平，不斷的修正。 DABM能提供比ABM更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。 通過DABM信息，可幫助管理

16、者分析工廠布局、設(shè)備使用和人員安排的合理性等，從而做出是否重新布局、改變?cè)O(shè)備使用和重新安排人員任務(wù)等決策； 通過DABM揭示的各部門在設(shè)備和人員需要上的差別，有助于管理者將精力集中于那些作業(yè)消耗資源量大的部門或工序上，改進(jìn)工作，降低消耗； DABM系統(tǒng)不僅提供了全局性信息，而且提供了各部門信息。各部門管理者可以通過比較本期與歷史先進(jìn)水平、本部門與外部門先進(jìn)水平，尋找差距，改進(jìn)工作，提高效益。六 部門作業(yè)成本管理（DABM）DBAM的優(yōu)點(diǎn)： DABM成本信息可用于制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格； DABM既可用于產(chǎn)品盈利能力分析，也可用于顧客盈利能力分析。將生產(chǎn)部門、銷售部門、管理部門為某一顧客提供的資源耗費(fèi)

17、匯總起來，與從該顧客取得的收入相比，可以判斷該項(xiàng)交易的盈利水平，從而區(qū)分出不盈利的顧客，以采取相應(yīng)策略； DABM不一定停留在部門這一層次上，還可以根據(jù)需要深入到部門內(nèi)更小的單位，如工班、小組，甚至一臺(tái)設(shè)備等等。DABM的應(yīng)用七、作業(yè)理論應(yīng)用于計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算流程圖ResourcesActivitiesCost Objects資源生產(chǎn)能力資源成本產(chǎn)品/服務(wù)需求1.要求分析2.生產(chǎn)能力分析3.成本分析產(chǎn)品/服務(wù)成本和服務(wù)能力作業(yè)要求資源要求作業(yè)成本資源作業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)需求要求財(cái)務(wù)結(jié)果調(diào)整生產(chǎn)能力調(diào)整耗費(fèi)率調(diào)整需求資源生產(chǎn)能力調(diào)整價(jià)格調(diào)整資源成本 提高結(jié)果$OK?不足還是太多?成本歸集成本分配從這里開始從這里結(jié)束預(yù)算和計(jì)劃需要調(diào)整時(shí)間戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)顧客市場(chǎng)供應(yīng)鏈管理產(chǎn)品 渠道 顧客作業(yè)(ABC/M)資源股東價(jià)值業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 成績(jī)卡流程管理總帳項(xiàng)目會(huì)計(jì),項(xiàng)目管理管家業(yè)績(jī)指標(biāo)與實(shí)際情況盈利能力分析