高級財務(wù)會計-核算題

1、 第二章 所得稅會計1.A公司20X7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：20X7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： (1) 20X7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 (2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 (3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本

2、800萬元，12月31日公允價值1200萬元。 (4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。 (5)期末存貨的成本為2075萬元，期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。該公司20X7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示：（單位：萬元）項 目賬面價值計稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值15001500減：累計折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準備00固定資產(chǎn)帳面價值12001350150交易性金融資產(chǎn)1200800400總計400225要求：（1)計算20X7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅；（2)計算20X7年度遞延所得稅，并填制暫時性差

3、異計算表； （3）編制20X7年度所得稅會計分錄。正確答案：（1) 20X7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)納稅所得額=3 000+（1500*210150010）+500-（1200800）+250+75=3575（萬元）應(yīng)交所得稅=3575 25% =893. 75（萬元）（2) 20X7年度遞延所得稅：遞延所得稅資產(chǎn)=225 25%=56. 25（萬元）遞延所得稅負債=400 25%=100（萬元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）(3)所得稅費用=893.75+43.75=937.50（萬元），確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 56

4、2 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 0002（2009.10試題）2008年12月31日，某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，購入成本為80000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為0。企業(yè)采用直線法計提折舊，因符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設(shè)稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同，年末未對該項設(shè)備計提減值準備。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。要求：(1)計算2009年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)；(2)計算2009年暫時性差異及其對所得稅的影響額；(3)編制2009年相關(guān)會計分錄。 答案：（1）固定資產(chǎn)年末賬面價值=800

5、00-80000/5=64000元 固定資產(chǎn)年末計稅基礎(chǔ)=80000-8000040%=48000元（2）暫時性差異=64000-48000=16000元 暫時性差異的所得稅影響額（或遞延所得稅負債）=1600025%=4000元（3）會計分錄 借：所得稅費用 4000 貸：遞延所得稅負債 40003. (2009.1考試題)東方電力公司2008年末資產(chǎn)負債表中有關(guān)賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下表： 單位：元項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20 000 000 24 000 000 4 000 000 交易性金融資產(chǎn)30 600 000 30 000 000 600

6、000 固定資產(chǎn)70 000 000 70 000 000 無形資產(chǎn)9 000 000 0 9 000 000 預(yù)計負債1 000 000 0 1 000 000 應(yīng)付賬款800 000 800 000 合計9 600 000 5 000 000 該公司適用的稅率是25，當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為800萬元。該企業(yè)預(yù)計，在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，用來抵扣可抵扣暫時性差異。要求：計算遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)以及列示在利潤表中的所得稅費用數(shù)額。送分題。簡單遞延所得稅負債=960000025%=2400000（元）遞延所得稅資產(chǎn)=500000025%=1250000（元

7、）所得稅費用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）4. (2008.10考試題)資料：長興公司208年12月31日資產(chǎn)負債表項目暫時性差異計算表列示：可抵扣暫時性差異700 000元，應(yīng)納稅暫時性差異300 000元。該公司適用的所得稅率為25%。假定長興公司預(yù)計會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，208年度稅務(wù)機關(guān)核實的該公司應(yīng)交所得稅為2 725 000元。要求：（1）計算長興公司208年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、遞延所得稅以及所得稅費用。（2）編制有關(guān)所得稅費用的會計分錄。【答案】（1）遞延所得稅資產(chǎn)= 可抵扣暫時性差異余額稅率 =70 25%=

8、17.5（萬元）遞延所得稅負債= 應(yīng)納稅暫時性差異余額稅率=30 25% =7.5（萬元）遞延所得稅 = 遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn)=7.517.5=10（萬元）所得稅費用 = 當(dāng)期所得稅+ 遞延所得稅= 272.5+（10）= 262.5（萬元）（2）會計分錄：借：所得稅費用2 625 000遞延所得稅資產(chǎn)175 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2 725 000遞延所得稅負債75 0005(2010.10考試題)乙公司為高科技企業(yè)，2009年12月31日購入價值為l500000元的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計使用壽命5年，不考慮凈殘值，該企業(yè)按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法按5年計提折舊。適

9、用所得稅稅率為l5。要求：計算該企業(yè)2010年至2014年各年的暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)余額。教材99頁改編 暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表 單位:萬元項目2009年2010年2011年2012年2013年2014年賬面價值1501006030100計稅基礎(chǔ)1501209060300暫時性差異0203030200遞延所得稅資產(chǎn)余額034.54.530遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額03(借)1.5(借)0(借)1.5(貸)3(貸)2010年末賬面價值=150-150*5/15=100 計稅基礎(chǔ)=150-150/5=120,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元,即遞延所得稅資產(chǎn)余額20

10、*15%=3萬元,本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-0=3萬元(借).2011年末賬面價值=100-150*4/15=60 計稅基礎(chǔ)=120-150/5=90,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5萬元,故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-3=1.5萬元.2012年末賬面價值=60-150*3/15=30 計稅基礎(chǔ)=90-150/5=60,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異30萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額30*15%=4.5萬元,故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5-4.5=0萬元.2013年末賬面價值=30-150*2/15=10 計

11、稅基礎(chǔ)=60-150/5=30,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元.即遞延所得稅資產(chǎn)余額20*15%=3萬元.故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為3-4.5=-1.5萬元,即轉(zhuǎn)回1.5萬元.2014年末賬面價值=10-150*1/15=0 計稅基礎(chǔ)=30-150/5=0,資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ),不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異.即遞延所得稅資產(chǎn)余額0萬元.故本年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0-3=-3萬元,即轉(zhuǎn)回3萬元.提示:本小題沒有明確說明是否寫相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)計提及轉(zhuǎn)回的分錄,但應(yīng)掌握.另外,還必須掌握教材104頁相似例題.6. (2011.1考試題)甲企業(yè)2008年發(fā)生虧損4 000 00

12、0元，預(yù)計未來五年能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補虧損。假設(shè)2009年至2011年應(yīng)納稅所得額分別為：1 000 000元、2 000 000元、 2 500 000元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25，已與稅務(wù)部門溝通可以在5年內(nèi)用應(yīng)納稅所得額彌補虧損，且無其他暫時性差異。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲企業(yè)2008年可抵扣虧損對當(dāng)年及以后各年所得稅影響的會計分錄。2008年末：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 1000000 （3分） 2009年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 250000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 （2分）2010年末：借：所得稅費用遞延所得稅

13、費用 500000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500000 （2分）2011年末：借：所得稅費用遞延所得稅費用 625000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250000 應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 375000 （3分）第四章 租貨會計1.資料某公司以融資租賃方式租入1輛運輸車供銷售部門使用，租賃開始時該資產(chǎn)的公允價值為105000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%,分5年付款，每年末支付26380元。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。設(shè)PVIFA10%, 53.79075（普通年金現(xiàn)值系數(shù)）要求根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制該公司與融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 正確答案：（1)設(shè)備的公允價值105000（元）最低租賃付款額

14、26380 5131900（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值26380 PVIFA10%, 526380 3. 79075100000由于租賃開始日，最低租賃付款的現(xiàn)值低于設(shè)備的公允價值，故應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為租入設(shè)備的入賬價值。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100000 未確認融資費用 31900 貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款 131900(2)采用實際利率法分攤未確認的融資費用，見下表所示。期次租金（1）確認的融資費用（2）=期初（4）10%應(yīng)付本金減少額（3）=（1）（2）應(yīng)付本金期末余額（4）=期初（4）（3）010000012638010000163808362022638083

15、62180186562032638065601982045782426380457821802239805263802400239800合計13190031900100000注：因此例無初始直接費用，其實際利率即為10%。公司根據(jù)有關(guān)資料編寫會計分錄：第一年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用10000 貸：未確認融資費用、10000第二年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用8362 貸：未確認融資費用8362第三年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用6560 貸

16、：未確認融資費用6560第四年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用4578 貸：未確認融資費用4578第五年：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款26380 貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用2400 貸：未確認融資費用2400 (3)租賃期滿，將設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)機器設(shè)備 100000貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1000002.資料某公司為季節(jié)性制造企業(yè)，每年9-11月為生產(chǎn)月份，企業(yè)在生產(chǎn)期內(nèi)租入設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議9月租入設(shè)備一臺，租賃期限為3個月，共計應(yīng)付租金120000元，每月支付40000元，并要預(yù)先支付押金2000

17、0元。租入設(shè)備在使用期間因維修領(lǐng)用的原材料18000元，維修人員工資9000元。要求根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制該公司的會計分錄。 正確答案：（1)預(yù)付押金：借：其他應(yīng)收款20000 貸：銀行存款20000(2)每月支付租金：借：制造費用40000 貸：銀行存款40000 （3）發(fā)生維修費：借：制造費用27000 貸：原材料18000 應(yīng)付職工薪酬9000 (4)收回押金：借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款200003.資料某公司租入設(shè)備一臺用于生產(chǎn)產(chǎn)品，需經(jīng)改良后使用。該設(shè)備租賃期二年，為設(shè)備改良共支出27000元，其中：領(lǐng)用庫存原材料12000元，支付維修工人工資15000元。每月初按照租賃協(xié)

18、議支付當(dāng)月租金9000元。要求根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制該公司的會計分錄。 正確答案：（1)支付改良費用時借：長期待攤費用租入資產(chǎn)改良支出27000 貸：原材料12000 應(yīng)付職工薪酬15000(2)每月攤銷改良費用（每月記一次）借：制造費用租賃費1125（27000/24） 貸：長期待攤費用租入資產(chǎn)改良支出1125（3)支付租金的賬務(wù)處理借：制造費用租賃費9000貸：銀行存款90004. (2010.1考試題)2008年12月10日，A公司與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，租入甲生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款如下：(1)起租日：2008年12月31日。(2)租賃期：2008年12月31日至2012年1

19、2月31日。(3)租金支付方式：2009年至2012年每年年末支付租金80000元。(4)甲生產(chǎn)設(shè)備2008年12月31日的公允價值為280000元，預(yù)計尚可使用5年。(5)租賃合同年利率為6。甲生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日運抵A公司，當(dāng)日投入使用。要求：(1)判斷該租賃的類型。(2)計算最低租賃付款額的現(xiàn)值和未確認融資費用(計算結(jié)果保留整數(shù))。(3)編制A公司起租日、2009年支付租金的有關(guān)會計分錄。(利率為6，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651)答案：（1）本租賃屬于融資租賃。 （2分） （2）最低租賃付款額的現(xiàn)值=80 0003.4651=277 208（元） （2分）未確認

20、融資費用=320000277208=42 792（元） （2分）【評分細則】每個要求數(shù)據(jù)代入正確得1分；答案正確得1分。 （3）會計分錄 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 277208 未確認融資費用 42792 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 320000 （2分） 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 80000 貸：銀行存款 80000 （2分）【評分細則】單個科目名稱、金額、方向同時正確可給1分。5. (2009.1考試題)新科公司于2008年初將一部機器按公允價值510275元出售給新豐公司，其成本為500000元，累計折舊100000元，并且立即簽約租回，租賃方式為融資租賃。租期四年，每年年初支

21、付租金150000元，租賃期滿機器無殘值，所有權(quán)也轉(zhuǎn)移給新科公司，估計機器的使用年限為四年。未實現(xiàn)售后租回損益按租賃期平均攤銷(設(shè)租賃合約利率為12)。要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回損益。未實現(xiàn)售后租回損益=售價出售當(dāng)時的賬面價 =510275（500000100000）=110275(2)為新科公司編制2008年1月1日和2008年12月31日的會計分錄。(保留整數(shù)，四舍五入)2008.1.1固定資產(chǎn)清理（銷帳）借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 500000取得出售款（2008.1.1）借：銀行存款 510275 貸：固定資產(chǎn)清理 400000 遞延收益

22、110275期末分攤收益借：遞延收益 27568.75（1102754） 貸：制造費用 27568.7520081.1租入（回租后）借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 510275 未確認融資費用 89725 貸：長期應(yīng)付款 600000付租金借：長期應(yīng)付款 150000貸：銀行存款 150000同時分攤費用借：制造費用 61233（51027512%）貸：未確認融資費用 61233提折舊借：制造費用 127568.75（5102754）貸：累計折舊 127568.756. (2008.10考試題)資料：通理公司208年1月1日租出價值250 000元的資產(chǎn)，該項資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊

23、，年折舊率為10%，租期為12個月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金時間為6月30日，后半年收取租金時間為12月31）。要求：根據(jù)上述資料，為通理公司編制與經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的出租資產(chǎn)、年度計提折舊、每次收取租金，以及到期收回出租資產(chǎn)的會計分錄。【答案】（1）出租資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000（2）年度計提折舊= 250 00010% = 25 000 元借：其他業(yè)務(wù)成本25 000貸：累計折舊25 000（3）收取租金：借：銀行存款3 600貸：其他業(yè)務(wù)收入3 600（4）收回出租資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn)250 000貸：固定

24、資產(chǎn)出租資產(chǎn)250 0007(2010.10考試題)2008年12月31日，甲公司將一臺賬面價值5000000元，已提折舊2000000元的生產(chǎn)設(shè)備，按3600000元的價格銷售給乙公司。同時還簽訂了一份經(jīng)營租賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為3年，未實現(xiàn)售后租回損益按平均年限法分3年攤銷。(假定沒有證據(jù)表明售后經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)以公允價值成交)要求：(1)計算未實現(xiàn)售后租回損益；(2)編制出售設(shè)備的會計分錄；(3)編制收到出售設(shè)備價款的會計分錄；(4)編制2009年年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄教材226頁例題改編首先判斷為售后租回經(jīng)營租賃業(yè)務(wù),且沒有證據(jù)表明售后租回以公允價值成交,排除教材2

25、27頁本章小節(jié)上面的以注意提示的該段文字的適用.未實現(xiàn)售后租回損益=360-(500-200)=60萬元(2)借:固定資產(chǎn)清理 3000000貸:固定資產(chǎn) 5000000 累計折舊 2000000(3)借:銀行存款 3600000貸:固定資產(chǎn)清理 3000000 遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益600000借:遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益 200000貸:管理費用 20000035. (2011.1考試題)甲公司2007年12月31日將一臺賬面價值3 000 000元、已提折舊1 000 000元的生產(chǎn)設(shè)備按2 500 000元的價格銷售給乙公司，出售價款當(dāng)日存入銀行。同時與乙公司簽訂了一份融資租

26、賃合同將該生產(chǎn)設(shè)備租回，租賃期為5年，未實現(xiàn)售后租回損益按平均年限法分5年攤銷。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。要求： (1)計算未實現(xiàn)售后租回損益。 (2)編制出售設(shè)備的會計分錄。 (3)編制收到出售設(shè)備價款的會計分錄。 (4)編制2008年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄。（1）未實現(xiàn)售后租回損益=2500000（30000001000000）=500000（元）（2分）（2）出售設(shè)備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 2000000 累計折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 3000000 （2分）（3）收到出售設(shè)備價款的會計分錄：借：銀行存款 2500000 貸：固定資產(chǎn)清理 2000000 遞延收益未

27、實現(xiàn)售后租回損益 500000 （3分） （4）2008年末分攤未實現(xiàn)售后租回損益的會計分錄： 借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 100000 貸：制造費用 100000 （3分）第五章 衍生金融工具會計一、北方公司于2007年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價68元），乙公司有權(quán)以每股68元的價格從北方公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：合同簽訂日為2007年2月1日；行權(quán)日（歐式期權(quán)）為2008年1月31日；2007年2月1日每股市價為66元；2007年12月31日每股市價為69元；2008年1月31日每股市價為69元；2008年1

28、月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格為68元；期權(quán)合同中的普通股數(shù)量為1000股；2007年2月1日期權(quán)的公允價值為4800元；2007年12月31日期權(quán)的公允價值為4000元；2008年1月31日期權(quán)的公允價值為3500元。假設(shè)不考慮其他因素。要求：分別編制北方公司下列情況下的會計分錄。期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算；期權(quán)以普通股凈額結(jié)算。期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算的帳務(wù)處理：2008年1月31日北方公司向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000股市值的金額，即69000元（1000股69元）；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股68元）的價款。（1）2007年2月1日，收到發(fā)行看漲期權(quán)的價款4800元： 借

29、：銀行存款 4800 貸：衍生工具看漲期權(quán) 4800（2）2007年12月31日，確認期權(quán)公允價值減少800元（48004000）： 借：衍生工具看漲期權(quán) 800 貸：公允價值變動損益 800（3）2008年1月31日，確認期權(quán)公允價值減少500元（40003500）： 借：衍生工具看漲期權(quán) 500 貸：公允價值變動損益 500（4）2007年12月31日，看漲期權(quán)結(jié)算：乙公司行使了看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額結(jié)算。北方公司有義務(wù)向乙公司交付69000元，并從乙公司收取68000元，北方公司實際支付凈額為1000元 借：衍生工具看漲期權(quán) 1000 貸：銀行存款 1000期權(quán)以普通股凈額結(jié)算的帳務(wù)處

30、理：除以普通股凈額結(jié)算的帳務(wù)處理外，其他處理與1相同。北方公司向乙公司交付普通股數(shù)量為14.49股（1000/69），每股面值1元。借：衍生工具看漲期權(quán) 1000 貸：股本 14.49 資本公積 985.51二、（2009.10試題）2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價值為零，被套期項目(商品A)的賬面價值和成本均為50

31、0000元，公允價值為550000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價值上升了20000元，商品A的公允價值下降了20000元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售,款項存入銀行。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。要求：(1)編制2008年1月1日將庫存商品套期的會計分錄；(2)編制2008年6月30日確認衍生金融工具和被套期庫存商品公允價值變動的會計分錄；(3)編制2008年6月30日出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄。答案：(1)2008年1月1日，將商品A套期 借：被套期項目-庫存商品A 500000 貸：庫存商品A 50000

32、0（2）2008年6月30日，確認衍生金融工具和被套期商品的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價值 借：套期工具-衍生金融工具B 20000 貸：套期損益 20000結(jié)轉(zhuǎn)被套期項目A的公允價值變動 借：套期損益 20000 貸：被套期項目-庫存商品A 20000（3）2008年6月30日，出售庫存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本出售庫存商品A 借：銀行存款 530000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 530000結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 貸：被套期項目-庫存商品A 480000第六章 企業(yè)合并會計（一）1.北方公司和銀形公司是沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個公司，以下是合并日兩個公司資產(chǎn)、負債的相關(guān)資

33、料：項 目北方（集團）公司銀形公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：現(xiàn)金1500080008000 銀行存款2000000350000350000 應(yīng)收賬款（凈額）1000000310000300000 存貨3500000600000780000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈額）5600000470000450000固定資產(chǎn)房屋（凈額）42000009000001200000 無形資產(chǎn)300000150000100000合 計1661500027880003188000負債： 短期借款1600000 應(yīng)付賬款1800000200000190000 應(yīng)交稅費850000160000160000合 計425000

34、0360000350000要求：分別就以下情況，計算商譽、負商譽及編制北方（集團）公司所做的會計分錄：(1）北方（集團）公司用3 000 000元的貨幣資金兼并銀形公司。(2）北方（集團）公司用2 488 000元貨幣資金兼并銀形公司。正確答案： （1）商譽3 000 0002 838000162 000（元）借：庫存現(xiàn)金 8 000 銀行存款 350 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 780 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 450 000 固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 200 000 無形資產(chǎn)專利使用權(quán) 100 000商譽 162 000貸：應(yīng)付賬款 190 000 應(yīng)交稅費 1 6

35、0 000 銀行存款 3 000 000 (2）負商譽=2 838 000-2 488 000=350 000（元）借：庫存現(xiàn)金 8 000 銀行存款 350 000 應(yīng)收賬款（凈額） 300 000 存貨 780 000 固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 450 000 固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 200 000 無形資產(chǎn)專利使用權(quán) 100 000貸：應(yīng)付賬款 190 000 應(yīng)交稅費 1 60 000 銀行存款 2488 000 營業(yè)外收入 350 0002.丁公司與A公司屬于不同的企業(yè)集團，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2007年12月31日，丁公司發(fā)行1 000萬股股票（每股面值1元）作為對價取得A公司的

36、全部股權(quán)，該股票的公允價值為4 000萬元。購買日，A公司有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下：單位：萬元賬面價值公允價值銀行存款10001000固定資產(chǎn)30003300長期應(yīng)付款500500凈資產(chǎn)35003800 要求： (1)假設(shè)該合并為吸收合并，對丁公司進行賬務(wù)處理。 (2)假設(shè)該合并為控股合并，對丁公司進行賬務(wù)處理。正確答案：（1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時，丁公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 000 固定資產(chǎn) 3 300 商譽 200（4 0003 800) 貸：長期應(yīng)付款 500 股本 1 000 資本公積股本溢價 3 000（4 0001 000)(2)本合并屬于非同一控

37、制下的企業(yè)合并，在控股合并時，丁公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資A公司 4 000 貸：股本 1 000 資本公積股本溢價 3 0003. (2010.1考試題)甲公司與乙公司同屬于丙集團，甲公司于2008年1月1日發(fā)行每股面值1元的股票900000股吸收合并乙公司，合并日，甲公司及乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益如下：單位：元 項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值銀行存款500000200000存貨800000400000固定資產(chǎn)900000400000無形資產(chǎn)300000300000資產(chǎn)合計25000001300000短期借款400000300000長期借款600000400000負債合計10

38、00000700000股本800000300000資本公積500000200000盈余公積10000080000未分配利潤10000020000所有者權(quán)益合計1500000600000要求：(1)編制甲公司合并日的有關(guān)會計分錄。(2)計算甲公司合并后的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益金額。答案：（1） 借：銀行存款 200000 存貨 400000 固定資產(chǎn) 400000 無形資產(chǎn) 300000 資本公積 300000 貸：短期借款 300000 長期借款 400000 股本 900000 （4分）【評分細則】單個科目名稱、金額、方向同時正確可給0.5分。 （2）甲企業(yè)合并后的資產(chǎn)總額=2 500 00

39、0+1 300 000=3 800 000（元） （2分） 甲企業(yè)合并后的負債總額1000 000+700 000=1700 000（元） （2分） 甲公司合并后的所有者權(quán)益總額1500 000+600 000=2 100 000（元）（2分） 或=3 800 000-1700 000=2100 000（元） （2分）4. (2009.1考試題)甲公司和乙公司為丙公司同一控制下的兩家子公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100的股權(quán)，合并后乙公司仍然維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司以每股面值l元作為對價，發(fā)行375萬股本公司普通股。假設(shè)甲、乙公司采用

40、的會計政策相同。合并日，甲、乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表：甲、乙公司所有者權(quán)益構(gòu)成表 單位：萬元甲公司乙公司項目金額項目金額股本2250 股本375資本公積625 資本公積125盈余公積500 盈余公積250未分配利潤1250 未分配利潤500合計4625 合計1250 甲公司在確認對乙公司長期股權(quán)投資以后，假設(shè)其資本公積賬面余額中包括股本溢價為1125萬元。要求：(1)編制甲公司合并日的會計分錄。第六、七章內(nèi)容借：長期股權(quán)投資 1250貸：股本 375 資本公積股本溢價 875(2)計算乙公司應(yīng)轉(zhuǎn)入甲公司的留存收益數(shù)額，并編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄。借：資本公積股本溢價 750貸：盈余公積

41、250 未分配利潤 500【超大綱。即將875萬元的資本公積盈余公積、未分配利潤還原為原來的項目】5. (2008.10考試題)資料：甲公司與乙公司為同一母公司控制的兩個企業(yè)。208年12月31日甲公司用賬面價值480萬元、公允價值590萬元的庫存商品和120萬元的銀行存款對乙公司實施吸收合并。合并前甲公司和乙公司的資產(chǎn)、負債情況如下表所示。資產(chǎn)負債表（簡表）208年12月31日 單位：萬元項目甲公司乙公司賬面價值賬面價值公允價值資產(chǎn)：貨幣資金500 原材料等200320庫存商品等800 固定資產(chǎn)（凈值）1 500900960資產(chǎn)總計2 8001 1001 280負債和所有者權(quán)益：應(yīng)付賬款等1

42、 000400400負債合計1 000400400實收資本（股本）1 000400資本公積380100盈余公積20050未分配利潤220150所有者權(quán)益合計1 800700880負債和所有者權(quán)益總計2 8001 1001 280要求：（1）合并方甲公司在合并日確認合并事項時的賬務(wù)處理（金額單位：萬元）。（2）列示合并后甲公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu) （金額單位：萬元）?！敬鸢浮浚?）甲公司合并日吸收合并業(yè)務(wù)賬務(wù)處理：（同一控制下的合并業(yè)務(wù)按照賬面價值核算）借：原材料200固定資產(chǎn)900貸：應(yīng)付賬款400庫存商品480銀行存款120資本公積100（2）合并后甲公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)為：實收資本1 000資本公

43、積480盈余公積200未分配利潤220股東權(quán)益總額1 900 6(2010.10考試題)2009年1月1日，甲公司發(fā)行每股面值1元的股票l200000股吸收合并乙公司，股票發(fā)行手續(xù)費及傭金50000元以銀行存款支付。假設(shè)合并前，甲、乙公司同為宏達集團的子公司，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表(簡表)2009年1月1日 金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款1 200 000300 000300 000應(yīng)收賬款600 000600 000500 000存貨800 000700 000850 0

44、00固定資產(chǎn)3 900 0002 000 0002 200 000無形資產(chǎn)1 200 000200 000資產(chǎn)合計6 500 0003 800 0004 050 000短期借款1 400 000900 000900 000長期借款2 500 000900 000900 000負債合計3 900 0001 800 0001 800 000股本1 700 0001 250 000資本公積股本溢價400 000300 000盈余公積300 000250 000未分配利潤200 000200 000所有者權(quán)益合計2 600 0002 000 0002 250 000負債與所有者權(quán)益合計6 500 00

45、03 800 0004 050 000要求：(1)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄；計算甲公司合并后的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益金額。教材280頁與293頁例題改編 首先判斷為同一控制下的企業(yè)吸收合并,支付為發(fā)行權(quán)益性證券,并有發(fā)行傭金. (1)借:乙公司各資產(chǎn)賬面值 3800000 貸:乙公司各負債賬面值 1800000 股本 1200000 資本公積 800000 借:資本公積 50000 貸:銀行存款 50000提示:乙公司資產(chǎn)賬面價值與負債賬面價值的差額為200萬元,而甲公司發(fā)行的股本只有120萬元,產(chǎn)生的80萬元的有利差額直接增加資本公積即可;如果乙公司資產(chǎn)賬面價值與負債賬面價值的差額

46、為200萬元,而甲公司發(fā)行的股本有250萬元,產(chǎn)生的50萬元的不利差額首先以甲公司的資本公積數(shù)額40萬元為限調(diào)整甲公司的資本公積,再依次以甲公司的盈余公積30萬元與未分配利潤20萬元為限調(diào)整.分錄此時為借:乙公司各資產(chǎn)賬面值 3800000 資本公積 400000 盈余公積 100000貸:乙公司各負債賬面值 1800000 股本 2500000合并后資產(chǎn)總額為650-5+380=1025萬元負債總額為390+180=570萬元所有者權(quán)益總額為 1025-570=455萬元或者所有者權(quán)益總額為 260+120+80-5=455萬元37.2008年1月1日，甲公司以一臺賬面價值為2 000 00

47、0元的全新設(shè)備吸收合并乙公司。假設(shè)合并前，甲、乙公司同為丙集團的子公司，合并當(dāng)日已辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，不考慮其他因素的影響。合并交易發(fā)生前，雙方的資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表 2008年1月1日 金額：元項目甲公司賬面價值乙公司賬面價值乙公司公允價值銀行存款900 000300 000300 000應(yīng)收賬款500 000500 000400 000存貨800 000700 000600 000固定資產(chǎn)4 180 0001 800 0002200 000無形資產(chǎn)200 000200 000資產(chǎn)合計6 380 0003 500 0003 700 000應(yīng)付賬款1 650 000900 0

48、00900 000長期借款2 100 000l 000 0001 000 000負債合計3 750 0001 900 0001 900 000股本l 630 0001 150 000資本公積300 000100 000盈余公積200 000150 000未分配利潤500 000200 000所有者權(quán)益合計2 630 000l 600 0001 800 000負債與所有者權(quán)益合計6 380 0003 500 0003 700 000要求：(1)編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。 (2)計算甲公司合并后的凈資產(chǎn)及股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤金額。（1） 借：銀行存款 300000 應(yīng)收賬

49、款 500000 存貨 700000 固定資產(chǎn) 1800000 無形資產(chǎn) 200000 資本公積 300000 盈余公積 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 應(yīng)付賬款 900000 長期借款 1000000 （4分） （2）凈資產(chǎn)=2630000400000=2230000（元） （2分）或：凈資產(chǎn)=（638000020000003500000）（37500001900000）=2230000（元）（2分） 股本=1630000（元） （1分）資本公積=300000300000=0（元） （1分）盈余公積=200000100000=100000（元） （1分）未分配利潤=500000（

50、元） （1分）第七章 企業(yè)合并會計1.A公司在2008年3月1日，以360 000元銀行存款購入B公司發(fā)行在外的全部股權(quán)，B公司仍保留法人資格。AB公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定在購買日，B公司資產(chǎn)負債表的賬面價值及其公允價值如下表。對于A公司投資成本與B公司股東權(quán)益公允價值的差額，按照會計準則的規(guī)定，計入商譽。A, B公司資產(chǎn)負債表2008年3月1日 單位：元項目AB資產(chǎn)：銀行存款42200010000應(yīng)收賬貨22600060000固定資產(chǎn)房屋（凈值）500000100000固定資產(chǎn)通用設(shè)備（凈值）28800084000固定資產(chǎn)專用設(shè)備（凈值計1

51、786000382000負債和所有者權(quán)益：短期借款140000應(yīng)付賬期借款300000應(yīng)付債券60000股本800000200000資本公積20000036000盈余公積19600050000合計1786000382000B公司資產(chǎn)負債表項目商譽計算表2008年3月1日項目賬面價值公允價值差額存貨600007800018000固定資產(chǎn)25000028200032000無形資產(chǎn)1800018000應(yīng)付債券6000054000-6000要求：請做出控制權(quán)取得日投資及合并日抵銷的相關(guān)會計分錄。正確答案：（1）A公司購買B公司時，編制會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資B公司360

52、 000 貸：銀行存款 360 000（2）在購買日，應(yīng)當(dāng)編制兩個抵銷分錄。將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司的股東權(quán)益抵銷，編制會計分錄如下： 借：股本 2 00000 資本公積 36000 盈余公積 50000 商譽 74000貸：長期股權(quán)投資B公司360 000將高估或低估的資產(chǎn)、負債項目調(diào)整為其公允價值，公允價值和賬面價值之問的差額作為商譽，編制抵銷分錄如下： 借：存貨 180 00 固定資產(chǎn)（凈值） 320 00 無形資產(chǎn)專利權(quán) 180 00 應(yīng)付債券 60 00 貸：商譽 74000合并做：借：股本 2 00000 資本公積 36000 盈余公積 50000 存貨 180 00

53、 固定資產(chǎn)（凈值） 320 00 無形資產(chǎn)專利權(quán) 180 00 應(yīng)付債券 60 00貸：長期股權(quán)投資B公司360 0002（2009.10試題）2008年1月15日，甲公司以銀行存款200000元及一棟賬面價值為2300000元、公允價值為3000000元的廠房為對價吸收合并乙公司，另以銀行存款支付與合并相關(guān)的律師費、評估費等100000元。該項合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。合并前乙公司個別資產(chǎn)負債表中有關(guān)項目金額如下：單位：元項目乙公司賬面價值公允價值銀行存款800000800000固定資產(chǎn)500000800000無形資產(chǎn)600000500000存貨9000001300000資產(chǎn)合計2800

54、0003400000短期借款300000300000長期借款700000700000負債合計10000001000000所有者權(quán)益合計18000002400000要求：(1)計算甲公司的合并成本和商譽；(2)編制甲公司合并日的有關(guān)會計分錄。 答案：(1)合并成本=3000000+200000+100000=3300000元 商譽=3300000-2400000=900000元（2）借：銀行存款 800000 固定資產(chǎn) 800000 無形資產(chǎn) 500000 存貨 1300000 商譽 900000 貸：短期借款 300000 長期借款 700000 固定資產(chǎn) 3000000 銀行存款 30000

55、0 借：固定資產(chǎn) 700000 貸：營業(yè)外收入 7000003（2010.10試題）甲公司2009年1月1日取得乙公司90的股份，長期股權(quán)投資成本為l730000元，股權(quán)取得日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為l800000元(假設(shè)投資日乙公司凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值)。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤500000元，按凈利潤的10提取法定盈余公積50000元，按凈利潤的60向投資者分派現(xiàn)金股利300000元。甲公司的長期股權(quán)投資采用成本法進行日常核算。2009年12月31日，甲公司、乙公司有關(guān)資料如下：單位：元項目甲公司乙公司長期股權(quán)投資乙公司l 730 000股本2 300 0001 550 0

56、00資本公積250 000100 000盈余公積1 400 000180 000未分配利潤550 000170 000所有者權(quán)益合計3 500 0002 000 000投資收益乙公司270 000凈利潤1 000 000500 000年初未分配利潤l50 00020 000提取盈余公積l00 00050 000支付股利500 000300 000年末未分配利潤550 000170 000要求：(1)按權(quán)益法調(diào)整對乙公司的長期股權(quán)投資，并編制有關(guān)的調(diào)整分錄；(2)計算甲公司調(diào)整后的“長期股權(quán)投資乙公司”項目金額；(3)編制甲公司對乙公司權(quán)益性投資及投資收益的抵銷分錄。教材358頁例題改編首先確認

57、權(quán)益法下的對子公司凈利潤享有額 借:長期股權(quán)投資-乙公司 450000(500000*90%) 貸:投資收益 450000 再抵消成本法下對股利分配的確認 借:投資收益 270000(300000*90%) 貸:長期股權(quán)投資-乙公司 270000(2) 173+45-27=200萬元(最初長期股權(quán)投資余額為借方)母公司對子公司權(quán)益性投資與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益抵消 借:股本 1550000 資本公積 100000 盈余公積 180000 未分配利潤 170000 商譽 20000(2000000-2000000*90%) 貸:長期股權(quán)投資-乙公司 2000000(1730000+450000-

58、270000) 少數(shù)股東權(quán)益 20000母公司對子公司的投資收益與子公司利潤分配抵消 借:投資收益 450000 (500000*90%) 少數(shù)股東損益 50000 (500000*10%) 未分配利潤-年初20000 貸:提取盈余公積 50000 分配利潤 300000 未分配利潤-年末 17000036. （2011.1試題）2008年12月31日，甲公司以1 100 000元購入乙公司70的股權(quán)(該合并為非同一控制下的企業(yè)合并)，另以銀行存款支付合并過程中各項直接費用13 000元?？刂茩?quán)取得日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值?？刂茩?quán)取得日前甲公司、乙公司資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債

59、表 2008年12月31日 單位：元 項 目 甲公司 乙公司銀行存款2 000 000900 000存貨l 950 000970 000固定資產(chǎn)4200 0001 000 000資產(chǎn)合計8 150 0002 870 000短期借款l 000 000680 000長期借款3 400 000600 000負債小計4400 000l 280 000股本2 000 000800 000資本公積900 000400 000盈余公積550 000200 000未分配利潤300 000190 000所有者權(quán)益小計3 750 0001 590 000負債與所有者權(quán)益合計8 150 0002 870 000要求

60、：(1)編制甲公司2008年12月31日購買乙公司股權(quán)的會計分錄。 (2)編制甲公司控制權(quán)取得日合并工作底稿中的抵銷分錄。 (3)計算甲公司合并資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)”、“負債”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目的金額。（1）借：長期股權(quán)投資 1113000 貸：銀行存款 1113000 （3分） （2）借：股本 800000 資本公積 400000 盈余公積 200000 未分配利潤 190000 貸：長期股權(quán)投資 1113000 少數(shù)股東權(quán)益 477000 （3分） （3）資產(chǎn)=815000011130002870000=9907000（元） （2分） 負債=44000001280000=5680000（