(本科） 第四章《外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)課件

1、(本科）4 第四章外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)ppt課件第四章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法2學(xué)習(xí)目標(biāo)：本章闡述外幣折算的基本原理的會(huì)計(jì)處理方法。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握外幣交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法、外幣報(bào)表折算的意義和目的；重點(diǎn)掌握外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理、我國財(cái)務(wù)報(bào)表折算的相關(guān)規(guī)范。3一、外幣與外匯外匯是以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付憑證。外匯不等于外幣，外匯除包括外幣，還包括外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證；外幣并非都是外匯，通常情況下，只有可以自由兌換的外幣才是外匯，因?yàn)橥鈪R的實(shí)質(zhì)是國際支付手段，如果某種貨幣不能自由兌換則不能成為外匯。會(huì)

2、計(jì)學(xué)上的外幣概念通常以非記賬本位幣來替代，即記賬本位幣以外的貨幣在會(huì)計(jì)上稱為外幣。第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述4二、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。（一）外幣交易外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不論企業(yè)以何種貨幣作為記賬本位幣，均可能存在外幣交易，如果企業(yè)以外幣作為記賬本位幣，該企業(yè)與其他企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)的交易則為外幣交易。主要包括 ：1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。2.借入或者借出外幣資金。3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易， 5（二）外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算是指為了特定目的將以某一貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表換用為另一種貨幣表述。一般來講，外幣報(bào)表折算只

3、是改變表述的貨幣單位，并不改變報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系。外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要著重解決記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算問題。6三、 記賬本位幣及其確定要求7按照我國會(huì)計(jì)法第十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定8在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,也并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外.在這種情況下,若在我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣,則要按照一定的原則選定作為編報(bào)貨幣的記賬本位幣.按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬

4、本位幣時(shí)應(yīng)考慮以下因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；2該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；3該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。9 某主要從國外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價(jià)格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價(jià)格也主要采用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存放的款項(xiàng)也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也主要

5、是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。10例如，國內(nèi)丙公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其商品銷售價(jià)格主要受歐元的影響，以歐元計(jì)價(jià)，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，丙公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果丙公司除廠房設(shè)施、30的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購，則可確定丙公司的記賬本位幣是歐元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等95以上在國內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，則難以判定丙公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，還需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果丙公司取得的歐元營

6、業(yè)收入在匯回國內(nèi)時(shí)直接換成了人民幣存款，且丙公司對(duì)歐元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，丙公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。11又如，丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項(xiàng)因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本

7、位幣。12按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營,不是以企業(yè)的位置是否在境外,而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同.比如,企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營記賬本位幣的確定13按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1.境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。2.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。3.境外經(jīng)

8、營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。4.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。14按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理要求15四、 外匯匯率16外匯:外匯指一國持

9、有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。國際貨幣基金組織對(duì)外匯的定義為：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門）以銀行存款、財(cái)政部庫券、長短期政府證券等形式，以確保在國際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)”。外匯與匯率17我國外匯管理?xiàng)l例所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：1.外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；2.外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；3.外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4.特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；5.其他外匯資產(chǎn)。18匯率又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。匯率標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法

10、，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價(jià)方法。在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價(jià)值的變化而變化。間接標(biāo)價(jià)法，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。在間接標(biāo)價(jià)法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動(dòng)而變化。匯率及其標(biāo)價(jià)方法19匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：1.市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類。2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行的分類。3.買入?yún)R率和賣出匯率。這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行的分類。4.即期

11、匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率。這是按照外匯交易的交割期限對(duì)匯率進(jìn)行的分類。匯率的分類20五、匯兌損益21匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。其中的交易損益可能來自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲(chǔ)外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報(bào)表折算損益則來自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算。匯兌損益221.交易外幣匯兌損益，是指在發(fā)生以外幣計(jì)價(jià)的交易業(yè)務(wù)時(shí)，因收回或償付債權(quán)、債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損益；2兌換外幣匯兌損益，是指在發(fā)生外幣與記賬本位幣

12、，或一種外幣與另一種外幣進(jìn)行兌換時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益； 3調(diào)整外幣匯兌損益，是指在會(huì)計(jì)期末將所有外幣性債權(quán)、債務(wù)和外幣性貨幣資金賬戶，按期末規(guī)定的匯率進(jìn)行調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益； 4換算外幣匯兌損益，是指會(huì)計(jì)期末為了合并會(huì)計(jì)報(bào)表或?yàn)榱酥匦滦拚龝?huì)計(jì)記錄和重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而把外幣計(jì)量單位的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計(jì)量單位的金額，在此過程中產(chǎn)生的匯兌損益。 匯兌損益 的分類231外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，由

13、于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額；3以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)匯兌損益的處理 24第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理25一、外幣交易會(huì)計(jì)處理的兩種基本方法 26一般來說，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)，就是 “單一交易”觀點(diǎn)的體現(xiàn)。否則，若將銷售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)，則為“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)。后者的基礎(chǔ)是權(quán)

14、責(zé)發(fā)生制，已被廣大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動(dòng)而變化的，因此，在會(huì)計(jì)處理中，究竟采用哪一時(shí)點(diǎn)的匯率確認(rèn)收入，就成了采用不同觀點(diǎn)各自的理由?！皢我唤灰住庇^點(diǎn)和“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)27【例4-4】假設(shè)我國某公司于12月10日向國外某公司賒銷產(chǎn)品，賬款約定按美元計(jì)算，銷售額為20 000美元,實(shí)際成本為120 000元；雙方于下一年度1月20日實(shí)際結(jié)算貨款。我國公司以人民幣為記賬本位幣。在此期間，匯率變動(dòng)情況如下：12月10日，1美元=8人民幣元；12月31日1美元=8.25人民幣元；次年1月20日,1美元=8.125人民幣元。 兩

15、種不同會(huì)計(jì)處理方式的展示28在單一交易觀下，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：1.12月10日,銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 20 000/ ￥160 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000/ ￥160 0002.12月31日,調(diào)整報(bào)表數(shù)額,對(duì)外報(bào)告時(shí)：借：應(yīng)收賬款 ￥5 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ￥5 0003.次年1月20日,實(shí)際結(jié)算貨款時(shí)：借：銀行存款美元戶 20 000/ ￥162 500 主營業(yè)務(wù)收入 ￥2 500 貸：應(yīng)收賬款 20 000/ ￥165 000在單項(xiàng)交易觀下，銷售方由于匯率變動(dòng)，實(shí)際貨款的結(jié)算產(chǎn)生收益2 500元，全部計(jì)入該項(xiàng)交易實(shí)現(xiàn)的收入中。29在兩項(xiàng)交易觀下，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

16、1.12月10日,銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 20 000/ ￥160 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000/ ￥160 0002.12月31日,調(diào)整報(bào)表數(shù)額,對(duì)外報(bào)告時(shí)：借：應(yīng)收賬款 ￥5 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 ￥5 000 （或遞延匯兌損益）3.次年1月20日,實(shí)際結(jié)算貨款時(shí)：借：銀行存款美元戶 20 000/ ￥162 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 ￥2 500 貸：應(yīng)收賬款 20 000/ ￥165 000或：借：銀行存款美元戶 20 000/ ￥162 500 遞延匯兌損益 ￥5 000 貸：應(yīng)收賬款 20 000/ ￥165 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 2 500與單一交易觀點(diǎn)相比，

17、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，收入不發(fā)生變化。30二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的要求31根據(jù)我國最近頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算可將外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理要求概括如下：1、匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。2、資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（1）外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。32（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)

18、量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。333、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)

19、成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “ 外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。34三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理35【例4-5】甲公司將100美元出售給銀行，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元等于8元人民幣；市場匯率（中間價(jià)）為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款人民幣（實(shí)際收到金額） （1008.0） 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款美元戶（原幣市場匯率） （1008.1）810外幣兌換36【例4-6】甲公司從銀行購入100美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1美元等于8.2元人民幣；市場匯率為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下

20、：借：銀行存款美元戶（原幣市場匯率） （1008.1）810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 貸：銀行存款人民幣（實(shí)際支付金額） （1008.2） 82037【例4-7】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。207年3月12日，從美國乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 520 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2 842 400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料16 720 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 842 400

21、貸：應(yīng)付賬款乙公司（美元） 15 200 000銀行存款 4 362 400外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 38【例4-9】甲公司從銀行借入1000萬美元（借期6個(gè)月），當(dāng)日市場匯率為1美元等于8.1元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶 8100 貸：短期借款美元戶 8100外幣借款會(huì)計(jì)處理 39【例4-10】甲公司接受外商投資，收到400萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元等于8.1元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于8.3元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元戶3240 貸：實(shí)收資本外商3240接受外幣投資會(huì)計(jì)處理40資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理 41外幣貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的

22、貨幣資金和將以固定金額或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。貨幣性項(xiàng)目的的會(huì)計(jì)處理 42在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)各種外幣貨幣性賬戶的期末余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額。將按期末即期匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或有關(guān)賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性賬戶余額的調(diào)整程序如下：（1）根據(jù)各外幣貨幣性賬戶的期末外幣余額，按照期末即期匯率計(jì)算出人民幣

23、余額；（2）將期末所折算的人民幣余額與調(diào)整前原賬面人民幣余額進(jìn)行比較，計(jì)算出人民幣余額的差額。（3）根據(jù)應(yīng)調(diào)整的人民幣差額，確定所產(chǎn)生的匯兌損益的數(shù)額；（4）進(jìn)行調(diào)整各外幣貨幣性賬戶賬面余額的賬務(wù)處理，并將匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。43【例4-12】某公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率。5月末有關(guān)外幣賬戶余額如表5-1：表5-1 外幣賬戶余額表項(xiàng)目外幣金額（美元）折算匯率折算人民幣金額（元）銀行存款30 0006.5195 000應(yīng)收賬款A(yù)公司15 0006.597 500應(yīng)收賬款B公司10 0006.565 000應(yīng)付賬款C公司5 0006.532 500應(yīng)付賬款 D公司20 00

24、06.5130 00044該公司6月發(fā)生外幣業(yè)務(wù)如下：（1）收回A公司應(yīng)收賬款 5 000 美元；當(dāng)日匯率為1:6.6。（2）銷售給B公司產(chǎn)品價(jià)款 20 000美元，貨款未收到；當(dāng)日匯率為1:6.6。（3）支付D公司應(yīng)付賬款 20 000美元；當(dāng)日匯率為1:6.6。（4）借入短期借款 30 000美元；當(dāng)日匯率為1:6.6。（5）從C公司進(jìn)口材料價(jià)款 10 000美元，材料已入庫，款項(xiàng)尚未支付；當(dāng)日匯率為1:6.6。（6）月末計(jì)算匯兌損益并調(diào)整外幣賬戶余額，本月月末匯率為 1 美元6.7 元人民幣。45本例中，該公司6月份交易發(fā)生會(huì)計(jì)處理如下：（1）收回A公司應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款美元 （5

25、 0006.6）33 000 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 公司美元 （5 0006.5）32 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 500（2）銷售給B公司產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款B 公司美元（20 0006.6）132 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 132 000（3）支付D公司應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款D 公司美元（20 0006.5）130 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款美元 （20 0006.6）132 000（4）借入短期借款時(shí)：借：銀行存款美元 （30 0006.6）198 000貸：短期借款美元 （30 0006.6）198 000（5）從C公司進(jìn)口材料價(jià)款時(shí)：借：原材料 66 000貸：應(yīng)付賬款C公司美元 （1

26、0 0006.6）66 00046（6）6月末，對(duì)外幣性賬戶進(jìn)行調(diào)整：銀行存款賬戶月末余額調(diào)整數(shù)45 0006.7（195 00033 000132 000198 000）7 500（元人民幣）應(yīng)收賬款A(yù) 公司賬戶月末余額調(diào)整數(shù)（15 0005 000）6.7（97 50032500）2 500（元人民幣）應(yīng)收賬款B 公司賬戶月末余額調(diào)整數(shù)（10 00020 000）6.7（65 000132 000）4 000（元人民幣）應(yīng)付賬款C 公司賬戶月末余額調(diào)整數(shù)（5 00010 000）6.7（32 50066 000）2 000（元人民幣）47應(yīng)付賬款D 公司賬戶月末余額調(diào)整數(shù)（20 00020

27、 000）6.7（130 000130 000）0（元人民幣）短期借款賬戶月末余額調(diào)整數(shù) 30 0006.7198 0003 000（元人民幣）48編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元 7 500應(yīng)收賬款A(yù) 公司美元 2 000應(yīng)收賬款B 公司美元 4 000貸：應(yīng)付賬款C 公司美元 2 000短期借款美元 3 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 500 492.外幣非貨幣性項(xiàng)目：非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額,不

28、產(chǎn)生匯兌差額。因?yàn)檫@些項(xiàng)目在取得時(shí)已按即期匯率折算，從而構(gòu)成這些項(xiàng)目的歷史成本，如果再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，就會(huì)導(dǎo)致這些項(xiàng)目的價(jià)值不斷變動(dòng)，從而使這些項(xiàng)目的折舊、攤銷和減值亦不斷地隨之變動(dòng)，將與這些項(xiàng)目的實(shí)際情況不符。50【例4-13】某公司的記賬本位幣是人民幣，某年12月16日進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備價(jià)款為500萬美元，設(shè)備價(jià)款尚未支付，當(dāng)天的即期匯率為1：7.8。當(dāng)年12月31日的即期匯率為￥7.9=$1，該臺(tái)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購入時(shí)已按交易發(fā)生日的即期匯率折算為人民幣3 900萬元，由于固定資產(chǎn)屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，在2008年末無需對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。51（2）對(duì)于以成本與可變

29、現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較?！纠?-14】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。207年11月20日，以1 000美元臺(tái)的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。207年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至980美元臺(tái)。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=8.1元人民幣。假定不考慮增值

30、稅等相關(guān)稅費(fèi)，試確定該存貨的期末價(jià)值。12月31日對(duì)甲器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=101 0008.2-109808.1=2 620元52（3）以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。【例4-15】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。207年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。207年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=

31、1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。53(1)207年12月5日,該公司對(duì)上述交易應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)（3.510 0001）35 000 貸：銀行存款港元35 000(2)207年12月31日，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按36 000元人民幣（310 0001.2）入賬，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l 00054(3)208年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，當(dāng)日匯率1港元=1.1元人民幣售出當(dāng)日甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款港元 44 000 （HK40 000

32、1.1） 貸：交易性金融資產(chǎn)36 000 投資收益 8 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：投資收益 1 00055第三節(jié) 外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算563.3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣報(bào)表折算的要求57一、外幣報(bào)表折算的意義 外幣報(bào)表折算是將原會(huì)計(jì)報(bào)表中以編報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，按一定的匯率折算為按所需貨幣表示的相同的項(xiàng)目，并據(jù)以重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過程。 （一）外幣報(bào)表折算的意義 1.向外國股東和其他使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表； 2.向外國證券市場提供會(huì)計(jì)報(bào)表； 3.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 本節(jié)僅限于編制會(huì)計(jì)合并報(bào)表時(shí)對(duì)子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算這一特定問題。58二、外幣報(bào)表折算的方

33、法 外幣報(bào)表折算包括單一匯率法和多種匯率法。單一匯率法指現(xiàn)行匯率法，多種匯率法包括流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法和時(shí)態(tài)法。 （一）現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法折算方法如下：1.所有者權(quán)益項(xiàng)目中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率進(jìn)行折算，未分配利潤按折算后的利潤分配表數(shù)額（平衡數(shù)）列示。2.其他項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算。3.利潤表項(xiàng)目也可采用平均匯率進(jìn)行折算。 4.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。59 （二）流動(dòng)與非流動(dòng)法 1.流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債采用現(xiàn)行匯率折算 2.長期資產(chǎn)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益中實(shí)收資本、資本公積、盈余公積采用歷史匯率折算，未分配利潤按折算后的利潤分配表數(shù)額列示。 3.利潤表項(xiàng)目中，折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用采用歷史匯率折算，其余采用平均匯率折算。 4.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益，或在所有者權(quán)益項(xiàng)目中單列。 以折算差額計(jì)