中國稅制第七章-企業(yè)所得稅課件

1、企業(yè)所得稅第七章1內(nèi)容提要一、企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅稅制要素三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算四、企業(yè)所得稅的計(jì)算五、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策六、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納2第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、概念 （一）含義：企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例于2007年12月12日公布。稅法和條例自2008年1月1日起施行。 2010年全國企業(yè)所得稅收入1.28萬億元，占稅收總收入的17.49%，為第二大稅種。3（二）所得的理解：1.所得不是會計(jì)利潤

2、會計(jì)利潤=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 應(yīng)稅所得=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損會計(jì)利潤+/-稅收調(diào)整項(xiàng)目=應(yīng)稅所得會計(jì)利潤應(yīng)稅所得 納稅調(diào)增項(xiàng)目會計(jì)利潤應(yīng)稅所得 納稅調(diào)減項(xiàng)目4 假定：某企業(yè)2010年收入總額100萬元，因造成環(huán)境污染被環(huán)保部分罰款10萬元，其他條件暫不考慮。會計(jì)利潤1001090萬元應(yīng)稅所得1000100萬元或：應(yīng)稅所得9010100萬5增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅收入成本、費(fèi)用、稅金及損失利潤總額城建稅教育費(fèi)附加管理費(fèi)用房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅印花稅消費(fèi)稅營業(yè)稅資源稅土地增值稅出口關(guān)稅城建稅教育費(fèi)附加利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額25

3、企業(yè)所得稅契稅進(jìn)口關(guān)稅材料成本固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷工資個(gè)人所得稅6（二）所得的理解：2.是否包含非法所得？討論？第一、應(yīng)稅所得是凈所得或純所得；第二、應(yīng)稅所得是能夠用貨幣計(jì)量的所得； 第三、應(yīng)稅所得是能夠提高納稅能力的所得。 7（二）所得額的理解： 經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的所得額：是指人們在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)能力的凈增加值。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和贈與、遺產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)增值等財(cái)產(chǎn)所得。 會計(jì)學(xué)意義的所得額：在某一時(shí)期內(nèi)一切交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去為實(shí)現(xiàn)收入而消耗的成本和費(fèi)用后的余額。包括工資、利潤、利息、租金等要素收入和資本利得，但不包括未經(jīng)交易而實(shí)現(xiàn)的贈與、遺產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)增值。 從稅收的角

4、度，是指應(yīng)稅所得，是指按稅收制度的規(guī)定，確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入扣除成本、費(fèi)用、稅金和法定扣除項(xiàng)目后的余額?？稍跁?jì)所得的基礎(chǔ)上，按稅法的有關(guān)規(guī)定予以調(diào)整后應(yīng)征稅的所得額。會計(jì)所得減去不計(jì)征所得稅的有關(guān)項(xiàng)目后計(jì)算得到的所得額即為應(yīng)稅所得，所以，一般而言，應(yīng)稅所得小于會計(jì)所得。8第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述（三）新稅法的主要變化：四個(gè)統(tǒng)一1、內(nèi)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、 區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。9第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述附： *內(nèi)資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展： 內(nèi)資企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得

5、稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅于1994年合并而來。 1.1984年9月國營企業(yè)所得稅條例（草案）頒布; 2.1985年4月集體企業(yè)所得稅暫行條例頒布; 3.1988年6月私營企業(yè)所得稅暫行條例頒布。 *外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展： 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是在原中外合營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上于1991年合并而來的。 1.1980年9月中外合資企業(yè)所得稅頒布； 2.1981年12月外國企業(yè)所得稅 頒布； 3.1991年4月和6月外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則頒布，代替了原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅。 *2008年1月1日起

6、，兩稅合并，實(shí)行新的企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。10二、特點(diǎn)1.征稅對象是凈所得；2.應(yīng)稅所得額的計(jì)算，要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，與成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切；3.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則，不易轉(zhuǎn)嫁；4.實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述11第二節(jié) 企業(yè)所得稅的稅制要素 一、納稅人：企業(yè)和其他取得收入的組織. 1.是否企業(yè)所得稅只對企業(yè)征稅？ 2.是否我國所有企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人？還包括其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。否否12 企業(yè)和其他取得收入的組織，包括企業(yè)；事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、從事經(jīng)營活動的其他組織等。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙

7、企業(yè)。 分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。我國判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)： 1.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)； 2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一、納稅人13稅收管轄權(quán) 戶籍 國籍對于企業(yè)來說，我國是看注冊地。 屬人原則居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)屬地原則地域管轄權(quán)14 （一）居民企業(yè)： 依法在中國境內(nèi)成立；或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 例如：在我國注冊成立的沃爾瑪（中國）公司，通用汽車（中國）公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、開曼群島等國家和地區(qū)注冊，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的公司，也是我國的居民企業(yè)。 居民企

8、業(yè)稅收政策：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。 一、納稅人15（二）非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)稅收政策： 非居民企業(yè)承擔(dān)的是有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。一、納稅人16一、納稅人機(jī)構(gòu)、場所：指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)

9、營活動的機(jī)構(gòu)、場所。 （6）非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。17一、納稅人（三）所得來源的確定1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確

10、定。6.其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。18二、征稅對象 征稅對象：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 （一）居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得； （二）非居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)的所得。19三、稅率類型稅率適用范圍基本稅率 25% （1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 兩檔優(yōu)惠稅率 減按20% 符合條件的小型微利企業(yè) 減按15% 國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 20三、稅率 1.小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合

11、以下條件的企業(yè)： (1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元； (2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 三個(gè)條件要同時(shí)具備才可以，小型微利企業(yè)大約占企業(yè)總數(shù)的40%左右。21三、稅率 2.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合相關(guān)條件的企業(yè)。 截至2008年底，全國高新技術(shù)企業(yè)共有51000多家。 目前，國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括，電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)

12、產(chǎn)業(yè)。 1.“腦白金”稅貼疑局.doc 2.A股逃稅企業(yè)黑幕大起底：5家公司“高新”變“高?！?doc 22三、稅率世界主要國家的所得稅稅率： 主要發(fā)達(dá)國家中：美國、法國、德國、英國、意大利企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率分別為35%、33.33%、25%、30%、33%； 在我國周邊國家中：日本、韓國、越南、印尼、馬來西亞則為30%、27.5%、28%、30%、28% 。 全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%。 23第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 計(jì)算公式一（直接法）

13、 ：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損 計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 24第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 計(jì)稅收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則+列舉式的收付實(shí)現(xiàn)制原則 會計(jì)收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)+實(shí)質(zhì)重于形式原則+謹(jǐn)慎原則 25 收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入與免稅收入三類。 扣除項(xiàng)目分為全額

14、扣除項(xiàng)目、不得扣除項(xiàng)目和限額扣除項(xiàng)目三類。應(yīng)稅收入 稅前扣除 應(yīng)稅收入 不征稅收入 免稅收入 全額扣除 不得扣除 限額扣除 收入與扣除項(xiàng)目的內(nèi)容26一、收入總額的確定 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：貨幣形式：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 非貨幣形式：存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。27一、收入總額的確定（一）收入的一般情況： 1.銷售貨物收入; 2.提供勞務(wù)收入； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)

15、產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 5.利息收入：包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入； 28一、收入總額的確定 6.租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 8.接受捐贈收入：接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 9.其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。29一、收入總額的

16、確定會計(jì)收入與稅法收入的比較會計(jì) 稅法銷售商品收入 銷售貨物收入提供勞務(wù)收入 提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益投資收益 利息收入 租金收入營業(yè)外收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 接受捐贈收入 其他收入稅法收入=會計(jì)收入+營業(yè)外收入+投資收益30一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照

17、企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。31一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 4.企業(yè)所得稅的視同銷售： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。32視同銷售的判定資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息

18、分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途33一、收入總額的確定 【舉例】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。 （1）視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得14013010（萬元）（2）債務(wù)重組收入其他收入：180.814014017%17（萬元）（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅 （1017）25%6.75（萬元） 34一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 5.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商

19、品作為購進(jìn)商品處理。 6.銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 7.商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（注：不再強(qiáng)調(diào)在同一張發(fā)票上開具） 現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 銷售折讓,已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 35一、收入總額的確定（二）收入的特殊情況： 8.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（增值稅沒

20、有統(tǒng)一） 例如企業(yè)銷售一桶價(jià)值95元（不含稅）的花生油，同時(shí)贈送一瓶價(jià)值5元的醬油（暫不考慮VAT）。 所得稅處理時(shí)并不將其當(dāng)作一項(xiàng)額外的贈送行為，而是看作用95元的公允價(jià)值組合銷售一桶花生油和一瓶醬油，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)： 一桶花生油銷售收入為9595/（95+5）=90.25(元)， 一瓶醬油銷售收入為955/（95+5）=4.75(元)。36二、不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入： 1.財(cái)政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。包括企業(yè)取得的來源于政府及

21、其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)稅2008151號;財(cái)稅201170號 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金： 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。社?；鸪垂伤貌徽鞫悾贺?cái)稅2008136號37三、免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入： （1）國債利息收入；中國鐵路建設(shè)債券利息收入三年減半企業(yè)所得稅；地方政府債券利息所得三年免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投

22、資收益； （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）； （4）符合條件的非營利組織的收入。 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知.doc38四、各項(xiàng)扣除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。39四、各項(xiàng)扣除 （一）稅前扣除項(xiàng)目的

23、原則共5項(xiàng)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則。 （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍共5項(xiàng)。 1、扣除的成本。 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 2、扣除的費(fèi)用。 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 40四、各項(xiàng)扣除 3、扣除的稅金。 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。 （1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加； （2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不

24、再作銷售稅金單獨(dú)扣除，否則扣除十稅一費(fèi)。 （3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。41四、各項(xiàng)扣除 【例】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人）： 1.全年（2011年）實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元； 2.購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元； 3.支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的運(yùn)輸發(fā)票。 4.7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。 要求：計(jì)算

25、所得稅前可以扣除的稅金及附加。42四、各項(xiàng)扣除答案：（1）應(yīng)繳納TAT=900046.8（117%）17%(408507%)1125.30萬（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=900046.8（117%）3%271.20（萬元）（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅=125%0.60（萬元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：城建稅（1125.3271.200.6）7%97.80（萬元） 教育費(fèi)附加(1125.3271.20.6)3%41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)271.200.697.8041.91411.51（萬元）43四、各項(xiàng)扣除 4、扣除的損失。 稅前可以扣除的損失為凈損失,即企業(yè)的損失減除

26、責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法.doc 5、扣除的其他支出。 是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。44四、各項(xiàng)扣除（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)共15項(xiàng)1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 扣除的三個(gè)條件： （1）已經(jīng)支付； （2）扣繳個(gè)稅

27、； （3）合理的范圍。45四、各項(xiàng)扣除2、職工福利、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的扣除。（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。46四、各項(xiàng)扣除3、扣除的保險(xiǎn)費(fèi)。 （1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，

28、即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除； （2）企業(yè)為為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 （3）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。 （4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。47四、各項(xiàng)扣除4、利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

29、：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。48例：某企業(yè)2011年1月1日向非金融企業(yè)借款1000萬元，使用一年，年利率為8%，銀行同期同類貸款利率為6%，則稅前允許扣除的借款利息支出為若該企業(yè)當(dāng)年會計(jì)利潤為100萬元，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所 得額為10006%=60萬元應(yīng)納稅所得額100（1000860）120萬元49四、各項(xiàng)扣除 【例題】某公司2011年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借

30、用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2010年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。 【解析】銀行的利率（52）2005%；可稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額25126（萬元）50四、各項(xiàng)扣除5、借款費(fèi)用 （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。51四、

31、各項(xiàng)扣除會計(jì)處理稅務(wù)處理借款費(fèi)用資本化 費(fèi)用化 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）不得扣除 按標(biāo)準(zhǔn)扣除：不高于金融機(jī)構(gòu)貸款利息 【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（）萬元。【答案】稅前可扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用22.5925（萬元）52四、各項(xiàng)扣除6、匯兌損失的扣除。 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。53四、各項(xiàng)扣除7

32、、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。即扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。 【解釋1】計(jì)提依據(jù)范圍：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（1.2.6.7）、視同銷售收入等。即包括“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“視同銷售收入”。 【解釋2】必須計(jì)算2個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 【解釋3】與廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算依據(jù)相同。54四、各項(xiàng)扣除 【例題】企業(yè)2011年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤

33、38萬元；后經(jīng)聘請的稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（2）12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品;（3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。55四、各項(xiàng)扣除 【答案】企業(yè)當(dāng)年的銷售收入800072038237958（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7958539.79（萬元）4560%2739.79，準(zhǔn)予扣除27萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額452718（萬元）56四、各項(xiàng)扣除 【例題

34、】某公司2010年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬元；銷售材料收入10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價(jià)10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價(jià)5萬元；轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元；轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元，凈收益為6萬元；接受捐贈收入5萬元；將售價(jià)為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元，凈收益為3萬元。該公司2010年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬元。 請問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？如果實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，又如何扣除？57四、各項(xiàng)扣除 【答案】（1）銷售產(chǎn)品收入1

35、000萬元主營業(yè)務(wù)收入 （2）銷售材料收入10萬元其他業(yè)務(wù)收入（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價(jià)10萬元不視同銷售（4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價(jià)5萬元視同銷售（5）轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬元其他業(yè)務(wù)收入（6）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬元，凈收益6萬元營業(yè)外收入（7）接受捐贈5萬元營業(yè)外收入（8）將售價(jià)為10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬元視同銷售收入10萬元債務(wù)重組收益，營業(yè)外收入=3.3萬元，(15-11.7)萬元；（9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減收入（10）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬元，凈收益3萬元營業(yè)外收入58四、各項(xiàng)扣除 銷售收入合計(jì)：1030萬元業(yè)務(wù)招待

36、費(fèi)發(fā)生額的60%為3萬元。稅前抵免限額103055.15（萬元）。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照3萬元扣除如果該企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為6萬元。（2）稅前抵免限額103055.15（萬元）。（3）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照5.15萬元扣除。59四、各項(xiàng)扣除8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 廣告費(fèi)：企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。 60四、各項(xiàng)扣除8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

37、的扣除 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費(fèi)需要符合的形式條件： 廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。61四、各項(xiàng)扣除 【舉例】某制藥廠2010年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)120萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？ 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（3000200）15%480（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額10001201120（

38、萬元）， 超標(biāo)準(zhǔn)1120480640（萬元）調(diào)增所得640萬元。62四、各項(xiàng)扣除 9.租賃費(fèi) 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。63四、各項(xiàng)扣除【例題】某貿(mào)易公司2011年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付年租金1.2

39、萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）萬元?！窘馕觥慨?dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用1.212101（萬元）。64四、各項(xiàng)扣除10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 11.勞動保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。65四、各項(xiàng)扣除12、捐贈支出扣除的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)

40、體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。這點(diǎn)很重要哦 ！66四、各項(xiàng)扣除【解釋1】公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；【解釋2】限額比例:12% 限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額12% 扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；【解釋3】超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；【解釋4】納稅人直接向受贈人的捐贈，不得稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。 全額扣除:1.汶川地震災(zāi)區(qū)的重建;2.北京奧運(yùn);3.上海世博;4.玉樹地震災(zāi)區(qū)的重建；5.舟曲泥石流災(zāi)區(qū)的捐贈。67四、各項(xiàng)扣除 【例題】某外商投資企業(yè)

41、2011年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬元。 【解析】公益捐贈的扣除限額利潤總額12%4012%4.8（萬元）， 實(shí)際公益性捐贈為5萬元， 稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈4.8萬元， 納稅調(diào)整額54.80.2（萬元）。 應(yīng)納稅額（500.2）25%12.55（萬元）68四、各項(xiàng)扣除 14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，

42、并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。15.其他項(xiàng)目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。69項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)備注1、工資薪金合理原則據(jù)實(shí)扣除現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬2、職工福利費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，14%*工資總額)必須是實(shí)際發(fā)生數(shù)3、工會經(jīng)費(fèi)2%*工資總額必須有工會專用收據(jù)4、職工教育經(jīng)費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，2.5%*工資總額）必須是發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度5、社保與公積金據(jù)實(shí)扣除在主管部門與省級政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)與范圍內(nèi)6、商業(yè)保險(xiǎn)原則上不得扣除為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)除外7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)Min(60%*發(fā)生額，5*營業(yè)收入)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)8、廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)Min(發(fā)生數(shù)，

43、15%*營業(yè)收入）實(shí)際發(fā)生數(shù)/超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除10、環(huán)保、生態(tài)資金準(zhǔn)予扣除必須用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)，不得改變用途11、借款費(fèi)用不需要資本化部門，按合理原則扣除12、利息準(zhǔn)予扣除向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率扣除13、勞動保護(hù)費(fèi)準(zhǔn)予扣除實(shí)際發(fā)生/合理14、企業(yè)間管理費(fèi)不得扣除企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間的租金、特許權(quán)使用費(fèi)，非銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)間利息，也不得扣除15、公益性捐贈Min(發(fā)生數(shù)，12%*利潤總額）70三、企業(yè)所得稅的計(jì)算(四)不得扣除的項(xiàng)目： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4

44、.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 5.超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。71五、以前年度虧損 企業(yè)所得稅法所稱虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。連續(xù)5年不間斷計(jì)算補(bǔ)虧期限,先虧先補(bǔ)。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 72五、以前年度虧損 【舉例】某生產(chǎn)企業(yè)2008年至2015年的應(yīng)納稅所得額如下表：

45、單位：萬元年度20082009201020112012101320142015應(yīng)納稅所得額-20-1058-515510該計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)20082015年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅額（102）25%2（萬元）。 73六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 （1）外購的固定資產(chǎn)：購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出； （2）自行建造

46、的固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； 74（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （3）融資租入的固定資產(chǎn)：租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； （4）盤盈的固定資產(chǎn)：同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值； （5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)； （6）改建的固定資產(chǎn)：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加。75（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2.固定資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定 （1）應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)： 1）房屋、建筑物； 2）飛機(jī)、火車、輪船

47、、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備； 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等； 4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具； 5）電子設(shè)備。76（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（2）不得提取折舊的固定資產(chǎn)： 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。77（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）提取折舊的依據(jù)和方法： 1）提取折舊的時(shí)間：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)

48、提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。 2）預(yù)計(jì)凈殘值的確定。 3）折舊計(jì)算方法：直線法和加速折舊法。 直線法一般包括平均年限法和工作量法。加速折舊法，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。78（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（3）提取折舊的依據(jù)和方法： 4）固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限： 房屋、建筑物，為20年； 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年； 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； 電子設(shè)備，為3年。79（二）生

49、產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的處理規(guī)定：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采用直線法。（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。80（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)攤銷的處理規(guī)定：（1）無形資產(chǎn)攤銷采用直線法；（2）無形資產(chǎn)的攤

50、銷年限不得低于10年。（3）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 2.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)，與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（3）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。81（四）長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的按照規(guī)定攤銷的長期待攤費(fèi)用包括： 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。 3.固定資產(chǎn)的大修理支出。 4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。82（五）投資資

51、產(chǎn)的稅務(wù)處理 投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價(jià)款為成本; 2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。83（六）存貨的稅務(wù)處理 存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 存貨成本的計(jì)算方法

52、：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本，計(jì)算時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。84（七）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 所謂財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。85七、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額 非居民企業(yè)取得以下所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許

53、權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。86八、清算所得 清算所得是指納稅人清算時(shí)的全部財(cái)產(chǎn)或資產(chǎn)扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金、公積金后的余額。 納稅人依法清算時(shí)，以清算所得為應(yīng)納稅所得額。 87九、差異調(diào)整方法 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。88第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算 一、一般計(jì)算： 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的

54、稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。 應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。89第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算【例1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2011年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；（4）銷售稅金l60萬元（含增值稅l20萬元）；（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6

55、萬元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2011年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。90第四節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算【答案】（1）會計(jì)利潤400080260077048060405080（萬元）（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得650400015%65060050（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得252560%251510（萬元）4000520（萬元）大于2560%15（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得308012%20.4（萬元）（5）工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得52002%1（萬元）（6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得3120

56、014%3（萬元）（7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得72002.5%2（萬元）（8）應(yīng)納稅所得額80501020.46132172.4（萬元）（9）2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.425%43.1（萬元）91 例2：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，2010年資產(chǎn)總額2800萬元，在職職工人數(shù)80人，全年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1343萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元(其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用400萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。（5）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)

57、捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。 計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 7/20/202292解析：會計(jì)利潤總額250070134367040060（160120）507（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額450250015%45037575（萬元）2500512.5（萬元）1560%9（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額151560%1596（萬元）捐贈支出扣除的限額712%0.84（萬元）稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業(yè)外支出調(diào)整100.84615.16（萬元） 職工工會經(jīng)費(fèi)扣除限額1502

58、3（萬元），實(shí)際發(fā)生3萬元，不用調(diào)整，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的數(shù)額2915016.54.25（萬元） 應(yīng)納稅所得額7756+15.164.25107.41（萬元），應(yīng)納稅所得額大于30萬元，不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，因此不可以享受20的優(yōu)惠稅率， 應(yīng)繳企業(yè)所得稅107.4125%26.85（萬元） 7/20/202293二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算納稅人來源于我國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額限額抵免法1.限額抵免的計(jì)算方法分國不分項(xiàng)稅收抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總

59、額（來源于某國的所得額境內(nèi)、境外所得總額） 【解釋1】公式中要用所得稅額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：所得額（分回利潤國外已納稅款）或所得額分回利潤（1某外國所得稅稅率）【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)稅率為25%法定稅率。 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知.doc94二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 2.限額抵免方法：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減3.限額抵免使用范圍：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅

60、所得。 95二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 【例3】某企業(yè)2011年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。96二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 【答案】（1）該企業(yè)按我國稅