成本產(chǎn)出和效益分析課件(共-77張PPT)

1、第9章 成本、產(chǎn)出和效益分析重點與難點重點：成本、產(chǎn)出和效益分析的基本模型和相關(guān)指標(biāo)的計算損益平衡模型及其應(yīng)用分析損益平衡分析在決策中的應(yīng)用難點：損益平衡分析：損益平衡點和損益平衡圖損益平衡分析在成本結(jié)構(gòu)決策、生產(chǎn)決策和定價決策中的應(yīng)用學(xué)習(xí)內(nèi)容：一、成本、產(chǎn)出和效益分析的基本假設(shè)、基本模型及其相關(guān)指標(biāo)的計算二、損益平衡分析三、損益平衡分析與決策9.1 成本/產(chǎn)出/效益分析概述9.1.1 成本/產(chǎn)出/效益分析的基本假設(shè) 成本/產(chǎn)出/效益分析是指建立在成本習(xí)性分析和變動成本法基礎(chǔ)上的一種數(shù)量分析方法，它旨在以數(shù)學(xué)模型和圖示方法研究成本、產(chǎn)出和效益之間的依存關(guān)系，從而為企業(yè)進行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制

2、獲得提供有用的信息。 分析過程中，產(chǎn)出一般指產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量，主要用產(chǎn)銷量來衡量，而效益通常是指息稅前利潤（或營業(yè)利潤），它是企業(yè)所獲得的尚未扣除應(yīng)支付利息和所得稅之前的收益。成本/產(chǎn)出/效益分析的基本假設(shè)主要包括：（1）成本習(xí)性分析假設(shè) 該假設(shè)要求企業(yè)所發(fā)生的全部成本可以按習(xí)性分為固定成本和變動成本兩部分。 成本習(xí)性是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額與業(yè)務(wù)量之間所表現(xiàn)的依存關(guān)系，它們的數(shù)量關(guān)系可以用一定的函數(shù)形式來描述。 固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不會隨著業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 變動成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生正比例變動的那部分成本。（2）線性關(guān)系假設(shè)

3、該假設(shè)要求企業(yè)有關(guān)因素之間的數(shù)量關(guān)系可以用特定的線性函數(shù)來描述，它包括兩方面的內(nèi)容： 銷售收入函數(shù) 表示為：y=px 式中，y為銷售收入總額； p為產(chǎn)品的單位銷售價格，它是一個常數(shù)； x為產(chǎn)品的銷售量。 該公式表明，銷售收入的大小直接取決于銷售量情況。 總成本函數(shù) 假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額和單位變動成本保持不變，這時總成本與生產(chǎn)量呈現(xiàn)一次線性關(guān)系，總成本函數(shù)表現(xiàn)為一次線性方程。 表示為：y=a+bx式中，y總成本； a為固定成本，b為單位變動成本，都應(yīng)為常數(shù)； bx為變動成本總額。 該公式表明，總成本包括固定成本和變動成本兩部分，其大小由生產(chǎn)量情況決定。（3）產(chǎn)銷量平衡假設(shè) 該假設(shè)要求企

4、業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以找到市場出售，即生產(chǎn)量和銷售量相等，可以實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。這時，在一個期間內(nèi)，企業(yè)的存貨水平保持不變。（4）品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè) 該假設(shè)要求在一個生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中，當(dāng)產(chǎn)銷售發(fā)生變化時，原來各種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量占全部產(chǎn)品產(chǎn)銷總量的比重不會發(fā)生變化，或者說各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)生變化。9.1.2 成本/產(chǎn)出/效益分析的基本模型基本模型為： 利潤=銷售收入-總成本 =銷售收入-（變動成本+固定成本） =銷售單價銷售量-單位變動成本銷售量-固定成本 =（銷售單價-單位變動成本）銷售量-固定成本 設(shè)利潤為P，單位銷售價格為p，銷售量為x，固定成本總額為a，單位變動成

5、本為b，則基本模型可以表示為： P=(p-b)x-a9.1.3 貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo)的計算 貢獻毛益是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動成本后的余額。 （1）貢獻毛益總額 貢獻毛益總額是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去變動成本后的余額，計算公式為： Tcm=px-bx=(p-b)x Tcm為貢獻毛益總額； p為產(chǎn)品的單位銷售價格； b為產(chǎn)品的單位變動成本； x為產(chǎn)品的銷售量。貢獻毛益總額并不是企業(yè)的最終利潤，因為還要補償一定的固定成本（a），如果Tcma,企業(yè)才能獲取利潤；如果Tcma,企業(yè)就會出現(xiàn)虧損；如果Tcm=a，企業(yè)恰好處于不盈不虧的狀態(tài)。而且，在a保持不變時，Tcm的值越大，企業(yè)可以獲取的利潤就越高。（

6、2）單位貢獻毛益 單位貢獻毛益是指產(chǎn)品的單位銷售價格減去單位變動成本后的余額。計算公式為： 單位貢獻毛益反映了單位產(chǎn)品的獲利能力，因為它反映了在現(xiàn)有銷售量的基礎(chǔ)上，再多銷售一單位產(chǎn)品所增加的利潤，實際上與邊際利潤相等。（3）貢獻毛益率 貢獻毛益率是指貢獻毛益總額占銷售收入總額的百分比，或單位貢獻毛益占單位銷售價格的百分比。計算公式為： 貢獻毛益率是以相對數(shù)形式反映企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力。貢獻毛益率越高，盈利能力越大。（4）變動成本率 變動成本率是一個與貢獻毛益率相對應(yīng)的指標(biāo)，它是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比，或者單位變動成本占單位銷售價格的百分比。計算公式為： 變動成本率是反映企業(yè)產(chǎn)品獲利

7、能力的一個反向指標(biāo)。變動成本率越高，獲利能力就越小，反之，獲利能力越大。（5）貢獻毛益率與變動成本率的關(guān)系 貢獻毛益率與變動成本率之和等于1，計算公式為： 可見，貢獻毛益率與變動成本率屬于互補性質(zhì)。例1 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單位銷售價格為16元/件，單位變動成本為12元/件，固定成本為24000元，2009年銷售量為9000件。要求：計算該企業(yè)2009年的營業(yè)利潤； 計算全部貢獻毛益及其相關(guān)指標(biāo)； 驗證貢獻毛益率與變動成本率的關(guān)系。解：計算與驗證過程如下：2009年營業(yè)利潤=（16-12）9000-24000=12000（元）貢獻毛益總額=（16-12）9000=36000（元）單位貢獻毛

8、益=16-12=36000/9000=4（元）貢獻毛益率=4/16100%=25%變動成本率=12/16100%=75%貢獻毛益率+變動成本率=25%+75%=19.2 損益平衡分析9.2.1 損益平衡點 損益平衡點是指使企業(yè)經(jīng)營處于不盈不虧狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量。 在該業(yè)務(wù)水平上，企業(yè)銷售收入扣除變動成本后的余額（貢獻毛益總額）恰好等于固定成本，企業(yè)所獲取的利潤為零。 損益平衡點的計算模型主要包括單一產(chǎn)品損益平衡點模型、安全邊際和安全邊際率模型和實現(xiàn)目標(biāo)利潤模型。（1）單一產(chǎn)品損益平衡點模型 假設(shè)損益平衡點銷售量為x0,可以推導(dǎo)出計算X0的模型為： 計算損益平衡點銷售額的公式： 例2 某企業(yè)只生產(chǎn)一

9、種乙產(chǎn)品，單位銷售價格為30元，2009年實現(xiàn)銷售收入120000元，變動成本率60%，實現(xiàn)利潤27000元。假定2010年單位銷售價格和變動成本率依然保持不變。計算該產(chǎn)品2010年的損益平衡點。解：計算過程如下： 變動成本總額=12000060%=72000（元） 固定成本=120000-72000-27000=21000（元） 單位變動成本=3060%=18（元） 2010年損益平衡點銷售量 =21000/(30-18)=1750(件）2010年損益平衡點銷售額=301750=52500（元）（2）安全邊際和安全邊際率模型 安全邊際是指企業(yè)實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量與損益平衡點業(yè)務(wù)量之間的差額。它可

10、以用實物單位和金額單位兩種方式表示，計算公式為： 安全邊際量=實際或預(yù)計銷售量-損益平衡點銷售量 =x-x0 安全邊際量=實際或預(yù)計銷售額-損益平衡點銷售額 =S-S0 安全邊際的經(jīng)濟含義是指企業(yè)在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)水平上再降低多少就將由盈轉(zhuǎn)虧，它是以絕對數(shù)形式反映企業(yè)安全經(jīng)營的安全程度，其值越高，企業(yè)經(jīng)營就越安全；反之越危險。 安全邊際率 安全邊際率是指安全邊際與實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量的比率，計算公式為： 安全邊際率是以相對數(shù)形式反映企業(yè)安全經(jīng)營的安全程度，其值越高，企業(yè)經(jīng)營就越安全；反之越危險。 保本作業(yè)率 與安全邊際率密切相關(guān)的一個概念是保本作業(yè)率，它是指損益平衡點業(yè)務(wù)量與實際或預(yù)計業(yè)務(wù)量的比率。其計

11、算公式為： 可見，保本作業(yè)率與安全邊際率之和等于1.它是衡量企業(yè)經(jīng)營安全程度的一個反向指標(biāo)，其越小說明企業(yè)經(jīng)營越安全。例3 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單位銷售價格為20元，單位變動成本為12元，固定成本總額為12000元，而且該企業(yè)預(yù)計甲產(chǎn)品銷售量可以達到1800件。計算該產(chǎn)品安全邊際及其相關(guān)指標(biāo)，并驗證安全邊際率與保本作業(yè)率的關(guān)系。解：計算過程如下： 銷售利潤率與安全邊際率的關(guān)系 銷售利潤率與安全邊際率之間的關(guān)系可用下式表示： 該公式含義是，只有安全邊際部分（即超過損益平衡點的業(yè)務(wù)量）所產(chǎn)生的貢獻毛益才能成為企業(yè)的利潤。 （3）實現(xiàn)目標(biāo)利潤模型 實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤模型 假設(shè)Pt為企業(yè)計劃實現(xiàn)的稅

12、前目標(biāo)利潤，xt為實現(xiàn)目標(biāo)利潤時的銷售量，可得實現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤的模型： 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額用St表示，計算公式為：例4 假設(shè)在例3中，該企業(yè)計劃期的稅前目標(biāo)利潤為16000元，計算實現(xiàn)該稅前目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量。 解：計算分析過程如下： 實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型 假設(shè)Pn為企業(yè)計劃實現(xiàn)的稅后目標(biāo)利潤，t表示所得稅稅率，xn為實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售量，則實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤模型可以表示為： 實現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤的銷售額用Sn表示，計算公式為：例5 假設(shè)在例3中，該企業(yè)計劃期的稅后目標(biāo)利潤為15000元，適用的所得稅稅率為25%，計算實現(xiàn)該稅后目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量。 解：計算分析過程如下：9.2.2 損益平衡圖 損

13、益平衡圖是圍繞損益平衡點，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素及其對應(yīng)關(guān)系，在一張坐標(biāo)圖上形象而具體地表現(xiàn)出來。通過損益平衡圖可以直觀地發(fā)現(xiàn)有關(guān)因素變動對利潤的影響，從而有助于決策人員提高經(jīng)營管理活動中的主觀性和預(yù)見性。 損益平衡圖可以采取不同的繪制方式，主要有傳統(tǒng)式、貢獻毛益式和利量式。 （1）傳統(tǒng)式 傳統(tǒng)式損益平衡圖是最基本的形式，其特點是將固定成本置于變動成本之下，從而反映出固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動的特征，同時揭示損益平衡點、安全邊際、盈利區(qū)與虧損區(qū)的關(guān)系。 繪制方法： 第一，建立直角坐標(biāo)系，橫軸表示銷售量，縱軸表示銷售收入和成本。 第二，繪制固定成本線。 第三，繪制銷售收入線。 第四，繪制總成本

14、線。 第五，銷售收入線與總成本線的交點就是損益平衡點。X銷售量（件）y（元）0利潤銷售收入線y=px總成本線y=a+bx固定成本線y=a變動成本固定成本y1y0a區(qū)區(qū)損益平衡點安全邊際額x1x0安全邊際量虧損區(qū)利潤區(qū)圖1 傳統(tǒng)式損益平衡圖根據(jù)圖1 ，可得以下重要規(guī)律： 第一，在損益平衡點保持不變的情況下，銷售量越大，企業(yè)可以實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之實現(xiàn)的利潤越少。 第二，在銷售量保持不變的情況下，損益平衡點越低，企業(yè)可以實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之實現(xiàn)的利潤越少。 第三，在銷售收入保持不變的情況下，損益平衡點的高低取決于單位變動成本和固定成本的大小。單位變動成本或固定成本總額越

15、大，損益平衡點越高；反之越低。 第四，在總成本保持不變的情況下，損益平衡點的高低取決于單位銷售價格的高低。單位銷售價格越高，損益平衡點越低；反之越高。（2）貢獻毛益式 貢獻毛益式損益平衡圖的特點是將固定成本置于變動成本之上，以形象地反映貢獻毛益的形成過程及其與利潤之間的關(guān)系。這時，總成本線與變動成本線是兩條相互平行的直線。 繪制方法： 第一，建立直角坐標(biāo)系，橫軸表示銷售量，縱軸表示銷售收入和成本。 第二，繪制變動成本線。 第三，繪制銷售收入線。 第四，繪制總成本線。 第五，銷售收入線與總成本線的交點就是損益平衡點。圖2 貢獻毛益式損益平衡圖X銷售量（件）y（元）0利潤銷售收入線y=px總成本線

16、y=a+bx變動成本線y=bx固定成本變動成本y1y0a損益平衡點x1x0安全邊際量虧損區(qū)利潤區(qū)貢 獻 毛 益 區(qū)貢獻毛益根據(jù)圖2 ，可得以下重要規(guī)律： 第一，銷售收入線與變動成本線都從原點出發(fā)，二者都隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，它們之間的垂直距離是貢獻毛益總額。 第二，和分別代表銷售收入線與變動成本線的斜率，而且它們分別等于單位銷售價格和單位變動成本。 第三，與-相等，其大小反映貢獻毛益率的高低，并直接影響利潤的增減變化。越大，特定銷售量下的利潤越高；反之利潤就越低。 第四，貢獻毛益應(yīng)首先用于補償固定成本。只有超出部分才能形成企業(yè)的利潤，否則就會出現(xiàn)虧損。（3）利量式 利量式損益平衡圖是前兩種損益

17、平衡圖的一種變化形式，特點是直接突出反映利潤與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。 繪制方法： 第一，建立直角坐標(biāo)系，橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示利潤或虧損。 第二，繪制損益平衡線。 第三，在損益平衡線下面的縱軸上確定固定成本的總額 （-a），該點為業(yè)務(wù)量為0時的虧損數(shù)。 第四，繪制利潤線。 第五，利潤線與損益平衡線的交點就是損益平衡點。圖3 利量式損益平衡圖y（元）a-a利潤線利潤虧損區(qū)損益平衡點安全邊際0 x0 x1X業(yè)務(wù)量利 潤 區(qū)根據(jù)圖3 ，可得以下重要規(guī)律： 第一，利潤線斜率的含義取決于用以表示業(yè)務(wù)量的實物或金額單位。如果是銷售量，利潤線斜率是單位貢獻毛益；如果是銷售收入，利潤線斜率是貢獻毛益率。 第

18、二，在貢獻毛益指標(biāo)大于0的條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量為0時，企業(yè)發(fā)生最大的虧損，其金額等于固定成本總額。 第三，當(dāng)產(chǎn)品單位銷售價格和成本水平保持不變時，銷售量越大，利潤就越高，或虧損越少；反之利潤就越低。9.2.3 有關(guān)因素變動對損益平衡點和利潤的影響 有關(guān)因素的變化對利潤的影響程度不同，可以通過數(shù)量方法計算其敏感系數(shù)來反映。敏感系數(shù)的計算公式為： （1）銷售價格變動的影響原先的收入線0成本/收入銷售量固定成本總成本線原先的損益平衡點新的損益平衡點新的收入線圖4 單位銷售價格變動的損益平衡圖 單位銷售價格的變動是影響損益平衡點的一個重要因素。在圖4中，隨著單位銷售價格的提高，表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大，

19、新的收入線與原有的總成本線相交時對應(yīng)的損益平衡點降低。 這主要是因為在其他因素不變時，隨著單位銷售價格的提高，每單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的貢獻毛益也隨之提高，因此較少數(shù)量產(chǎn)品的貢獻毛益就足以彌補固定成本。而且，在一定銷售量下可以實現(xiàn)的利潤將會增加，或者虧損將會減少。 例6 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，其單位銷售價格為10元，單位變動成本為6元，固定成本為12000元，實際銷售量為5000件。現(xiàn)假設(shè)由于市場對甲產(chǎn)品的需求旺盛，導(dǎo)致該產(chǎn)品單位銷售價格提高到12元，其他條件不變。計算該產(chǎn)品提價前后的損益平衡點和利潤。 解：計算分析過程如下：產(chǎn)品提價之前的損益平衡點和利潤：損益平衡點銷售量= =3000（件）損益平

20、衡點銷售額=300010=30000（元）利潤=（10-6）5000-12000=8000（元）產(chǎn)品提價之后的損益平衡點和利潤：損益平衡點銷售量= =2000（件）損益平衡點銷售額=200012=24000（元）利潤=（12-6）5000-12000=18000（元）12000010-612000012-6 該產(chǎn)品單位銷售價格變動對利潤的影響程度可以通過單位銷售價格敏感系數(shù)來反映，具體計算過程如下：結(jié)果表明，單位銷售價格每提高1%，利潤就會相應(yīng)地增加6.25%。（2）銷售量變動的影響 在其他因素保持不變時，銷售量變動不會對損益平衡點產(chǎn)生影響，因為其不能改變每單位產(chǎn)品的貢獻毛益。但隨著銷售量的增

21、加，企業(yè)貢獻毛益總額將會增加，進而使其可實現(xiàn)利潤增加，或者虧損減少。 例7 仍以例6中的有關(guān)資料為依據(jù)，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)預(yù)計銷售量可實現(xiàn)6000件其他條件不變。計算該企業(yè)預(yù)計銷售量下的損益平衡點和利潤。解：計算分析過程如下：損益平衡點銷售量= =3000（件）損益平衡點銷售額=300010=30000（元）該企業(yè)預(yù)計銷售量下的利潤：利潤=（10-6）6000-12000=12000（元）12000010-6 該產(chǎn)品銷售量變動對利潤的影響程度可以通過銷售量敏感系數(shù)來反映，具體計算過程如下：結(jié)果表明，銷售量每提高1%，利潤就會相應(yīng)地增加2.5%。銷售量對利潤的敏感系數(shù)也稱為經(jīng)營杠桿系數(shù)，其數(shù)值始終大于

22、1。它反映出一種現(xiàn)象：在企業(yè)經(jīng)營活動中，由于存在固定成本，銷售量的較小變動就會引起利潤的較大變動。（3）單位變動成本變動的影響圖5 單位變動成本變動的損益平衡圖總收入線0成本/收入銷售量固定成本原先的總成本線原先的損益平衡點新的損益平衡點新的總成本線 在其他因素保持不變時，隨著單位變動成本的提高，每單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的貢獻毛益隨之降低，因此需要更多數(shù)量產(chǎn)品的貢獻毛益來彌補固定成本，所以損益平衡點會相應(yīng)地提高。 在圖5中，隨著單位變動成本的提高，表現(xiàn)為總成本線的斜率變大，原有的銷售收入線與新的總成本線相交時對于的損益平衡點提高。而且，在一定銷售量下可以實現(xiàn)的利潤將會降低，或者虧損將會增加。 例8 仍

23、以例6中的有關(guān)資料為依據(jù)，現(xiàn)假設(shè)由于原材料價格上漲等原因，該企業(yè)產(chǎn)品單位變動成本上升為9元，其他條件不變。計算該企業(yè)產(chǎn)品單位變動成本上升后的損益平衡點和利潤。解：計算分析過程如下：損益平衡點銷售量= =12000（件）損益平衡點銷售額=1200010=120000（元）該企業(yè)產(chǎn)品單位變動成本上升后的的利潤：利潤=（10-9）5000-12000=-7000（元）12000010-9 該產(chǎn)品單位變動成本上升對利潤的影響程度可以通過單位變動成本敏感系數(shù)來反映，具體計算過程如下：結(jié)果表明，單位變動成本每提高1%，利潤就會相應(yīng)地減少3.75%。由于單位變動成本對利潤的影響程度比單位銷售價格要大，因此企

24、業(yè)應(yīng)當(dāng)重視變動成本，例如通過降低材料采購成本、減少產(chǎn)品生產(chǎn)工時、改進產(chǎn)品生產(chǎn)工藝等措施降低變動成本。（4）固定成本變動的影響圖6 固定成本變動的損益平衡圖總收入線0成本/收入銷售量原先的固定成本原先的總成本線原先的損益平衡點新的損益平衡點新的總成本線新的固定成本 在其他因素保持不變時，隨著固定成本總額的增加，企業(yè)損益平衡點銷售量和銷售額就會越大們因為需要更多數(shù)量產(chǎn)品所形成的貢獻毛益來彌補固定成本。 在圖6中，隨著固定成本的增加，表現(xiàn)為總成本線位置平行上升，從而與原有的銷售線相交于更高的點上，即損益平衡點提高。而且，在一定銷售量下可以實現(xiàn)的利潤將會降低，或者虧損將會增加。 例9 仍以例6中的有關(guān)

25、資料為依據(jù)，現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)固定成本變?yōu)?6000元，其他條件不變。計算該企業(yè)固定成本上升后的損益平衡點和利潤。解：計算分析過程如下：損益平衡點銷售量= =4000（件）損益平衡點銷售額=400010=40000（元）該企業(yè)固定成本上升后的的利潤：利潤=（10-9）5000-16000=4000（元）16000010-6 該產(chǎn)品固定成本上升對利潤的影響程度可以通過固定成本敏感系數(shù)來反映，具體計算過程如下：結(jié)果表明，固定成本每提高1%，利潤就會相應(yīng)地減少1.5%。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施，例如通過賣掉閑置的廠房、機器設(shè)備來減少財產(chǎn)稅、折舊費、保險費以及管理人員薪金等固定成本，從而降低損益平衡點，提高自身

26、的利潤。綜上所述，在企業(yè)經(jīng)營活動中，單位銷售價格、銷售量、單位變動成本和固定成本等有關(guān)因素都會對損益平衡點和利潤產(chǎn)生影響，但它們的影響卻明顯不同，見表1.表1 有關(guān)因素變動對損益平衡點和利潤的影響9.3損益平衡分析與決策9.3.1 損益平衡分析對決策的意義 在一定的假設(shè)和限制條件下，損益平衡分析對決策的意義主要表現(xiàn)在： （1）成本結(jié)構(gòu)決策 成本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)中變動成本與固定成本之間的比例關(guān)系，其具體情況影響著企業(yè)在不同產(chǎn)銷量水平上的損益平衡點和獲利能力。 一般來說，變動成本與固定成本之間存在著此消彼長的關(guān)系。（2）生產(chǎn)決策 生產(chǎn)決策是指短期內(nèi)在生產(chǎn)活動中圍繞是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)以及生產(chǎn)多

27、少等問題而進行的決策。例如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策、有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策等。（3）定價決策 企業(yè)必須為其產(chǎn)品或勞務(wù)定出合理的銷售價格，除了可以在預(yù)期銷售量下抵償總成本外，還應(yīng)當(dāng)能夠保證企業(yè)獲取最大的利潤。9.3.2 損益平衡分析在決策中的應(yīng)用（1）成本結(jié)構(gòu)決策 不同的成本結(jié)構(gòu)雖然可以使企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在質(zhì)量、價格和業(yè)務(wù)量方面保持一致，但在利潤大小及其穩(wěn)定性方面往往存在差異性。為了比較不同成本結(jié)構(gòu)方案的優(yōu)越性，可以借助損益平衡分析的原理來進行評價。例10 某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，單位銷售價格為12元，單位變動成本為5元，固定成本為7000元，目前年產(chǎn)銷量為1500件?，F(xiàn)為了提

28、高生產(chǎn)自動化程度，該企業(yè)擬購置一套專用設(shè)備，購置費24000元，可用8年，按直線法計提折舊，到期無殘值。據(jù)預(yù)測，該設(shè)備使用后，可使變動成本在現(xiàn)有基礎(chǔ)上減少20%。 要求：作出該企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)購置專用設(shè)備的決策。 解：計算分析過程如下：該企業(yè)購置專用設(shè)備之前的相關(guān)指標(biāo)：單位貢獻毛益=12-5=7（元）損益平衡點銷售量=7000/7=1000（件）安全邊際銷售量=1500-1000=500（件）可實現(xiàn)利潤=7500=3500（元）購置該設(shè)備對相關(guān)指標(biāo)的影響：單位變動成本=5（1-20%）=4（元）單位貢獻毛益=12-4=8（元） 每年增加固定成本=24000/8=3000（元） 損益平衡點銷售量=（

29、7000+3000）/8=1250（件） 安全邊際銷售量=1500-1250=250（件） 可實現(xiàn)利潤=8250=2000（元） 由上面的計算結(jié)果可知，如果購置專用設(shè)備將使企業(yè)利潤每年減少1500元，因此該企業(yè)不應(yīng)當(dāng)購置該專用設(shè)備。（2）生產(chǎn)決策 在生產(chǎn)決策中運用損益平衡分析，通常是以數(shù)量模型或圖示方法描述銷售收入、成本和利潤之間的依存關(guān)系，從而確定企業(yè)經(jīng)營活動的虧損界限，掌握企業(yè)的最優(yōu)生產(chǎn)規(guī)模，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟效益，以作出合理的選擇。例11 某企業(yè)擬根據(jù)市場需求投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，為此需要購置一套自動化設(shè)備，相應(yīng)的固定成本為400000元，單位變動成本為50元，每件產(chǎn)品的銷售價格為100元。

30、 要求：計算該企業(yè)的最小經(jīng)濟生產(chǎn)規(guī)模；假設(shè)該企業(yè)新產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)銷量為9000件，試分析該企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)投產(chǎn)新產(chǎn)品；假設(shè)該企業(yè)預(yù)計實現(xiàn)目標(biāo)利潤200000元，使計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)產(chǎn)銷多少件新產(chǎn)品。 解：計算分析過程如下： 新產(chǎn)品損益平衡點銷售量= =8000（件） 計算結(jié)果表明，該企業(yè)的最小經(jīng)濟生產(chǎn)規(guī)模為8000件，低于此生產(chǎn)規(guī)模時，該企業(yè)將會虧損。 安全邊際銷售量=9000-8000=1000（件） 預(yù)計可實現(xiàn)利潤=100050=50000（元） 計算結(jié)果表明，該企業(yè)新產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)銷量為9000件超過最小經(jīng)濟生產(chǎn)規(guī)模8000件，而且可以獲取利潤50000元，所以應(yīng)當(dāng)投產(chǎn)該產(chǎn)品。400000100-50

31、實現(xiàn)目標(biāo)利潤銷售量= =12000（件） 計算結(jié)果表明，該企業(yè)為實現(xiàn)目標(biāo)利潤，其新產(chǎn)品的產(chǎn)銷量應(yīng)當(dāng)達到12000件。200000+400000100-50（3）定價決策 定價決策時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的一項重要活動，其目的在于通過適當(dāng)?shù)亩▋r，保證企業(yè)獲取最大的利潤。由于損益平衡分析涉及產(chǎn)品銷售價格、利潤等有關(guān)因素，因此企業(yè)可以借助該分析方法來作出恰當(dāng)?shù)亩▋r決策。 通過推導(dǎo)，可得實現(xiàn)損益平衡和目標(biāo)利潤時單位銷售價格的計算公式： 例12 某企業(yè)計劃將生產(chǎn)的甲產(chǎn)品投放市場，其單位變動成本為12元，年固定成本為18000元，預(yù)計該企業(yè)甲產(chǎn)品的市場需要量為2000件，而且該企業(yè)計劃實現(xiàn)利潤6000元。分別

32、計算該企業(yè)實現(xiàn)損益平衡和目標(biāo)利潤時產(chǎn)品的單位銷售價格。 解：計算分析過程如下： 9.3.3 損益平衡分析的局限性（1）靜態(tài)分析 損益平衡分析是一種靜態(tài)分析方法，它通常假設(shè)特定經(jīng)營期間的某些變量保持不變，從而確定經(jīng)營活動對于某一變量而言在什么點上正好達到不盈不虧的狀態(tài)。但它并未考慮企業(yè)經(jīng)營活動達到均衡狀態(tài)的過程，完全抽象掉了銷售價格、成本等有有關(guān)因素在特定時間范圍內(nèi)的具體變化過程。所以損益平衡分析是一種靜止地、孤立地考察企業(yè)經(jīng)營活動的方法。（2）短期分析 損益平衡分析是一種短期分析方法，主要關(guān)注企業(yè)在一個特定期間內(nèi)的經(jīng)營活動。在短期內(nèi)，假設(shè)單位變動成本、固定成本等有關(guān)因素保持不變，具有一定的現(xiàn)實

33、合理性。但從長期來看，損益平衡分析賴以建立的基本假設(shè)都是不符合實際情況的。（3）一次線性分析 一般情況下，收入、成本與產(chǎn)銷量之間的依存關(guān)系通常以一次線性方程來描述，但在現(xiàn)實生活中，以非線性方程替代線性方程描述收入、成本與產(chǎn)銷量的依存關(guān)系，可能更符合客觀情況。課堂小結(jié)：1、成本/產(chǎn)出/效益分析的基本假設(shè)2、成本/產(chǎn)出/效益分析的基本模型3、貢獻毛益及相關(guān)指標(biāo)的計算4、損益平衡點與損益平衡圖5、敏感系數(shù)的計算6、損益平衡分析在決策中的意義及應(yīng)用7、損益平衡分析的局限性課堂練習(xí)1、成本/產(chǎn)出/效益分析是指建立在（ ）基礎(chǔ)上的一種數(shù)量分析方法A、成本習(xí)性分析和成本法 B、成本分析和成本法C、成本習(xí)性分析和變動成本法 D、成本分析和變動成本法2、損益平衡圖是圍繞（ ），將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素及其對應(yīng)關(guān)系，在一張坐標(biāo)圖上形象而具體地表達出來A、損益平衡點 B、貢獻毛益 C、虧損 D、利潤3、若某產(chǎn)品的單位銷售價格對利潤的敏感系數(shù)8.6，則下列說法正確的是（ ）A、單位銷售價格每提高1%，利潤就會相應(yīng)增加8.6%B、單位銷售價格每提高1%，利潤就會相應(yīng)減少8.6%C、單位銷售價