全套課件·高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、 廣東金融學(xué)院會(huì)計(jì)系 李萍教授高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行環(huán)境教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程教學(xué)，使學(xué)生：掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系提高從事實(shí)務(wù)工作的能力課程簡(jiǎn)介基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè)涉及專題：預(yù)修課程：內(nèi)容體系第一章 非貨幣性交易第二章 租賃會(huì)計(jì)第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章 債務(wù)重組第六章 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)第八章 企業(yè)清算與重組會(huì)計(jì)第五章 所得稅會(huì)計(jì)第七章 衍生金融工具會(huì)計(jì)第九章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)第十章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表第十一章 分期報(bào)告和中期報(bào)告特殊業(yè)務(wù)特殊行業(yè)特殊呈報(bào)課程定位對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來(lái)講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課

2、程的延伸；對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來(lái)講，“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生“財(cái)務(wù)呈報(bào)”課程的基礎(chǔ)。 教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問(wèn)題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識(shí)點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題；習(xí)題與案例解析個(gè)人作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)貨幣資金資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)資本信用資本市場(chǎng)負(fù)債凈資產(chǎn)物化資產(chǎn)靠積累信用資產(chǎn)靠誠(chéng)信資本市場(chǎng)要靠良好的商業(yè)模式企業(yè)價(jià)值認(rèn)識(shí)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為及企業(yè)組織環(huán)境非公司制企業(yè)公司制企業(yè)企業(yè)核準(zhǔn)與注冊(cè)法律地位不是獨(dú)立的法律主體（非公司制企業(yè)）。營(yíng)業(yè)執(zhí)照屬非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。債務(wù)清償業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無(wú)限的清償責(zé)任。稅

3、收制度安排不是納稅主體。流轉(zhuǎn)稅通常定額繳納。業(yè)主繳納個(gè)人所得稅。無(wú)企業(yè)所得稅。財(cái)產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤(rùn)具有完全的支配權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)。市場(chǎng)準(zhǔn)入開(kāi)辦手續(xù)簡(jiǎn)便，僅需少量的資本與一定面積的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便。所有者權(quán)益無(wú)需細(xì)分。獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)指兩個(gè)自然人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的差異有限責(zé)任公司法律地位債務(wù)清償稅收制度安排財(cái)產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)準(zhǔn)入會(huì)計(jì)核算有限責(zé)任公司是法律主體公司制企業(yè)以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任納稅主體。需申報(bào)流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅。股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤(rùn)具有完全的支配權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)由全體股東承擔(dān)。較多

4、的初始資本與較大面積的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。會(huì)計(jì)核算詳細(xì)。有限責(zé)任公司股份有限公司股東數(shù)量有限公眾公司，股東數(shù)量無(wú)限資本定向募集資本面向機(jī)構(gòu)與公眾募集股份轉(zhuǎn)讓須經(jīng)原有股東同意，且原有股東有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)上市后股份自由轉(zhuǎn)讓（限制類股份除外）會(huì)計(jì)核算、信息披露較為寬松會(huì)計(jì)核算、信息披露較為嚴(yán)謹(jǐn)，必須按會(huì)計(jì)法規(guī)、公司法規(guī)、證券法規(guī)等要求進(jìn)行股份有限公司股份有限公司是指將全部注冊(cè)資本劃分為若干等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式籌集資本的企業(yè)，一般指上市公司。有限責(zé)任公司和股份有限公司的差別公司制企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)股東大會(huì)監(jiān)事會(huì)董事會(huì)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等研究發(fā)展部財(cái)務(wù)部項(xiàng)目投資部 人事行政部、生產(chǎn)部、市場(chǎng)部等出于股份比例低、自身

5、能力、管理成本等的考慮，由董事會(huì)行使決策權(quán)董事會(huì)選拔、任命總經(jīng)理企業(yè)核準(zhǔn)與注冊(cè)有限責(zé)任公司的注冊(cè)條件股份有限責(zé)任公司的注冊(cè)條件境外有限公司的注冊(cè)條件影響企業(yè)組織形式選擇的因素稅收利潤(rùn)和虧損的承擔(dān)方式資本和信用的需求程度公司企業(yè)合伙企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)有限公司和股份公司 獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)有限公司和股份公司影響企業(yè)組織形式選擇的因素第二節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)行為與市場(chǎng)環(huán)境產(chǎn)品市場(chǎng)商品生產(chǎn)者和商品消費(fèi)者之間各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的匯總有購(gòu)買力的需求商品交換場(chǎng)所和領(lǐng)域現(xiàn)實(shí)顧客和潛在顧客產(chǎn)品市場(chǎng)按產(chǎn)品市場(chǎng)類型按市場(chǎng)主體分類按消費(fèi)客體的性質(zhì)分類按購(gòu)買者的購(gòu)買目的和身份劃分按照企業(yè)的角色劃分 按產(chǎn)品或服務(wù)供給方的狀況劃分按交易

6、對(duì)象的最終用途來(lái)分類按交易對(duì)象是否具有物質(zhì)實(shí)體分類按交易對(duì)象的具體內(nèi)容不同分類按人文標(biāo)準(zhǔn)劃 按地理標(biāo)準(zhǔn)（空間標(biāo)準(zhǔn)）劃分按市場(chǎng)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同分類 資金市場(chǎng) 資本市場(chǎng)資金市場(chǎng)/貨幣市場(chǎng)資本市場(chǎng)股票市場(chǎng)債券市場(chǎng)基金市場(chǎng) 中長(zhǎng)期信貸市場(chǎng)同業(yè)拆借市場(chǎng)票據(jù)貼現(xiàn)市場(chǎng)回購(gòu)市場(chǎng)短期信貸市場(chǎng)統(tǒng)稱金融市場(chǎng)，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分第三節(jié) 企業(yè)會(huì)計(jì)行為與法律環(huán)境 會(huì)計(jì)法2000年7月1日會(huì)計(jì)工作最高行為準(zhǔn)則公司法2006年1月1日對(duì)公司行為的規(guī)范與調(diào)整證券法2006年1月1日規(guī)范公司證券發(fā)行和交易行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法1994年1月1日對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的管理與規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2007年1月1日從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的基本

7、原則會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法2005年3月1日加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范1996年6月17日加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作地方會(huì)計(jì)法規(guī)文本根據(jù)國(guó)家法律、結(jié)合地方特點(diǎn)制定的實(shí)施細(xì)則第四節(jié) 企業(yè)行為概述企業(yè)注冊(cè)（開(kāi)辦）環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)行為資本金的籌措與驗(yàn)證法人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人印鑒刻制與備案啟用會(huì)計(jì)賬簿營(yíng)業(yè)執(zhí)照的取得開(kāi)立賬戶會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員配置企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)行為編制財(cái)務(wù)預(yù)算組織日常會(huì)計(jì)核算與信息披露納稅申報(bào)與籌劃投融資計(jì)劃制定與實(shí)施員工激勵(lì)計(jì)劃制定與實(shí)施分配計(jì)劃制定與實(shí)施特殊事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)本章完作業(yè)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組26第二章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處

8、理方法概要第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié) 企業(yè)合并的披露核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體交易:公允價(jià)值重組事項(xiàng):賬面價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組28第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？高級(jí)財(cái)務(wù)

9、會(huì)計(jì)課程組29（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類 （1）同一控制下的企業(yè)合并 （2）非同一控制下的企業(yè)合并（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類 （1）吸收合并 （2）創(chuàng)立合并 （3）控股合并（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類 （1）橫向合并 （2）縱向合并 （3）混合合并二、企業(yè)合并的類型高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組30（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組31 1.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)

10、在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（子公司） （子公司）+CBC+BA控制B、C在12個(gè)月以上【例】同一控制非暫時(shí)性B、C同為A 的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組321.兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司） （子公司） （子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組33合并日與購(gòu)買日控制定義“控制”關(guān)系的認(rèn)定 投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán)

11、實(shí)際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購(gòu)買日”有何區(qū)別？關(guān)鍵詞高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組342.兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組353.兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益

12、性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組36不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán) 4.兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組37（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并 企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組38吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組39同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2

13、：控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法控 制高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組40（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并 企業(yè)合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組41第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法概要 一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問(wèn)題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組42一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確

14、認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組43吸收合并、新設(shè)合并 控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得股權(quán) 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià) 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià) 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用 對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組44確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問(wèn)題合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問(wèn)

15、題有不同回答。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組45二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容 基本特點(diǎn) 如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組46（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義 ( pooling of interests) 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。 權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組47“權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組48合并

16、的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購(gòu)買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組49（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應(yīng)用要點(diǎn)合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額合并后主體股本總額

17、合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收合并為例來(lái)歸納高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組50例1：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股25萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益600200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150250合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組

18、51例2：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股20萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150200合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積50資本公積=9040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積+實(shí)施方式高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組52例3：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行

19、每股面值10元普通股30萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益90500150300合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積40資本公積=040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實(shí)施方式高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組53例4：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬(wàn)股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)

20、660200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150300合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益 810資本公積50資本公積=1060資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實(shí)施方式高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組54（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容含義 購(gòu)買是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)收購(gòu)B企業(yè)或購(gòu)買控

21、股權(quán)A企業(yè)購(gòu)買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購(gòu)買方高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組55（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容特點(diǎn)購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并成本主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組56（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù) 差額 貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并成本=購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本 取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

22、值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組57（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用 A控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組58被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)舉例 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

23、計(jì)課程組59二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較 （一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響 在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對(duì)被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來(lái)了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來(lái)更多的可供分配利潤(rùn)。 歸納正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要考慮因素。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組60第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)

24、同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組61一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組62放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

25、計(jì)課程組63放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積 A大于B的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。以下同 同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組64例題：同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。兩公司

26、報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組65資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組66會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 160

27、0 存貨 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5200 資本公積 200高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組67完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長(zhǎng)期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)1200030009800無(wú)形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840041500短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計(jì)7000300010000實(shí)收資本18000250018000資本

28、公積500015005200盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010004300 所有者權(quán)益31300540031500高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組68例題：同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組69資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù)

29、 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組70會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 500 資本公積 400 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5800 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組71完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800

30、應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長(zhǎng)期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)1200030009200無(wú)形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840040900短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計(jì)7000300010000實(shí)收資本18000250018000資本公積500015004600盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010004300 所有者權(quán)益31300540030900高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組72發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等

31、B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券面值1800280011有關(guān)負(fù)債800資本公積200同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組73例題：同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲企業(yè)按面值發(fā)行5000萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)

32、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組74資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組75會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 20

33、0 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 500 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 應(yīng)付債券面值 5000 銀行存款 1 資本公積 400 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組76完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004799應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長(zhǎng)期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)12000300015000無(wú)形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840046699短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)付債券4999 負(fù)債合計(jì)700030001499

34、9實(shí)收資本18000250018000資本公積500015005400盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010004300 所有者權(quán)益31300540031700高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組77例題：同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲企業(yè)按面值發(fā)行6000萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組78資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)

35、1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組79會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無(wú)形資產(chǎn) 500 資本公積 600 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 應(yīng)付債券面值 6000 銀行存款 1 高

36、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組80完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004799應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長(zhǎng)期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)12000300015000無(wú)形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840046699短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)付債券5999 負(fù)債合計(jì)7000300014999實(shí)收資本18000250018000資本公積500015004400盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010004300 所有者權(quán)益31300540030700高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課

37、程組81發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負(fù)債800資本公積199同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組82放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積 A大于B的差

38、額* C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組83例題：同一控制下的控股合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組84資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)

39、95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組85會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5200 資本公積 200高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組86例題：同一控制下的控股合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行控股合并，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。兩

40、公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組87資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組88會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5400 資本公

41、積 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組89發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組90例題：同一控制下的控股合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)

42、兩家子公司。甲企業(yè)按面值發(fā)行5000萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組91資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積40

43、00400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組92會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5400 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：應(yīng)付債券面值 5000 銀行存款 1 資本公積 400 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組93發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：貸：股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值

44、份額 A 銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資股本資本公積高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組94第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題請(qǐng)參見(jiàn)第二章。主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組95一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 即使是控股合并，合并

45、資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組96一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用引申通過(guò)多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組97一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并

46、：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的計(jì)量：在不同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商 譽(yù)的計(jì)量沒(méi)有采用“全部商譽(yù)法”高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組98一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組99放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組100放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的

47、被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨的公允價(jià)值 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn)等支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B營(yíng)業(yè)外收入 A大于（B+C）之差 D 借：商譽(yù) （B+C）大于A 之差 D 應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù) 差額 還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的公允價(jià)值銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用 C 非同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組101被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并

48、價(jià)差50萬(wàn)舉例：現(xiàn)金資產(chǎn)并購(gòu)的比較簡(jiǎn)單 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組102被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 550萬(wàn)凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)商譽(yù)30萬(wàn)合并價(jià)差50萬(wàn)舉例：非現(xiàn)金資產(chǎn)并購(gòu)就復(fù)雜了 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：相關(guān)資產(chǎn) 480商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：相關(guān)資產(chǎn) 480其中包括30萬(wàn)的商譽(yù)購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 480萬(wàn)放棄資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益增值70萬(wàn)營(yíng)

49、業(yè)外收入 70營(yíng)業(yè)外收入 70高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組103例題：非同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，公允價(jià)值為9900萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組104資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款40006006

50、00 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組105會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無(wú)形資產(chǎn) 1500 商 譽(yù) 800 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5200 營(yíng)業(yè)外收入 4700高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組106完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004006400長(zhǎng)期股權(quán)投資

51、500035008500固定資產(chǎn)12000450011300無(wú)形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 800 資產(chǎn)總計(jì)383001210046000短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計(jì)7000300010000實(shí)收資本18000250018000資本公積500015005000盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010009000 所有者權(quán)益31300540036000高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組107例題：非同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，公

52、允價(jià)值為4500萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組108資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組109會(huì)計(jì)分錄：借：貨

53、幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無(wú)形資產(chǎn) 1500 營(yíng)業(yè)外支出 700 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5200 營(yíng)業(yè)外收入 4600高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組110完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004006400長(zhǎng)期股權(quán)投資500035008500固定資產(chǎn)12000450011300無(wú)形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)383001210045200短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計(jì)

54、7000300010000實(shí)收資本18000250018000資本公積500015005000盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010008200 所有者權(quán)益31300540035200高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組111例題：非同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以存貨作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元（增值稅計(jì)稅價(jià)），應(yīng)計(jì)提的增值稅為1360萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組112資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000

55、200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組113會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無(wú)形資產(chǎn) 1500 商 譽(yù) 260 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 主營(yíng)

56、業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5200 貸：庫(kù)存商品 5200 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組114完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004001200長(zhǎng)期股權(quán)投資500035008500固定資產(chǎn)12000450016500無(wú)形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 260 資產(chǎn)總計(jì)383001210045460短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)交稅費(fèi)1360 負(fù)債合計(jì)7000300011360實(shí)收資本18000250018000資本公積5000150

57、05000盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010007100 所有者權(quán)益31300540034100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組115例題：非同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以存貨作為合并對(duì)價(jià)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元（增值稅計(jì)稅價(jià)），應(yīng)計(jì)提的增值稅為680萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組116資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長(zhǎng)期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無(wú)形

58、資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計(jì)700030003000實(shí)收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤(rùn)43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組117會(huì)計(jì)分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無(wú)形資產(chǎn) 1500 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 營(yíng)業(yè)外收入 4420借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 520

59、0 貸：庫(kù)存商品 5200 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組118完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004001200長(zhǎng)期股權(quán)投資500035008500固定資產(chǎn)12000450016500無(wú)形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì)383001210054400短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)交稅費(fèi) 680 負(fù)債合計(jì)7000300010680實(shí)收資本18000250018000資本公積500015005000盈余公積40004004000未分配利潤(rùn)430010007520 所有者權(quán)益313

60、00540043720高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組119發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入 A大于B之差 C 商譽(yù) B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制下的合并高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組120例題：非同一控制下的吸收合并會(huì)計(jì)處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲企業(yè)按溢價(jià)6000萬(wàn)元發(fā)行面值為5000萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司公允價(jià)值為9100萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元。兩公司報(bào)表如下：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組121資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣