第四章章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1-課件

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理

2、解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)

3、，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本

4、負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)5.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資

5、金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為資本的資本金。2.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用

6、權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分3.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 如果企業(yè)實(shí)際收到貨幣資金金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。 4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本“實(shí)收資本”賬戶核算所有者投入企業(yè)的資本金變化過程及其結(jié)果。貸方：所有者投入企業(yè)資本金的增加借方：所有者投入資本金的減少余額在貸方，表

7、示所有者投入企業(yè)資本金的結(jié)余額。按照投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶 （2）核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司接受某單位投資2000000元，款項(xiàng)通過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000金蓮有限責(zé)任公司接受投資者的設(shè)備投資，價(jià)值為100000元，設(shè)備投入使用。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 金蓮有限責(zé)任公司接受某單位一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)價(jià)值3600000元，已辦完各種手續(xù)。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 000（二） 資本公積

8、業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義 投資者或他人投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分，。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）“資本公積”賬戶核算投資者或者他人投入企業(yè)、所有者歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。貸方：從不同渠道取得的資本公積的增加數(shù)借方：用資本公積轉(zhuǎn)增資本及資本公積的減少數(shù)余額：

9、在貸方，表示資本公積期末結(jié)余額設(shè)置“資本溢價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 貸：資本公積資本溢價(jià) 1 000 000 金蓮有限責(zé)任公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借

10、款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30=年利率 360 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付或雖在借款到期收回本金時(shí)

11、一并收回利息，但利息數(shù)額不大，直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 按季度或半年支付，或者在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息，利息數(shù)額較大，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式按月預(yù)提借款利息，記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用） 待季度或半年結(jié)息期終了或到期支付利息時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”和“銀行存款”帳戶借：應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用） 貸：銀行存款 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 短期借

12、款 預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方?！岸唐诮杩睢辟~戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款（本金）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。貸方：取得的借款即短期借款本金的增加借方：短期借款本金的償還即短期借款本金的減少余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等借方：發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方：發(fā)生的應(yīng)沖

13、減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額（即財(cái)務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額。如果收入大于支出則進(jìn)行反方向結(jié)轉(zhuǎn)）。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)期末沒有余額。按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。注意：為購入固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)對其予以資本化，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本，不在該賬戶核算；在固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入該賬戶?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益的以后實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用。貸方：預(yù)先按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)有本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的修理費(fèi)、預(yù)提的

14、借款利息等借方：實(shí)際支付的款項(xiàng)余額：在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用；在借方，表示實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的數(shù)額。按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行分類核算 （2）核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司于2006年4月15日借入短期借款(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 承前例確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 承前例確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用）

15、5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 承前例支付4、5、6月利息。 借：應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用） 12 500 貸：銀行存款 12 500 承前例金蓮有限責(zé)任公司償還短期借款本金。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。 借：銀行

16、存款 貸：長期借款 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 按照規(guī)定的利率和使用期限定期計(jì)息并確認(rèn)為長期借款入賬。 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 在工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，記入工程成本。 借：在建工程 貸：長期借款 工程完工投入使用后利息，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款（一次性付息） 或應(yīng)付利息（分期付息）（3）貸款到期，清償貸款本息借：長期借款 貸：銀行存款 3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息“長期借款”賬戶核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長期借款的增減變動(dòng)及

17、其結(jié)余情況。貸方：長期借款的增加數(shù)（包括本金和各期計(jì)算出來的未付利息）借方：長期借款的減少數(shù)（償還的借款本金和利息）余額：在貸方，表示尚未償還的長期借款本息結(jié)余額按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算（2）核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線，工期2年，于2005年1月向中國銀行借入期限3年的人民幣借款5 000 000 ，存入銀行。金蓮有限責(zé)任公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 承上例，假設(shè)借款利率為8%，合同規(guī)定到期一次懷本付息，單利計(jì)息，計(jì)算2005年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 40

18、0 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 000 承上例歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5 000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本

19、負(fù) 債（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等?！咎崾尽?009年1月1日增值

20、稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)務(wù)投資、自制、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（三）固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！霸诮üこ獭辟~戶核算企業(yè)未進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的支出），并據(jù)以計(jì)算確定各項(xiàng)工程成本的賬戶。借方：工程支出的增加貸方：結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程的成本余額：在借方。未完工工程的成本。按工程內(nèi)容，如建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出以及單項(xiàng)工程等設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算.“固定資產(chǎn)”賬戶核

21、算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。借方：固定資產(chǎn)原價(jià)的增加貸方：固定資產(chǎn)原價(jià)的減少余額：固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額按照固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。注意：只有當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其原價(jià)已經(jīng)形成，才可以計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)購置固定資產(chǎn)，對于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，也就是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成完整的取得成本（原始價(jià)值），因而必須通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。在購建過程中所發(fā)生的全部支出，都?xì)w集在“在建工程”賬戶，待工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，方可將該工程成本從“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶 2.核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公

22、司購入一臺不需要安裝設(shè)備，該設(shè)備買價(jià)125000元，增值稅21250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等2000元，全部貨款用銀行存款之付。設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn) 127000 貸：銀行存款 127000 .。 金蓮有限責(zé)任公司用銀行存款購入一臺需要安裝設(shè)備，買價(jià)480000元，稅金81600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5000元，設(shè)備投入安裝。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。 承前例，金蓮有限責(zé)任公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22800元。 借：在建工程 34 800 貸

23、：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 承前例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并驗(yàn)收合格辦理竣工手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。在途物資2.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 其他采購費(fèi)用材料的采購成本的組成：購買價(jià)款：購貨發(fā)票所注明的貨款金額采購過

24、程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)。不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅稅額。材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗對于材料采購?fù)局邪l(fā)生的物資毀損、短缺等，合理損耗部分應(yīng)當(dāng)作材料采購費(fèi)用計(jì)入材料的采購成本，其它損耗不得計(jì)入材料采購成本，如供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、毀損賠款，而應(yīng)沖減材料采購成本。材料入庫前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用整理挑選過程中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的合理損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購成本中的各種稅金如：為國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等其他費(fèi)用 如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采

25、購成本，而是計(jì)入期間費(fèi)用。3.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)在途物資 原材料 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))“在途物資”賬戶核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算、確定購入材料的實(shí)際采購成本。借方：購入材料的買價(jià)和各種采購費(fèi)用貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本余額：在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的成本。按照購入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。注意：（1）企業(yè)對于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先計(jì)入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（2）購入

26、材料過程中發(fā)生的除買價(jià)之外的采購費(fèi)用，如能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計(jì)入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配時(shí)，首先根據(jù)材料的特點(diǎn)確定分配標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價(jià)等，然后計(jì)算材料采購費(fèi)用的分配率，最后計(jì)算各種材料的采購費(fèi)用負(fù)擔(dān)額。分配率=共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=共同性采購費(fèi)用分配率“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。借方：以驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加貸方：已發(fā)出材料的實(shí)際成本的減少余額：在借方。表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付賬款

27、”賬戶核算企業(yè)因購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方：應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）借方：應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少（即償還）余額：在貸方。表示尚未償還的應(yīng)付款的余額。按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算“預(yù)付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。借方：結(jié)算債權(quán)的增加，即預(yù)付款的增加貸方：收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)，即預(yù)付款減少余額：在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一

28、般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。貸方：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加借方：到期商業(yè)匯票的減少余額：在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或收款單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中注銷?！皯?yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)的計(jì)

29、算與實(shí)際繳納情況（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）。貸方：計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交納稅費(fèi)的增加借方：實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)余額：在貸方，表示未交稅費(fèi)的結(jié)余額；在借方，多交的稅費(fèi)。按照稅費(fèi)品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額（2）核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料5000千克，單價(jià)24元

30、；乙材料2000千克，單價(jià)19元，增值稅17%，貨款用銀行存款全部付清。借：在途物資甲材料 120 000 借：在途物資乙材料 38 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。 金蓮有限責(zé)任公司用銀行存款7000元支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率=共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=共同性采購費(fèi)用分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 借：在途

31、物資 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 金蓮有限責(zé)任公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7200千克，發(fā)票注明的價(jià)款216000元，增值稅稅額36720元，紅星工廠代金蓮有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料尚未驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 金蓮有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付勝利工廠訂貨款180000元借：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款

32、時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 金蓮有限責(zé)任公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的前已預(yù)付貨款丙材料，未入庫，發(fā)票注明價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71400元，除沖銷原預(yù)付款180000元，不足款項(xiàng)用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 420 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 18

33、0 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。金蓮有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌議長商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款418860元，增值稅稅率17%計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 860金蓮有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付從紅星工廠購入的丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。借：應(yīng)付賬款紅星工廠 25

34、6 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 承上例材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式為： 金蓮公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000

35、+ 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 采購費(fèi)用然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 貸：在途物資 乙材料 40 000 貸：在途物資 丙材料 645 000 貸：在途物資 丁材料 358 000第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅

36、金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。（一）費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，

37、款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法?。ǘ┥a(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”

38、。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。3.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容及計(jì)入成本方式生產(chǎn)費(fèi)用：直接費(fèi)用 間接費(fèi)用直接費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。 直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 直接人工：企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼和福利費(fèi)等。間接費(fèi)用，通常稱制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停

39、工損失等。直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本(1)”生產(chǎn)成本”賬戶 成本類賬戶 用來歸集和分配企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借方：應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。余額：在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本

40、。按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（2）“制造費(fèi)用”賬戶 成本類 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。 借方：實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 貸方：期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方（應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本）的制造費(fèi)用 余額：期末費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額 按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算2.核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司本月倉庫發(fā)出材料，其用途如下表 數(shù)量：千克；金額：元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 借

41、：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 330 000 借：制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 貸：原材料乙材料 240 000（二）人工費(fèi)用的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括職

42、工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因接觸與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。 計(jì)件工資制 生產(chǎn)工人的計(jì)件工資和福利費(fèi)屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 生產(chǎn)工人以外的其它生產(chǎn)管理人員的工資和福利費(fèi)屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶。 計(jì)時(shí)工資制 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將工人的工資和福利費(fèi)分配計(jì)入產(chǎn)品成本?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶 負(fù)債類 核算企業(yè)應(yīng)付給

43、職工各種薪酬總額與實(shí)際發(fā)放情況，并反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況貸方：本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種 工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等，同時(shí)應(yīng)付 職工薪酬應(yīng)被作為一項(xiàng)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途 分配計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶借方：本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)余額：貸方，本月應(yīng)付職工薪酬大于實(shí)付職工薪 酬的數(shù)額，即應(yīng)付未付的職工薪酬 按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算3.核算舉例：金蓮有限責(zé)任公司提取現(xiàn)金3600000,備發(fā)工資 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000金蓮有限責(zé)任公司用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 0

44、00 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 金蓮有限責(zé)任公司根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工工資如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1640000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 1430000元車間管理人員工資 320000元廠部管理人員工資 210000元借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 640 000 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 430 000 借：制造費(fèi)用 320 000 借：管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 金蓮有限責(zé)任公司本月一銀行存款支付職工福利費(fèi)504000元，其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)429800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229600元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200200元），車間管理人

45、員的福利費(fèi)44800元，行政管理人員的福利費(fèi)29400元 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 229 600 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 200 200 借：制造費(fèi)用工資 44 800 借：管理費(fèi)用工資 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用包括三部分的內(nèi)容（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如機(jī)物料消耗費(fèi)用、車間使用固定

46、資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、照明費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨(dú)核算，因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項(xiàng)目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用，如生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)以及生產(chǎn)工藝用的動(dòng)力費(fèi)等（3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、車間管理用具的攤銷費(fèi)、車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本“待攤費(fèi)用”賬戶 資產(chǎn)類 核算企業(yè)與先付款，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用。借方：預(yù)先支付的各種款項(xiàng)，如預(yù)付訂購報(bào)刊費(fèi)、預(yù) 付保險(xiǎn)費(fèi)、

47、預(yù)付房租、預(yù)付固定資產(chǎn)修理費(fèi)等貸方：應(yīng)攤銷計(jì)入本期成本和損益的各種費(fèi)用。余額：借方，表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 按照費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。注意：待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后 各期分別負(fù)擔(dān)，且分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年） 的各項(xiàng)費(fèi)用?！邦A(yù)提費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益的以后實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用。貸方：預(yù)先按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取的應(yīng)有本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的修理費(fèi)、預(yù)提的借款利息等借方：實(shí)際支付的款項(xiàng)余額：在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用；在借方，表示實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的數(shù)額。按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行分類核算“累計(jì)折舊”賬戶 資產(chǎn)類 核算企業(yè)

48、固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)情況。貸方：按月提取的折舊額借方：因減少固定資產(chǎn)而減少的累計(jì)折舊余額：貸方，表示已提折舊的累計(jì)額 該賬戶進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算注意：固定資產(chǎn)因損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊。 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明3.核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)12000元。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 000 金蓮有限責(zé)任公司月末攤銷本

49、月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租4200元。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記“待攤費(fèi)用”。 由于是車間房租，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶（不能記入“管理費(fèi)用”）。 金蓮有限責(zé)公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)3500元。 設(shè)備修理費(fèi)：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。設(shè)備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時(shí)間長、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：預(yù)

50、提費(fèi)用 3 500 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為： 借：預(yù)提費(fèi)用設(shè)備修理費(fèi) 貸：銀行存款等 金蓮有限責(zé)任公司月末計(jì)算提取本月車間折舊8600元、廠部用固定資產(chǎn)折舊4500元。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 借：管理費(fèi)用 4 500 貸：

51、累計(jì)折舊 13 100金蓮有限責(zé)任公司用現(xiàn)金購買車間用辦公用品900元。 借：制造費(fèi)用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900 金蓮有限責(zé)任公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)。確定本月發(fā)生的制造費(fèi)用： 165000+320000+44800+4200+3500+8600+900=547000元 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 本例： A產(chǎn)品= 6000

52、54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 借：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1）基本含義：將完工

53、產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設(shè)置：“庫存商品”賬戶 資產(chǎn)類 核算企業(yè)庫存的外購商品、自制產(chǎn)品、自制半成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽商品以及寄存在外的商品等的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況借方：驗(yàn)收入庫商品成本的增加，包括外購、自 產(chǎn)、委托加工等貸方：庫存商品的減少（發(fā)出）余額：在借方，表示庫存商品成本能的期末結(jié)余 額。 按照商品的種類、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （3） 核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間本月完工A、 B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本1842000元， B產(chǎn)品完工總成本1265000元， A、 B 產(chǎn)

54、品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：庫存商品A產(chǎn)品 1 842 000 借：庫存商品B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 842 000 貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 265 000第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主

55、營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈

56、收入不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣銷售退回 企業(yè)售出商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。發(fā)生在收入確認(rèn)以前：只需轉(zhuǎn)回庫存商品即可發(fā)生在收入確認(rèn)之后： 本年度或以前年度銷售的商品， 在年度終了前（12月31日）退回，應(yīng)沖減退回月份的收入，同時(shí)轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金； 報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出錢退回的，沖減報(bào)告年度的收入以及相關(guān)的成本、稅金。銷售折讓 企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品的收入。商業(yè)折扣 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣的金額確定銷售商品收入

57、的金額現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 在確定銷售商品收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 損益類 核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。貸方：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入即主營業(yè)務(wù)收入 的增加借方：發(fā)生銷售退回和銷售折讓時(shí)應(yīng)沖減本期的 主營業(yè)務(wù)收入；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 的主營業(yè)務(wù)收入額（按凈額結(jié)轉(zhuǎn)），結(jié)轉(zhuǎn) 后該賬戶應(yīng)沒有余額。 按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算“應(yīng)收賬款”賬戶 資產(chǎn)

58、類 核算因銷售商品和提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取貨款的結(jié)算情況（結(jié)算債權(quán)），代購買單位墊付的各種款項(xiàng)。借方：由于銷售商品和提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收 賬款，即應(yīng)收賬款的增加，包括應(yīng)收取 的價(jià)款、稅款和代墊款等。貸方：已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款的減少余額：在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款；在貸 方，表示預(yù)收的賬款。 按不同的購貨單位或接收單位勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分來核算?！邦A(yù)收賬款”賬戶 負(fù)債類 核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位的訂貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。貸方：預(yù)收購貨單位訂貨款的增加借方：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款。余額：在貸方，表示企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額；在借 方，表示購

59、貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項(xiàng) 按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 資產(chǎn)類 核算企業(yè)銷售商品而收到的購貨單位開除并承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。借方：企業(yè)收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票， 即企 業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加貸方：票據(jù)到期收回購貨單位貨款，即應(yīng)收票據(jù) 的減少余額：在借方，尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款的結(jié)余額 不設(shè)置明顯賬戶，設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號及付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、收款日、收款金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后在備查簿中注

60、銷。 （2）核算舉例： 金蓮有限責(zé)任公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張含全部價(jià)款的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額） 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 金蓮有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預(yù)收賬款正大工廠 500 000 金蓮有限責(zé)任公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價(jià)款576000元，