第9章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估ppt課件

1、主要內(nèi)容 總體要求 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià) 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià).總體要求要點(diǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么1211號(hào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序.總體要求要點(diǎn) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)延續(xù)和動(dòng)態(tài)地搜集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一直 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別確定需求了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度CPA能否需求到達(dá)管理層對(duì)于被審計(jì)單位一樣的了解程度?.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序的類型 訊問被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序 察看和檢查

2、.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序訊問注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了訊問管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外,還應(yīng)思索訊問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、消費(fèi)人員、銷售人員等其他人員，并思索訊問不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的買賣或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)假設(shè)運(yùn)用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅能夠初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并思索.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序察看與檢查 察看被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng) 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)

3、單位的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測(cè)試.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序工程組內(nèi)部討論討論的目的交流信息與分享見解討論的內(nèi)容運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域與方式、舞弊風(fēng)險(xiǎn)討論的人員關(guān)鍵成員、專家討論的時(shí)間和方式繼續(xù)交換信息、職業(yè)疑心.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為什么重要？ 不深化了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，根本就不能夠知道被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠在哪里會(huì)出錯(cuò)，也無法界定什么錯(cuò)報(bào)為“艱苦，更無法設(shè)計(jì)有效的審計(jì)程序去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) “戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)觀Strategic System Audit Approach 要求審計(jì)人員具有更寬廣的視野和更發(fā)散的思想 .了解被審計(jì)單位及其環(huán)境總體要求行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管

4、環(huán)境以及其他外部要素 Industry, regulatory, and other external factors, including the applicable financial reporting framework 被審計(jì)單位的性質(zhì) Nature of the entity 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 The entitys selection and application of accounting policies .了解被審計(jì)單位及其環(huán)境總體要求被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) Objectives and strategies and the relate

5、d business risks that may result in a material misstatement of the financial statements 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) Measurement and review of the entitys financial performance 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 Internal control .了解被審計(jì)單位及其環(huán)境外部環(huán)境要素 行業(yè)情況 法律及監(jiān)管環(huán)境 其他外部要素行業(yè)專門化industry Specialization.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的性質(zhì) 一切權(quán)構(gòu)造 治理構(gòu)造 組織構(gòu)造 運(yùn)營(yíng)活動(dòng)

6、投資活動(dòng) 籌資活動(dòng)子公司或附屬公司subsidiary合營(yíng)企業(yè)joint ventures聯(lián)營(yíng)企業(yè)affiliates or associates.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 重要工程的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 艱苦和異常買賣的會(huì)計(jì)處置方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變卦被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目的和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的艱苦情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪康暮蛻?zhàn)略多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后

7、果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的詳細(xì)情況思索運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能否能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào).了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性某一認(rèn)定存在艱苦錯(cuò)報(bào)而CPA未能發(fā)現(xiàn)的能夠性.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)能夠?qū)芾韺赢a(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的定義與目的COSO，1992 內(nèi)部控制internal control是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營(yíng)的效

8、率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境control environment風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) Risk Assessment 控制活動(dòng) Control Activities 信息系統(tǒng)與溝通 Information System and Communication 對(duì)于控制的監(jiān)視Monitoring.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施控制環(huán)境設(shè)定了組織的基調(diào) tone of an organization ，影響著其員工的控制認(rèn)識(shí) control

9、consciousness ，它是一切其他要素的根底.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制環(huán)境 對(duì)誠(chéng)信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任才干的注重 治理層的參與程度 管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格 組織構(gòu)造 職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù).內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制環(huán)境 控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān) 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào).內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的能夠性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已更加嚴(yán)密的

10、結(jié)合在一同，COSO最新內(nèi)部控制規(guī)范的稱號(hào)就是“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處置、實(shí)物控制和職責(zé)分別等相關(guān)的活動(dòng)控制活動(dòng)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果而設(shè)計(jì)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高的領(lǐng)域，越需求有效的控制活動(dòng).內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制活動(dòng) 授權(quán)authorization普通授權(quán)與特別授權(quán) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)performance review 信息處置information processing普通控制與運(yùn)用控制 實(shí)物控制physical control 職責(zé)分別separation of duties.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝

11、通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處置和報(bào)告買賣、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益履行運(yùn)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的任務(wù)聯(lián)絡(luò)，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)對(duì)于控制的監(jiān)視對(duì)控制的監(jiān)視是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的繼續(xù)監(jiān)視活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng).內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)五個(gè)要素之間的關(guān)系.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)相關(guān)的控制與審計(jì)相關(guān)的控制，包

12、括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目的設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制假設(shè)用以保證運(yùn)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或運(yùn)用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索這些控制能夠與審計(jì)相關(guān).內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，該當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其能否得到執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定能否思索控制得到執(zhí)行時(shí)，該當(dāng)首先思索控制的設(shè)計(jì) 對(duì)內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性除非存在某些可以使控制得到一向運(yùn)轉(zhuǎn)的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不可以替代對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的測(cè)試.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制的人工與自動(dòng)化成分內(nèi)部控制的人工成分在處置以下需求客觀判別或酌情處置的情形時(shí)

13、能夠更為適當(dāng)：存在大額、異常或偶發(fā)的買賣存在難以定義、防備或預(yù)見的錯(cuò)誤為應(yīng)對(duì)情況的變化，需求對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)展調(diào)整監(jiān)視自動(dòng)化控制的有效性.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)控制的人工與自動(dòng)化成分注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索人工控制在以下情形中能夠是不適當(dāng)?shù)模?存在大量或反復(fù)發(fā)生的買賣 事先可預(yù)見的錯(cuò)誤可以經(jīng)過自動(dòng)化控制得以防備或發(fā)現(xiàn) 控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處置.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制了解的兩個(gè)層面 整體層面 業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的分為兩種：預(yù)防性控制preventive control檢查性控制detective control.內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的局限性在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤和由

14、于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效能夠由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)展串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避無論內(nèi)部控制如何健全，CPA都必需對(duì)認(rèn)定實(shí)施本質(zhì)性程序，不得將本質(zhì)性程序僅集中于例外事項(xiàng)上，也不能未經(jīng)評(píng)價(jià)，直接將艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為最大值.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄識(shí)別和評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類買賣、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄特別風(fēng)險(xiǎn)significant risk風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境

15、、會(huì)計(jì)處置方法和其他方面的艱苦變化有關(guān)買賣的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異常或超出正常運(yùn)營(yíng)過程的艱苦買賣.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄特別風(fēng)險(xiǎn)significant risk特別風(fēng)險(xiǎn)通常與艱苦的非常規(guī)買賣和判別事項(xiàng)有關(guān)非常規(guī)買賣是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣判別事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì).艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性auditability假設(shè)經(jīng)過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具保管意見或無法表表示見的審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保管意見對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在被審計(jì)單位對(duì)日常買賣采用高度自動(dòng)化處置的情況下，審計(jì)證據(jù)能夠僅以電子方式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索僅經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的能夠性.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、溝通與記錄與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)及時(shí)將留意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的艱苦缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層