廢品損失核算改進(jìn)思考

1、廢品損失核算改進(jìn)思考對(duì)于廢品損失，企業(yè)一般設(shè)置會(huì)計(jì)科目“廢品損失”或“基本生產(chǎn)成本一一廢品損失”加以核算（見(jiàn)高職高專(zhuān)會(huì)計(jì)教材新編成本會(huì)計(jì)，劉愛(ài)榮、于北方），包括不可修復(fù)廢品損失的核算和可修復(fù)廢品損失的核算，其廢品凈損失最終都結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，即廢品凈損失最終全部由合格品成本承擔(dān)。一、我國(guó)現(xiàn)行廢品損失核算方法.不可修復(fù)廢品損失會(huì)計(jì)核算方法為：借：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失；貸：基本生產(chǎn)成本。借：原材料（殘值回收）；貸：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。借：其他應(yīng)收款一一XX人/公司；貸：基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。借：基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。.可修

2、復(fù)廢品損失會(huì)計(jì)核算方法為：借：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失；貸：原材料。借：其他應(yīng)收款一一XX人/公司；貸：基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。借：基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失/基本生產(chǎn)成本一一廢品損失。二、現(xiàn)行廢品損失核算存在的問(wèn)題.我國(guó)現(xiàn)行廢品損失核算方法下最終的凈損失都結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中，即凈損失最終均由合格品承擔(dān)，這加大了合格品的成本。下面以實(shí)例分析我國(guó)現(xiàn)行廢品損失核算方法對(duì)產(chǎn)品成本的影響。（1）不可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響。例1：車(chē)間本月完工產(chǎn)品500件，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為490件，不可修復(fù)廢品10件。合格品與廢品共耗用生產(chǎn)工時(shí)1000小時(shí)，其中廢品耗用200工時(shí)，本月產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直

3、接材料48000元，直接人工21000元，制造費(fèi)用15000元，廢品殘料回收價(jià)值240元，過(guò)失人賠償80元。原材料系一次投入。根據(jù)以上資料，不可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響見(jiàn)表1。(2)可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響。例2:車(chē)間本月完工產(chǎn)品500件，經(jīng)檢驗(yàn)490件為合格產(chǎn)品，10件為可修復(fù)的廢品。修復(fù)過(guò)程中，耗用原材料480元，人工費(fèi)用160元，制造費(fèi)用100元，應(yīng)由責(zé)任人賠償40元。根據(jù)以上資料，可修復(fù)廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響見(jiàn)表2。(3)假設(shè)全部產(chǎn)品均為合格品，產(chǎn)品成本信息見(jiàn)表3。從上述分析可見(jiàn)，假設(shè)500件產(chǎn)成品全部為合格品，則其生產(chǎn)總成本為84000元，單位成本為168元；而假設(shè)出現(xiàn)1

4、0件不可修復(fù)廢品，則其生產(chǎn)成本總計(jì)為85000元，單位成本為169.39元；而當(dāng)出現(xiàn)10件可修復(fù)廢品時(shí)，其生產(chǎn)成本總計(jì)為84480元，單位成本為168.96元。顯然，無(wú)論是可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品的核算，都加大了產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本，即加大了最終合格品的成本。.我國(guó)現(xiàn)行廢品損失核算方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定存在差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨第九條規(guī)定：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。顯然，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以看出，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用是不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而現(xiàn)行的廢品損失核算中，最終的廢品損失都轉(zhuǎn)嫁給了合格品，即全部由生產(chǎn)成本承擔(dān)。三、對(duì)現(xiàn)行廢品損失核算方法的改進(jìn)筆者認(rèn)為應(yīng)在廢品損失核算科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目對(duì)正常損失和非正常損失進(jìn)行核算,“廢即將廢品損失科目設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并分別設(shè)置“廢品損失一一正常廢品損失”、品損失一一非正常廢品損失”兩個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目。期末，將正常廢品損失結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本,而非正常廢品損失則結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，也就是說(shuō)非正常廢品損失所發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)由生產(chǎn)成本承擔(dān)，而是結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。主要參考文獻(xiàn).劉愛(ài)榮，于北方.新編成本會(huì)計(jì).大連：大連理工大學(xué)