全面預(yù)算管理綜合概論2課件

1、企業(yè)目標(biāo)鏈股東價(jià)值最大化企業(yè)價(jià)值最大化利益相關(guān)者利益最大化企業(yè)現(xiàn)在和未來利潤最大化特定時(shí)間、特定市場(chǎng)壟斷供應(yīng)鏈價(jià)值最大化企業(yè)的異質(zhì)性19.07.20221異質(zhì)型人力資產(chǎn)市場(chǎng)份額（客戶資產(chǎn)）客戶滿意度客戶獲利性客戶保持率客戶獲得率顧客價(jià)值最大化自創(chuàng)和外購的品牌資產(chǎn)高質(zhì)高效的運(yùn)營版權(quán)及相關(guān)權(quán)利未披露過之信息保護(hù)創(chuàng)新商業(yè)模式網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)工業(yè)設(shè)計(jì)集成電路外觀設(shè)計(jì)認(rèn) 證關(guān)系資產(chǎn)專 利地理標(biāo)識(shí)19.07.2022219.07.2022 11:053企業(yè)價(jià)值最大化公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略計(jì)劃全面預(yù)算管理資金籌集業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門債務(wù)資金轉(zhuǎn)增資本權(quán)益資金成本控制成本定額管理全員成本管理全過程成本控制收益分配銷售價(jià)格管理股權(quán)投資

2、出售管理利潤分配管理財(cái)政資金資產(chǎn)營運(yùn)合同審核存貨管理固定資產(chǎn)管理資金管控對(duì)外投資管理無形資產(chǎn)管理商業(yè)銀行證監(jiān)會(huì)交易所財(cái)政部門采購部物流管理部銷售部資產(chǎn)管理部研發(fā)部人力資源部投資中心成本中心利潤中心銷售部門資本所有者投資部門信息管理基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管控企業(yè)資源計(jì)劃財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制信息披露資產(chǎn)安全、現(xiàn)金流充足、資產(chǎn)高增值、運(yùn)營高利潤、把握新產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門供應(yīng)商經(jīng)銷商業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門外部信息相關(guān)者內(nèi)部信息相關(guān)者財(cái)務(wù)通則19.07.2022319.07.2022 11:054第一節(jié) 預(yù)算管理概論第二節(jié) 預(yù)算管理方法第三節(jié) 預(yù)算規(guī)劃與編制第四節(jié) 預(yù)算控制第五節(jié) 預(yù)算差異與預(yù)算

3、考評(píng)第六節(jié) 預(yù)算管理時(shí)間表第七節(jié) 預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目對(duì)接第八節(jié) 全面預(yù)算管理案例19.07.2022419.07.2022 11:055全面預(yù)算管理是對(duì)單位整體經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)費(fèi)收支的一系列量化的計(jì)劃安排，是對(duì)單位內(nèi)部各項(xiàng)資源與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃、協(xié)調(diào)和控制的有效手段，是涉及單位全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)，是單位整體發(fā)展戰(zhàn)略穩(wěn)步實(shí)施的重要保證，對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)具有全面的控制和約束力，有利于改善管理決策、加強(qiáng)過程控制、落實(shí)目標(biāo)責(zé)任、提高經(jīng)濟(jì)效益。19.07.2022519.07.2022 11:056第一節(jié) 全面預(yù)算管理概述一、預(yù)算的特點(diǎn)預(yù)算是一種整體的經(jīng)營計(jì)劃；預(yù)算是以財(cái)務(wù)數(shù)字

4、表達(dá)對(duì)未來的預(yù)測(cè)；未來的預(yù)期是一特定計(jì)劃（長期、中期及短期）預(yù)算的主體為一組織；預(yù)算包括一切財(cái)務(wù)收入及支出；預(yù)算的表達(dá)相當(dāng)有系統(tǒng)，以便于分析比較；預(yù)算須經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審議通過；預(yù)算是執(zhí)行的準(zhǔn)則；預(yù)算是一書面文件。19.07.2022619.07.2022 11:057SWOT分析公 司 戰(zhàn) 略戰(zhàn) 略 預(yù) 算年 度 預(yù) 算預(yù) 算 實(shí) 施預(yù) 算 考 評(píng)戰(zhàn)略制定預(yù)算制定預(yù)算實(shí)施與評(píng)價(jià)19.07.2022719.07.2022 11:05819.07.2022819.07.2022 11:059二、全面預(yù)算管理體系組成部分 1、內(nèi)容體系：全面預(yù)算是由各業(yè)務(wù)預(yù)算入手，業(yè)務(wù)預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況，它

5、們最終又都以貨幣形式集中反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中。所以，業(yè)務(wù)預(yù)算又稱分預(yù)算，它們是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)；財(cái)務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算，它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。2、組織體系：預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是各項(xiàng)預(yù)算管理職能的執(zhí)行主體，預(yù)算管理機(jī)制運(yùn)作的順利與否，取決于預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)作的有效性。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)主要包括決策機(jī)構(gòu)、編制機(jī)構(gòu)、監(jiān)控與協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)和反饋組織四個(gè)方面。19.07.2022919.07.2022 11:05103、程序體系：從預(yù)算的制訂過程分析，其程序有三種，它們分別適合不同的企業(yè)環(huán)境和管理體制，并各具優(yōu)缺點(diǎn)。自上而下式；自下而上式；上下結(jié)合式。4、方法體系：全面預(yù)算的編制，從不同角度來說有不同

6、編制方法，主要有：靜態(tài)預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算、定值預(yù)算和概率預(yù)算等。19.07.20221019.07.2022 11:05115、監(jiān)控體系：為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立全方位的、多元的預(yù)算監(jiān)控體系。所謂全方位的控制，是指預(yù)算控制必須滲透到企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的部門和崗位。所謂多元的監(jiān)控，是指既有事后的監(jiān)控措施，又有事前、事中的監(jiān)控手段；即有約束手段，又有激勵(lì)的安排。6、考評(píng)體系：預(yù)算考評(píng)是指對(duì)預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。評(píng)價(jià)以發(fā)現(xiàn)問題為突破口，即通過評(píng)價(jià)來發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題。預(yù)算的考核是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體而言的，以落實(shí)責(zé)

7、任主體的管理責(zé)任為中心。19.07.20221119.07.2022 11:0512三、預(yù)算的功能 （一）規(guī)劃功能1、制定企業(yè)目標(biāo)及政策例如：企業(yè)目標(biāo)是追求利潤極大化？ 降低成本？ 提高品質(zhì)？ 全能生產(chǎn)？目標(biāo)一旦擬定，就可以制定策略及政策，并定期檢討執(zhí)行成果。19.07.20221219.07.2022 11:05132、有助于預(yù)測(cè)未來的機(jī)會(huì)與威脅預(yù)算就是促使組織成員，對(duì)各項(xiàng)環(huán)境變數(shù)，事先加以預(yù)測(cè)，并采取相應(yīng)的措施。規(guī)劃雖然不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，但可以使組織成員了解組織本身的優(yōu)缺點(diǎn)，了解未來潛在的機(jī)會(huì)與威脅，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。3、促使資源有效的運(yùn)用企業(yè)的目標(biāo)無限，但資源有限。規(guī)劃是一種選擇過程，在各

8、種替代方案中，選擇最有利的加以實(shí)施，達(dá)到企業(yè)最大的滿足程度。19.07.20221319.07.2022 11:0514（二）控制功能1、依既定目標(biāo)執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行過程中，管理人員應(yīng)隨時(shí)注意一切經(jīng)營活動(dòng)，是否背離目標(biāo)？背離的行動(dòng)是否可以容許？如可采取必要措施以導(dǎo)正行動(dòng)，繼續(xù)朝原定目標(biāo)進(jìn)行等等。2、通過信息的反饋，了解執(zhí)行的困難點(diǎn)通過績效評(píng)估及信息的有效反饋，可了解差異發(fā)生的原因，根據(jù)問題所在，對(duì)癥下藥，采取糾正行動(dòng)，以利于目標(biāo)的達(dá)成。19.07.20221419.07.2022 11:05153、可避免浪費(fèi)與無效率的產(chǎn)生由于績效考核的實(shí)施，每一部門與員工對(duì)所分配的資源，將會(huì)充分的使用?？梢允官Y源浪

9、費(fèi)或經(jīng)營不力，降到最低程度。4、作為將來規(guī)劃的依據(jù)過去的偏差是將來改正的依據(jù)。管理者應(yīng)定期檢討過去，策劃未來。19.07.20221519.07.2022 11:0516（三）溝通功能1、減少預(yù)算執(zhí)行的障礙經(jīng)過員工參與預(yù)算編制，可使管理者和員工雙方相互溝通以達(dá)成共識(shí)，減少未來執(zhí)行的障礙。2、便于目標(biāo)的達(dá)成預(yù)算編制，可以使管理者了解員工的需求與意見，員工也可體會(huì)管理者對(duì)他的期望與態(tài)度，因此，經(jīng)過溝通，相互了解，可促使員工努力達(dá)成目標(biāo)。19.07.20221619.07.2022 11:0517（四）協(xié)調(diào)功能1、協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用企業(yè)如果想達(dá)到目標(biāo)，各部門必須團(tuán)結(jié)合作，拋開本位主義，以企業(yè)總體利益

10、為根本。只有借助預(yù)算，加強(qiáng)各部門間的聯(lián)系工作，并統(tǒng)籌運(yùn)用企業(yè)有限的資源，以發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效益。2、調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)使其與預(yù)算環(huán)境相配合預(yù)算可迫使各階層主管不斷對(duì)外界環(huán)境加以審視及分析，從而擬定最佳決策，以適應(yīng)瞬息多變的環(huán)境。19.07.20221719.07.2022 11:0518（五）激勵(lì)功能1、參與預(yù)算，激勵(lì)員工預(yù)算是全體員工精心規(guī)劃的產(chǎn)物，而不是主管當(dāng)局的命令。因此，企業(yè)編制預(yù)算，應(yīng)擴(kuò)大參與層面，積極鼓勵(lì)員工提供意見，促使員工目標(biāo)與公司目標(biāo)相結(jié)合，并順利達(dá)成組織目標(biāo)。2、目標(biāo)明確，獎(jiǎng)懲分明預(yù)算目標(biāo)應(yīng)合理且具備可達(dá)成性，才能有效激勵(lì)員工的潛力，預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)配合獎(jiǎng)懲制度的實(shí)施，如加薪、升職、滿足

11、員工的自我實(shí)現(xiàn)等，促使員工全力以赴，在滿足員工個(gè)人的抱負(fù)時(shí)，達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。19.07.20221819.07.2022 11:0519管理協(xié)調(diào)：通過制度運(yùn)行來代替管理，是一種制度管理而不是人的管理。管理缺陷和漏洞的“探測(cè)器”功能，確定公司經(jīng)營瓶頸關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)資源優(yōu)化控制職能決策支持五、預(yù)算管理職能定位經(jīng)營控制：預(yù)算作為組織內(nèi)部溝通的工具，可實(shí)現(xiàn)公司對(duì)二級(jí)部門的控制。管理控制：全員參與的預(yù)算本身是一種激勵(lì)機(jī)制，可實(shí)現(xiàn)二級(jí)部門對(duì)基層的控制。19.07.20221919.07.2022 11:0520六、企業(yè)不同發(fā)展階段的預(yù)算模式 預(yù)算管理一頭連著市場(chǎng)，一頭連著企業(yè)內(nèi)部，而不同的市場(chǎng)環(huán)境和不同的企業(yè)

12、規(guī)模與組織，其預(yù)算管理的模式又是不同的。假定預(yù)算管理模式中的企業(yè)是單一產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此，企業(yè)生命周期即為其產(chǎn)品生命周期。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論預(yù)算管理分為四大模式。1、初創(chuàng)期：以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式2、增長期：以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 3、成熟期：以成本控制為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式4、衰退期：以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 19.07.20222019.07.2022 11:0521（一）以資本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式處于初創(chuàng)期的企業(yè)預(yù)算管理以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式 1、企業(yè)初期面臨的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)初創(chuàng)期面臨著極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：大量資本支出與現(xiàn)金支出，使得企業(yè)凈現(xiàn)金流量為絕對(duì)負(fù)數(shù)；新產(chǎn)品開發(fā)的

13、成敗及未來現(xiàn)金流量的大小具有較大的不確定性，投資風(fēng)險(xiǎn)大。19.07.20222119.07.2022 11:05222、以資本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式的含義資本預(yù)算概念包括：（1）投資項(xiàng)目的總預(yù)算，即從資本需要量方面對(duì)擬投資項(xiàng)目的總支出進(jìn)行規(guī)劃；（2）項(xiàng)目的可行性分析與決策過程，即從決策理性角度對(duì)項(xiàng)目的優(yōu)劣進(jìn)行取舍，從而確定哪些項(xiàng)目上、哪些項(xiàng)目不上，它需要借助于未來預(yù)期現(xiàn)金流量及規(guī)劃，屬于項(xiàng)目預(yù)算；（3）在時(shí)間序列上考慮多項(xiàng)目資本支出時(shí)間序列，即從時(shí)間維度上進(jìn)行資本支出的現(xiàn)金流量規(guī)劃；19.07.20222219.07.2022 11:0523（4）在考慮總預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算及時(shí)間序列后，結(jié)合企業(yè)

14、的籌資方式進(jìn)行籌資預(yù)算，以保證已上項(xiàng)目的資本支出需，此為項(xiàng)目籌資預(yù)算；（5）從機(jī)制與制度設(shè)計(jì)上確定資本預(yù)算的程序與預(yù)算方式，包括：由誰來對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行最終決策；由誰來編制項(xiàng)目預(yù)算、總預(yù)算、各時(shí)間序列下支出預(yù)算及最終的籌資預(yù)算；由誰來評(píng)審預(yù)算本身的合理性與可操作性；由誰負(fù)責(zé)資本預(yù)算的執(zhí)行并由誰對(duì)其資本進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、對(duì)全部結(jié)果負(fù)最終責(zé)任。19.07.20222319.07.2022 11:0524（二）以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式1、企業(yè)增長期面臨的風(fēng)險(xiǎn)（1）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：來自于產(chǎn)品能否為市場(chǎng)所完全接受、能在多大的價(jià)格上接受；（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：來自于現(xiàn)金流的負(fù)值。即由于大量的市場(chǎng)營銷費(fèi)用投放、各種有利于

15、客戶的信用條件和信用政策的制定而需要補(bǔ)充大量的流動(dòng)資產(chǎn)。因此現(xiàn)金凈流量仍然維持在入不敷出狀態(tài)。增長期的戰(zhàn)略重點(diǎn)不在財(cái)務(wù)而在營銷，即通過市場(chǎng)營銷來開發(fā)市場(chǎng)潛力和提高市場(chǎng)占有率，預(yù)算管理的重點(diǎn)是借助預(yù)算機(jī)制與管理形式來促進(jìn)營銷戰(zhàn)略的全面落實(shí)，以取得企業(yè)可持續(xù)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。19.07.20222419.07.2022 11:05252、以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式的含義此階段企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)是擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，并在此基礎(chǔ)上理順內(nèi)部組織的管理關(guān)系。該模式下預(yù)算編制思想是：（1）以市場(chǎng)為依托，基于銷售預(yù)測(cè)而編制銷售預(yù)算（2）以“以銷定產(chǎn)”為原則，編制生產(chǎn)、費(fèi)用等各職能預(yù)算；以需定產(chǎn)（3）以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)，編

16、制財(cái)務(wù)預(yù)算。19.07.20222519.07.2022 11:05263、以營銷管理為中心的預(yù)算模式。由營銷等職能部門全面參與制定銷售預(yù)測(cè)，在此基礎(chǔ)上，確定各營銷網(wǎng)絡(luò)的銷售預(yù)算，上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理中心；由預(yù)算中心結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及區(qū)域定位來調(diào)整各網(wǎng)絡(luò)的銷售預(yù)算，防止偷懶行為；在預(yù)算中心與各網(wǎng)絡(luò)就銷售預(yù)算進(jìn)行討價(jià)還價(jià)并最終達(dá)到一致后；預(yù)算中心下達(dá)各網(wǎng)絡(luò)的銷售指令，從而形成各網(wǎng)絡(luò)的硬預(yù)算約束；同時(shí)，對(duì)于非銷售的其他輔助部門。預(yù)算已使得各職能部門變被動(dòng)接受上級(jí)管理為主動(dòng)進(jìn)行自我控制與自我管理，預(yù)算管理是過程管理、機(jī)制管理。19.07.20222619.07.2022 11:0527（三）以成本控制為

17、起點(diǎn)預(yù)算管理模式 1、企業(yè)在市場(chǎng)成熟期的特點(diǎn)一方面生產(chǎn)增長減慢但企業(yè)卻占有較高、較穩(wěn)定的份額，市場(chǎng)價(jià)格也趨于穩(wěn)定；另一方面，從企業(yè)角度由于大量銷售和較低的資本支出，現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，且保持較高的穩(wěn)定性。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，但潛在的壓力則非常大，這種壓力體現(xiàn)在兩個(gè)方面： （1）成熟期長短變化所導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營壓力與風(fēng)險(xiǎn)；（2）成本下降壓力與風(fēng)險(xiǎn)。前者是不可控風(fēng)險(xiǎn)，后者是可控風(fēng)險(xiǎn)。19.07.20222719.07.2022 11:05282、這一模式的內(nèi)在邏輯既然市場(chǎng)價(jià)格基本穩(wěn)定，企業(yè)欲達(dá)期望收益必在成本上進(jìn)行挖潛，用公式即：成本預(yù)期=現(xiàn)實(shí)售價(jià)-期望利潤。對(duì)于成熟期產(chǎn)品而言，利潤實(shí)現(xiàn)高低完全不取決

18、于定價(jià)策略，而是取決于成本管理策略邯鋼經(jīng)驗(yàn)正式基于這一邏輯而展開的，以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以企業(yè)成本預(yù)算為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，對(duì)于大多數(shù)出于成熟狀態(tài)產(chǎn)品的企業(yè)，具有重要的指導(dǎo)意義。19.07.20222819.07.2022 11:05293、成本管理模式的核心與主線以成本為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，強(qiáng)調(diào)成本管理是企業(yè)管理的核心與主線，以企業(yè)期望收益為依據(jù)、以市場(chǎng)價(jià)格為已知變量來規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算成本，以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)，分解到涉及成本發(fā)生的所有管理部門或單位，形成約束各預(yù)算單位管理行為的分預(yù)算成本。在成本預(yù)算管理邏輯、機(jī)制形成及其管理體系方面，邯鋼經(jīng)驗(yàn)給了我們足夠的啟示。19.07.20222919.07.2

19、022 11:0530衰退期選用以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式：1、在經(jīng)營上，該時(shí)期企業(yè)所擁有的市場(chǎng)份額穩(wěn)定但市場(chǎng)總量下降，銷售出現(xiàn)負(fù)增長；2、在財(cái)務(wù)上，大量應(yīng)收財(cái)款在本期收回，而潛在投資項(xiàng)目并未確定，因此，自由現(xiàn)金流量大量閑置，并可能為個(gè)人效用最大化日益膨脹的經(jīng)營者所濫用。監(jiān)控現(xiàn)金有效收回并保證其有效利用等，均應(yīng)成為其管理的重點(diǎn)，以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)的預(yù)算管理，以現(xiàn)金流入出控制為核心。（四）以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)預(yù)算管理模式 19.07.20223019.07.2022 11:0531第二節(jié) 預(yù)算方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算預(yù)算按其是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整，分為固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）法和彈性預(yù)算法。1、固定預(yù)算

20、法，又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制預(yù)算的一種方法。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全面預(yù)算，均以某一經(jīng)營業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制的，故皆為固定預(yù)算。19.07.20223119.07.2022 11:05322、彈性預(yù)算，又稱為變動(dòng)預(yù)算，是以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種水平預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算比固定預(yù)算更便于考核與控制、區(qū)分與落實(shí)責(zé)任，在實(shí)際預(yù)算中應(yīng)用較為廣泛。理論上應(yīng)該適用于所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用等間接費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算的頻率較高，

21、利潤預(yù)算的編制一般也采用彈性預(yù)算。19.07.20223219.07.2022 11:0533二、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其起點(diǎn)的特征不同劃分1、增量預(yù)算法增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。增量預(yù)算法的缺點(diǎn)：由于增量預(yù)算假定上年度經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在新的預(yù)算期內(nèi)仍然發(fā)生，增量預(yù)算采用的結(jié)果可能導(dǎo)致保護(hù)落后，形成“鞭打快?！爆F(xiàn)象，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。19.07.20223319.07.2022 11:0534零基預(yù)算法的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指在編制

22、成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是把所有的費(fèi)用預(yù)算都定在以零為起點(diǎn)，逐項(xiàng)審核預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理、可行、符合實(shí)際需要，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。該方法是在20世紀(jì)70年代由美國德州儀器公司彼得派爾所創(chuàng)建的，目前已被西方國家廣泛地用于費(fèi)用預(yù)算的編制。19.07.20223419.07.2022 11:0535零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)零基預(yù)算由于沖破了傳統(tǒng)預(yù)算方法的框框限制，以“零”為起點(diǎn)來觀察分析一切費(fèi)用開支項(xiàng)目，確定預(yù)算金額，因而具有以下優(yōu)點(diǎn)：合理，有效地進(jìn)行資源分配；有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通、協(xié)調(diào)、激勵(lì)各基層單位參與預(yù)算的積極性和主動(dòng)性；

23、目標(biāo)明確，可區(qū)分方案的輕重緩急；有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)；特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門，克服資金浪費(fèi)用缺點(diǎn)。 19.07.20223519.07.2022 11:0536零基預(yù)算可以大大促進(jìn)有效的資源配置。這是因?yàn)椋?jīng)理人員必須說明以下方面：1、他們需要多少；2、他們?yōu)楹涡枰?、怎樣可以實(shí)現(xiàn)同一個(gè)結(jié)果；4、他們所關(guān)心的方面的重要性程度。這種方法根據(jù)預(yù)算各方面的重要性程度將其系統(tǒng)分等，它適用于服務(wù)或非盈利活動(dòng)。 19.07.20223619.07.2022 11:0537零基預(yù)算法的缺點(diǎn)包括：（1）一切從零開始，編制預(yù)算的工作量較大；（2）評(píng)級(jí)和資源分配具有不同程度的主觀性，易

24、于引起部門間的矛盾，也易于引起人們注重短期利益而忽視企業(yè)的長期利益。零基預(yù)算法特別適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制：餐廳、福利、研究與開發(fā)。19.07.20223719.07.2022 11:0538三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的特征不同劃分1、定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期一種預(yù)算編制方法。定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 明顯的缺點(diǎn)： （1）缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)性。定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編制的，預(yù)算期較長，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)很難做出準(zhǔn)確的預(yù)算， 19.0

25、7.20223819.07.2022 11:0539（2）造成預(yù)算滯后性。事先預(yù)見到的預(yù)算期的某些活動(dòng)，在預(yù)算期內(nèi)可能會(huì)發(fā)生重大變化時(shí)(如預(yù)算期臨時(shí)中途轉(zhuǎn)產(chǎn))，而原有預(yù)算卻未能及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，就會(huì)造成預(yù)算滯后過時(shí)而失效。 （3）形成人為預(yù)算間斷。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營管理者們的決策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營活動(dòng)，尤其是在所剩預(yù)算期逐漸變短的時(shí)候，會(huì)促使管理者只考慮未來較短時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而忽視了長期經(jīng)營活動(dòng)的連續(xù)性，形成人為的預(yù)算中斷。 19.07.20223919.07.2022 11:05402、滾動(dòng)預(yù)算法又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算，是一種經(jīng)常穩(wěn)定保持一定期間(如一

26、年)連續(xù)不斷的預(yù)算。其基本特點(diǎn)是：凡預(yù)算執(zhí)行過一個(gè)月（或一個(gè)季度）后，即根據(jù)前一個(gè)月（或一個(gè)季度）的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對(duì)剩余十一個(gè)月（或三個(gè)季度）的預(yù)算加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月（或一個(gè)季度），重新編制新一年的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持十二個(gè)月的預(yù)算期。滾動(dòng)預(yù)算法按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同，可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。19.07.20224019.07.2022 11:0541滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)如下：（1）前瞻性好。 （2）及時(shí)性強(qiáng)。 （3）完整性好。 美國、日本和西歐的多數(shù)企業(yè)在編制中長期企業(yè)預(yù)算時(shí)，都采用滾動(dòng)式的5年預(yù)算，使企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略上更富于遠(yuǎn)見

27、，從而增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力。19.07.20224119.07.2022 11:054219.07.20224219.07.2022 11:0543第三節(jié) 預(yù)算規(guī)劃與編制 一、制定預(yù)算目標(biāo)的依據(jù)與應(yīng)考慮的因素1、公司歷史水平，包括歷史最好水平、歷史平均水平、行業(yè)最好水平、行業(yè)平均水平及國際同行業(yè)先進(jìn)水平；2、公司外部環(huán)境的影響，包括市場(chǎng)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)政策預(yù)測(cè)及新技術(shù)預(yù)測(cè)；3、公司內(nèi)部環(huán)境的變化，包括內(nèi)部資源的利用能力，公司自身的管理能力，公司預(yù)算年度的資金融通能力。19.07.202243制定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)考慮公司的財(cái)務(wù)能力，即利潤、現(xiàn)金流量、投資回報(bào)率及資產(chǎn)凈增值率；考慮公司的市場(chǎng)開拓能力，即市場(chǎng)增長

28、率、市場(chǎng)份額；考慮公司的經(jīng)營能力，即成本控制水平、費(fèi)用節(jié)支率、工作完成率等因素。19.07.20224419.07.2022 11:0545 二、預(yù)算編制的五結(jié)合：1、要與“十一五”戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合。 要與“十一五”戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合。預(yù)測(cè)07年各項(xiàng)指標(biāo)完成較好，特別是營業(yè)收入將超過100億，08年應(yīng)在07年的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步。2、要與經(jīng)營計(jì)劃相結(jié)合（經(jīng)營計(jì)劃是業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)的結(jié)合）。 1）業(yè)務(wù)預(yù)算要考慮銷、供、產(chǎn)、管、技等五方面的因素。預(yù)算以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售為起點(diǎn)，以利潤為結(jié)果；其中銷售、供應(yīng)要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境影響。19.07.20224519.07.2022 11:0546生產(chǎn)要結(jié)合公司產(chǎn)能

29、的充分發(fā)揮，要考慮投入與產(chǎn)出之比。管理要做到在目標(biāo)明確的前提下，充分整合資源，使系統(tǒng)的管理作用得以發(fā)揮，管理出效益在預(yù)算中要有所體現(xiàn)。技改投入，要結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新和新產(chǎn)品開發(fā)，根據(jù)08年的實(shí)際情況，安排好技改投入的預(yù)算。2） 財(cái)務(wù)預(yù)算要與資金、成本、費(fèi)用和利潤相結(jié)合，資金是企業(yè)運(yùn)行的“血液”，是企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展的保障；利潤則是企業(yè)運(yùn)用所擁有資產(chǎn)的獲利能力。同時(shí)對(duì)成本和費(fèi)用要在銷售和利潤確定的前提下進(jìn)行倒逼。19.07.20224619.07.2022 11:05473、要與企業(yè)近幾年的發(fā)展速度相結(jié)合。 結(jié)合企業(yè)前幾年的平均發(fā)展速度，找出發(fā)展中的優(yōu)勢(shì)及存在的不足，不斷改進(jìn)，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、逐漸提高發(fā)展速度。

30、4、要與行業(yè)發(fā)展速度相結(jié)合。 我們傳化的企業(yè)，要做行業(yè)的領(lǐng)頭雁。我們的發(fā)展速度要與行業(yè)相比較，要走在行業(yè)的前例。5、要與競(jìng)爭對(duì)手相比較。 要分析我們現(xiàn)有的各項(xiàng)資源在市場(chǎng)競(jìng)爭中的優(yōu)勢(shì)，讓競(jìng)爭對(duì)手與我們有距離，知己知彼，才能百戰(zhàn)不殆。19.07.20224719.07.2022 11:0548三、預(yù)算目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn) PDCA 5W2H預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具備五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即SMART標(biāo)準(zhǔn)：1、具體化：年度預(yù)算是戰(zhàn)略計(jì)劃的具體化，它要求全面、細(xì)致；囊括業(yè)績考核的各個(gè)方面；2、可度量：預(yù)算本身是數(shù)字化的計(jì)劃，即每個(gè)目標(biāo)都應(yīng)有明確的可以客觀計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；3、協(xié)商一致：預(yù)算目標(biāo)是經(jīng)由預(yù)算部門、預(yù)算執(zhí)行部門、公司管理層經(jīng)過反復(fù)

31、分析、研究、協(xié)商的結(jié)果，經(jīng)過他們的共同認(rèn)可和承諾；4、現(xiàn)實(shí)性：預(yù)算目標(biāo)至少應(yīng)有60%的實(shí)現(xiàn)可能性，才能保證對(duì)執(zhí)行者的激勵(lì)和約束作用；5、時(shí)間要求：具體化的預(yù)算目標(biāo)往往包括許多階段性的目標(biāo)，必須有明確的時(shí)間要求； 19.07.20224819.07.2022 11:0549四、預(yù)算編制的內(nèi)容說明1、營業(yè)計(jì)劃說明書內(nèi)容包括：市場(chǎng)的展望、新產(chǎn)品的開發(fā)、舊產(chǎn)品的淘汰、新客戶的開發(fā)與舊客戶的淘汰、廣告或其他銷售推廣政策、售價(jià)政策、授信及帳款回收政策、業(yè)務(wù)人員的增減異動(dòng)、銷售費(fèi)用的限制、本年度營業(yè)方面所可能遭遇的困難及其克服對(duì)策等的說明。2、依客戶分類的銷售計(jì)劃表由銷售部根據(jù)市場(chǎng)情況，客戶往來情形預(yù)計(jì)各客

32、戶的銷售量，以擬訂的售價(jià)予以編制。19.07.20224919.07.2022 11:05503、依產(chǎn)品分類銷售計(jì)劃表本表以產(chǎn)品分類為主編制。4、生產(chǎn)計(jì)劃說明生產(chǎn)工廠就產(chǎn)量及產(chǎn)能運(yùn)用度是、品質(zhì)計(jì)劃、新產(chǎn)品或新技術(shù)（包括新配合）的研究開發(fā)計(jì)劃、機(jī)械修改計(jì)劃、機(jī)械淘汰更新及擴(kuò)建計(jì)劃、人員合理化計(jì)劃、成本控制計(jì)劃、本年度生產(chǎn)上所可能遭遇的困難及其克服對(duì)策等加以說明。19.07.2022505、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能設(shè)定表系按各生產(chǎn)部門正常編制下，主要生產(chǎn)設(shè)備的設(shè)計(jì)產(chǎn)能及生產(chǎn)效率所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能，作為生管中心編制產(chǎn)銷配合計(jì)劃表的參考，并做為考核實(shí)際生產(chǎn)效率的依據(jù)。6、標(biāo)準(zhǔn)用料設(shè)定表系各生產(chǎn)部門產(chǎn)制品每單位主要原料的

33、標(biāo)準(zhǔn)耗用量，作為生管中心編制生產(chǎn)計(jì)劃及供應(yīng)部編制采購計(jì)劃的參考，并作為考核原料耗用的依據(jù)。19.07.20225119.07.2022 11:05527、標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)用設(shè)定表系各部門在標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下，配置人員編制及用人費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)性質(zhì)分為直接人工及間接人工兩項(xiàng)，只有在生產(chǎn)計(jì)劃確定后，做為編制人工費(fèi)用預(yù)算及考核人工效率的依據(jù)。8、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用設(shè)定表系各部門在標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下，耗用的電力、物料、維修費(fèi)用等費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。做為生產(chǎn)計(jì)劃確定后編制制造費(fèi)用預(yù)算表及考核費(fèi)用支出的依據(jù)。 19.07.20225219.07.2022 11:05539、服務(wù)部門費(fèi)用分?jǐn)傇O(shè)定表系按費(fèi)用性質(zhì)，依服務(wù)部門提供服務(wù)的比重，分配服務(wù)

34、部門費(fèi)用給生產(chǎn)部門的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)。10、產(chǎn)銷配合計(jì)劃表 本表是本公司預(yù)算年度產(chǎn)銷活動(dòng)的基本報(bào)表，由總經(jīng)理室及生管中心根據(jù)營業(yè)部門及生產(chǎn)部門提供的資料，綜合市場(chǎng)環(huán)境、生產(chǎn)狀況、制成品存貨水準(zhǔn)、及成本利潤等因素，加以協(xié)調(diào)而編制，提經(jīng)公司預(yù)算委員會(huì)討論的年度產(chǎn)銷計(jì)劃。19.07.20225311、生產(chǎn)計(jì)劃表系生管中心依據(jù)經(jīng)核定實(shí)施的產(chǎn)銷配合計(jì)劃表內(nèi)所列各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，而排定的各中間及最后生產(chǎn)部門產(chǎn)制品的計(jì)劃產(chǎn)數(shù)量表，做為預(yù)算年度追蹤考核各生產(chǎn)部門生產(chǎn)進(jìn)度達(dá)成率的依據(jù)。12、主要材料耗用量預(yù)算表本表由生產(chǎn)部門依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃及標(biāo)準(zhǔn)用料設(shè)定表加以匯編而成。19.07.20225419.07.2022 11:0

35、55513、材料計(jì)劃說明書 由供應(yīng)部就庫存政策、采購政策、付款計(jì)劃等加以說明。14、主要材料采購預(yù)算表本表由供應(yīng)部依據(jù)主要材料用量預(yù)算表的斟酌材料的合理庫存、經(jīng)濟(jì)采購量及材料價(jià)格趨勢(shì)等予以匯編，做為編罅是主要材料耗用成本的依據(jù)。19.07.20225519.07.2022 11:055615、固定資產(chǎn)擴(kuò)建改良及專家費(fèi)用預(yù)算表系供應(yīng)部根據(jù)營業(yè)計(jì)劃說明書，生產(chǎn)計(jì)劃說明書，產(chǎn)銷配合計(jì)劃表及公司預(yù)算委員會(huì)決議事項(xiàng)所編制的年度資本支出及項(xiàng)目支出預(yù)算與完工進(jìn)度表。16、人工及制造費(fèi)匯總表 系生產(chǎn)工廠依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃表，標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)用設(shè)定表，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用設(shè)定表，固定資產(chǎn)擴(kuò)建改良及項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算表所編制的人工及制造費(fèi)

36、用年度預(yù)算金額。19.07.20225617、生產(chǎn)成本預(yù)算表 本表是財(cái)務(wù)部編制的各產(chǎn)品直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的總成本及單位成本預(yù)算表。18、銷貨成本預(yù)算表是財(cái)務(wù)部根據(jù)產(chǎn)銷配合計(jì)劃表及生產(chǎn)成本預(yù)算表 ，加以匯編而成。19.07.20225719.07.2022 11:055819、營業(yè)收入預(yù)算表是財(cái)務(wù)部根據(jù)產(chǎn)銷配合計(jì)劃表及預(yù)估的其他收入，加以匯編而成。20、推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表是財(cái)務(wù)部參考前年度實(shí)際開支，并依據(jù)年度營業(yè)管理計(jì)劃所編制的推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用年度預(yù)算。21、損益預(yù)算表是財(cái)務(wù)部編制的年度損益預(yù)算表。19.07.20225819.07.2022 11:055922、資金來源運(yùn)用表是財(cái)

37、務(wù)部根據(jù)年度產(chǎn)銷庫存計(jì)劃、資本支出計(jì)劃、及債務(wù)償還計(jì)劃等資料，編制而成。23、管理計(jì)劃說明書由公司總務(wù)部及人事室就組織編制合理化計(jì)劃、人員增減異動(dòng)計(jì)劃、人力發(fā)展訓(xùn)練計(jì)劃、管理規(guī)章辦法的推行計(jì)劃等加以說明，以供總經(jīng)理室編寫經(jīng)營計(jì)劃及會(huì)計(jì)部編制管理費(fèi)用預(yù)算參考。24、經(jīng)營計(jì)劃說明書由總經(jīng)理室就前述有關(guān)資料，就營業(yè)生產(chǎn)、材料管理等計(jì)劃加以綜合及摘要的說明。19.07.20225919.07.2022 11:0560五、全面預(yù)算編制的流程 全面預(yù)算業(yè)務(wù)的基本流程一般包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等三個(gè)方面。具體的操作過程通常包括以下一些步驟：成立預(yù)算委員會(huì)、制定預(yù)算期、制定預(yù)算原則、編制預(yù)算草案、預(yù)

38、算的協(xié)調(diào)、預(yù)算的復(fù)議和審批、預(yù)算的調(diào)整等。其中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，并周而復(fù)始地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。19.07.20226019.07.2022 11:0561一、成立預(yù)算委員會(huì)典型的預(yù)算委員會(huì)是由總經(jīng)理、一個(gè)或多個(gè)副總經(jīng)理、關(guān)鍵的職能部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)等人員組成。委員會(huì)的人員的多少取決于企業(yè)規(guī)模、預(yù)算中內(nèi)部單位的參與程度及管理者的管理風(fēng)格等。預(yù)算委員會(huì)是企業(yè)專門管理預(yù)算事項(xiàng)的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)。預(yù)算委員會(huì)主要職能是：設(shè)定和批準(zhǔn)企業(yè)及主要經(jīng)營部門的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，批準(zhǔn)最終預(yù)算，監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施，審批預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算的重大調(diào)整，并在

39、預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營成果。 19.07.20226119.07.2022 11:0562二、確定預(yù)算期預(yù)算的編制通常與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度一致，以公歷年度為一個(gè)預(yù)算期，也可以編制季度和月度預(yù)算。實(shí)踐中，一般采用滾動(dòng)預(yù)算法來編制預(yù)算，很少有企業(yè)只編制一年的預(yù)算。常見的滾動(dòng)預(yù)算是將4個(gè)季度或12個(gè)月作為固定預(yù)算期。這種預(yù)算可以更好得反映實(shí)時(shí)狀況，會(huì)隨著時(shí)間的推移對(duì)現(xiàn)有預(yù)算做一些調(diào)整和修正；同時(shí)又可以為管理者提供比較長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略視角，使管理者有充裕的時(shí)間來進(jìn)行經(jīng)營決策，更多的機(jī)會(huì)評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。 19.07.20226219.07.2022 11:0563三、制定預(yù)算原則預(yù)算委員會(huì)的職責(zé)之一就是利于預(yù)算原則來

40、規(guī)范、管理預(yù)算的編制過程，并要求所有的預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)都應(yīng)該遵循這一原則。確定預(yù)算原則的起點(diǎn)是明確企業(yè)戰(zhàn)略，包括：公司采用戰(zhàn)略計(jì)劃后已經(jīng)取得的變化和成果；經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場(chǎng)前景；預(yù)算期內(nèi)公司的目標(biāo)；公司采用的特殊政策如：收縮、再造、特殊的營銷活動(dòng)；迄今為止的經(jīng)營業(yè)績等。19.07.20226319.07.2022 11:0564四、編制預(yù)算草案每一個(gè)預(yù)算單位都應(yīng)該依據(jù)預(yù)算原則來編制各自的預(yù)算草案。編制預(yù)算草案時(shí)應(yīng)考慮影響預(yù)算的各種內(nèi)外部因素。需要考慮的內(nèi)部因素包括：（1）可使用機(jī)器設(shè)備的變動(dòng)；（2）新生產(chǎn)程序的應(yīng)用；（3）產(chǎn)品設(shè)計(jì)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化；（4）新產(chǎn)品的引進(jìn)；（5）關(guān)聯(lián)度密切的其他預(yù)算

41、單位，其經(jīng)營活動(dòng)或其他預(yù)期的變化。19.07.20226419.07.2022 11:0565需要考慮的外部因素包括：（1）勞動(dòng)力市場(chǎng)的變化；（2）原材料、零部件的可得性及其價(jià)格變化；（3）近期內(nèi)行業(yè)的動(dòng)向；（4）競(jìng)爭對(duì)手近期的行動(dòng)等。19.07.20226519.07.2022 11:0566五、預(yù)算協(xié)調(diào)上一級(jí)單位審查預(yù)算草案，主要審查是否符合預(yù)算原則；預(yù)算目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)；是否與上一級(jí)預(yù)算單位的目標(biāo)一致；內(nèi)容是否與其他預(yù)算單位的預(yù)算內(nèi)容一致等等。每個(gè)預(yù)算單位都應(yīng)該與上級(jí)單位共同商議預(yù)算草案中的變更。預(yù)算協(xié)調(diào)在每個(gè)層次都存在，是預(yù)算編制程序的核心工作，它占用了預(yù)算編制的大量時(shí)間。甚至需要采用

42、“二上二下”或者“三上三下”的反復(fù)協(xié)調(diào)過程。企業(yè)的會(huì)計(jì)年度在12月31日結(jié)束，而預(yù)算的編制工作通常在5月份就開始準(zhǔn)備，協(xié)商會(huì)持續(xù)到9、10月份，預(yù)算在年底前被通過。19.07.20226619.07.2022 11:0567六、復(fù)議與審批預(yù)算單位通過了自己預(yù)算之后，該預(yù)算就會(huì)沿著組織層級(jí)逐級(jí)上傳到預(yù)算委員會(huì)，這些單位預(yù)算就合并形成了組織的預(yù)算，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)評(píng)價(jià)并審批預(yù)算。預(yù)算委員會(huì)主要審查預(yù)算是否符合預(yù)算原則、是否達(dá)到短期的期望目標(biāo)、是否履行了戰(zhàn)略計(jì)劃。總經(jīng)理據(jù)此批準(zhǔn)預(yù)算并將其提交董事會(huì)。19.07.20226719.07.2022 11:0568年度預(yù)算編制流程戰(zhàn)略目標(biāo)公司經(jīng)營規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營總

43、目標(biāo)市場(chǎng)預(yù)測(cè)銷售預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算損益預(yù)算現(xiàn)金流量其他損益成本預(yù)算資本預(yù)算期間費(fèi)用采購預(yù)算生產(chǎn)組織19.07.20226819.07.2022 11:0569六、全面預(yù)算的調(diào)整 預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，或者由于經(jīng)驗(yàn)不足，預(yù)測(cè)能力不強(qiáng)，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立或者導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果發(fā)生重大偏差的，就需要對(duì)原有的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到新的預(yù)算平衡。預(yù)算調(diào)整是指由于預(yù)算適用的條件發(fā)生了重大變化、公司業(yè)務(wù)體制轉(zhuǎn)換、機(jī)構(gòu)設(shè)置變化、核算發(fā)生改變等原因?qū)е履承╊A(yù)算指標(biāo)需要在預(yù)算項(xiàng)目間進(jìn)行重新分配、歸并，或修正預(yù)算指標(biāo)的過程。預(yù)算調(diào)整是在已有預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整，

44、也是預(yù)算內(nèi)的調(diào)整。19.07.20226919.07.2022 11:0570一、預(yù)算調(diào)整的條件（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇的有效性單純利用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)管理者和員工的工作績效可能會(huì)誘使責(zé)任人采取短期行為；而且財(cái)務(wù)指標(biāo)只能提供已完成行為的歷史信息，無法隨時(shí)反映過程的變化。非財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然存在著難以量化和效益反映滯后的缺陷，但其與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的密切關(guān)聯(lián)性和前瞻性又是財(cái)務(wù)指標(biāo)無法替代的。因此在企業(yè)進(jìn)行預(yù)算控制的過程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的配合程度、綜合評(píng)價(jià)體系有效性的發(fā)揮程度都成為預(yù)算調(diào)整的條件。19.07.20227019.07.2022 11:0571（二）偶發(fā)因素事先無法預(yù)見的偶發(fā)因素會(huì)對(duì)企

45、業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生難以預(yù)計(jì)的影響，所以必須謹(jǐn)慎的對(duì)待預(yù)算執(zhí)行中可能出現(xiàn)的問題，盡可能在預(yù)算編制中考慮可能會(huì)發(fā)生的偶發(fā)情況，作出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。如外部市場(chǎng)發(fā)生了重大變化，就必須根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)地對(duì)銷售預(yù)算及其他預(yù)算作出相應(yīng)調(diào)整，也有一些事項(xiàng)是無法避免的如地震、洪水等自然災(zāi)害，這是編制預(yù)算時(shí)無法預(yù)見的，一旦發(fā)生就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及時(shí)的對(duì)原有預(yù)算作出調(diào)整。19.07.20227119.07.2022 11:0572（三）國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化及通貨膨脹國家產(chǎn)業(yè)政策、價(jià)格政策、稅收政策、產(chǎn)品進(jìn)出口政策等相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，都會(huì)對(duì)某些行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大影響，對(duì)預(yù)算的調(diào)整也是自然地。預(yù)算執(zhí)行中通

46、貨膨脹率與預(yù)算編制時(shí)的通貨膨脹率可能會(huì)產(chǎn)生偏離，如果不注意這種變化，很可能使通貨膨脹成為偶發(fā)因素中的不可控因素，給企業(yè)帶來損失。19.07.20227219.07.2022 11:0573（四）預(yù)算項(xiàng)目的可控性問題理想狀態(tài)下，下發(fā)給各級(jí)各部門的預(yù)算應(yīng)該是與其權(quán)、責(zé)、利密切相關(guān)的、可控的。但實(shí)際上由于部門之間、部門與員工之間的權(quán)責(zé)關(guān)系很難完全分開，必然會(huì)存在一些誰都無法確定直接責(zé)任的“灰色”項(xiàng)目。這種可控性存在的問題可能在預(yù)算編制時(shí)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了，并得到一定的解決。但有些可控性是隱藏的，只有發(fā)生與之直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才會(huì)顯現(xiàn)出來。因此，在預(yù)算執(zhí)行中就必須對(duì)無法歸屬的項(xiàng)目作出及時(shí)、合理地處理和調(diào)整

47、，否則就會(huì)影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。19.07.20227319.07.2022 11:0574（五）信息傳遞失敗在預(yù)算控制中，應(yīng)該定期形成控制報(bào)告并向相應(yīng)的責(zé)任人報(bào)送，以及時(shí)作出反映。但在實(shí)際操作中，由于各種原因，很可能出現(xiàn)信息傳遞失敗，需要及時(shí)調(diào)整的預(yù)算沒有在第一時(shí)間把信息傳遞給責(zé)任人。未及時(shí)調(diào)整預(yù)算，貽誤時(shí)機(jī)給企業(yè)造成的損失是難以預(yù)計(jì)的，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)企業(yè)經(jīng)營失敗。19.07.20227419.07.2022 11:0575三、預(yù)算調(diào)整的程序（一）自上而下的預(yù)算調(diào)整自上而下的預(yù)算調(diào)整，是指由董事會(huì)或公司高層管理人員發(fā)起的預(yù)算調(diào)整。主要適用于企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部條件等客觀因素導(dǎo)致公司發(fā)生了全局性

48、重大變化。其操作流程如下：（1）由董事會(huì)或經(jīng)理層提出預(yù)算調(diào)整意向；（2）預(yù)算部門編制預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)表，提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，并說明調(diào)整的內(nèi)容和原因；19.07.20227519.07.2022 11:0576（3）預(yù)算部門上報(bào)預(yù)算委員會(huì)審議批準(zhǔn)，對(duì)重大預(yù)算調(diào)整（調(diào)整金額超過預(yù)算10%的），應(yīng)該提請(qǐng)董事會(huì)批準(zhǔn)；（4）董事會(huì)或預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)調(diào)整預(yù)算申請(qǐng)；（5）由預(yù)算部門下達(dá)預(yù)算調(diào)整通知書；（6）執(zhí)行與跟蹤。調(diào)整后的預(yù)算下達(dá)后還需要對(duì)其實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤報(bào)告，檢查和反饋執(zhí)行結(jié)果。19.07.20227619.07.2022 11:0577是董事會(huì)高管層預(yù)算管理部門預(yù)算委員會(huì)各責(zé)任中心新預(yù)算目標(biāo)下

49、發(fā)新預(yù)算編制是否屬于重大調(diào)整？審議審核預(yù)算調(diào)整意向否預(yù)算調(diào)整方案預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告19.07.20227719.07.2022 11:0578（二）自下而上的預(yù)算調(diào)整自下而上的預(yù)算調(diào)整，是指由各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心作為發(fā)起人對(duì)原有預(yù)算進(jìn)行的調(diào)整。適用于外部環(huán)境和內(nèi)部條件等客觀因素導(dǎo)致公司發(fā)生局部性的重大變化，而且符合預(yù)算調(diào)整條件的情況。其操作流程如下：（1）由預(yù)算調(diào)整部門提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)表，并提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，說明調(diào)整內(nèi)容和原因（2）預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)部門提交主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；（3）預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)部門報(bào)預(yù)算部門審核；（4）預(yù)算部門審核后，提出調(diào)整建議；19.07.20227819.07.2022 11:0

50、579（5）預(yù)算部門上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議批準(zhǔn)，對(duì)重大預(yù)算調(diào)整（調(diào)整金額超過預(yù)算10%的），應(yīng)該提請(qǐng)董事會(huì)批準(zhǔn)；（6）董事會(huì)或預(yù)算委員會(huì)批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；（7）由預(yù)算部門下達(dá)預(yù)算調(diào)整通知書；（8）執(zhí)行與跟蹤。調(diào)整后的預(yù)算下達(dá)后還需要對(duì)其實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤報(bào)告，檢查和反饋執(zhí)行結(jié)果。19.07.20227919.07.2022 11:0580是各責(zé)任中心責(zé)任中心主管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理部門預(yù)算委員會(huì)董事會(huì)預(yù)算執(zhí)行下發(fā)執(zhí)行批準(zhǔn)是否屬于重大調(diào)整？批準(zhǔn)批準(zhǔn)審核預(yù)算調(diào)整方案預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告否19.07.20228019.07.2022 11:0581第四節(jié) 預(yù)算控制一、控制的基本目的預(yù)算作業(yè)程序包括“預(yù)算規(guī)劃”

51、、“預(yù)算編制”、“預(yù)算執(zhí)行”，“預(yù)算控制”。預(yù)算控制最主要目的，在于：1、作業(yè)最終的結(jié)果與既定的預(yù)算目標(biāo)相符合（事后控制）；2、隨時(shí)提供信息，便于及時(shí)修正錯(cuò)誤（事中控制）?？刂菩袨楸仨氃敿右?guī)劃，否則實(shí)際發(fā)揮時(shí)，缺乏方向，徒勞無功。19.07.20228119.07.2022 11:0582二、預(yù)算控制分類：管理控制與作業(yè)控制。管理控制是指“管理者確保資源的取得及有效運(yùn)用，以達(dá)企業(yè)目標(biāo)的過程”；也就是研究一正式的工作執(zhí)行、控制計(jì)劃，以期相互溝通、協(xié)調(diào)，共達(dá)企業(yè)目標(biāo)。而作業(yè)控制是“有效地完成既定任務(wù)的過程”；作業(yè)控制與管理控制的主要區(qū)別在于前者不需要太多的管理判斷，只要按照既定規(guī)則進(jìn)行即可。三、一

52、般控制的基本要素：1、訂立的標(biāo)準(zhǔn)或比較基礎(chǔ)；2、實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)或比較基礎(chǔ)的比較，即衡量績效；3、采取糾正行動(dòng)，即差異分析的進(jìn)行。19.07.20228219.07.2022 11:0583四、銷貨預(yù)算的控制管理控制包括：1、銷貨預(yù)算為若干部分，每一部分派專人負(fù)責(zé)；2、建立工作時(shí)間進(jìn)度表，使工作項(xiàng)目井然有序；3、建立有系統(tǒng)的預(yù)算評(píng)估程序一般銷貨預(yù)算分為直線責(zé)任與輔助責(zé)任。關(guān)于促銷與廣告方案、取得與完成訂單的成本估計(jì)，以及計(jì)劃的銷貨數(shù)量與金額等為直線責(zé)任。協(xié)助銷貨預(yù)測(cè)、市場(chǎng)分析及經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、輔助建議等，均為輔助責(zé)任。直線責(zé)任與輔助責(zé)任二者，必須相互配合，共同完成銷貨預(yù)算。銷貨預(yù)算的控制，強(qiáng)調(diào)規(guī)劃的事中控

53、制與實(shí)際銷貨收入的成果控制。 19.07.20228319.07.2022 11:0584五、存貨預(yù)算的控制存貨的波動(dòng)控制，必須在最低安全存量與最高安全存量之間，必須滿足下列三項(xiàng)要求：1、存貨經(jīng)常保持在最低安全存量以上；2、存貨經(jīng)常保持在最高安全存量以下，此最高存量是由銷貨預(yù)測(cè)及標(biāo)準(zhǔn)存貨調(diào)轉(zhuǎn)率決定的；3、既定生產(chǎn)并符合管理控制上的要求。19.07.20228419.07.2022 11:0585六、生產(chǎn)預(yù)算的控制生產(chǎn)預(yù)算的控制好壞，受銷貨預(yù)算及存貨預(yù)算控制的影響。一般指導(dǎo)原則綜合如下：1、決定每項(xiàng)或每類產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)存貨周轉(zhuǎn)率；2、由每項(xiàng)或每類產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)存貨周轉(zhuǎn)率及其銷售預(yù)測(cè)值來決定存貨應(yīng)有的增減

54、量；3、年度生產(chǎn)預(yù)算即等于銷貨預(yù)算加（減）存貨增（減）量；4、依據(jù)生產(chǎn)預(yù)算，與有關(guān)部門協(xié)商后，就可發(fā)出制造指令，進(jìn)行實(shí)際的生產(chǎn)活動(dòng)，并加以控制生產(chǎn)進(jìn)度與數(shù)量。19.07.20228519.07.2022 11:0586七、直接材料預(yù)算控制（一）材料控制的最基本目的是：能在最適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)發(fā)出訂單，向最佳的供應(yīng)廠商訂購，以便按適當(dāng)?shù)膬r(jià)格與品質(zhì)取得適當(dāng)?shù)臄?shù)量。（二）有效的材料存貨控制必須：1、供應(yīng)生產(chǎn)所需的材料，以達(dá)到有效而無間斷的作業(yè)。2、供應(yīng)短缺（季節(jié)性、循環(huán)性）時(shí)，提供充分的材料存貨，并能預(yù)期價(jià)格的波動(dòng)。3、以最小的處理時(shí)間與成本儲(chǔ)存材料，并避免火災(zāi)、竊盜，以及處理時(shí)毀損等損失。19.07.20

55、228619.07.2022 11:05874、對(duì)材料應(yīng)確保適當(dāng)?shù)拇媪浚詽M足顧客的需要5、系統(tǒng)的匯報(bào)材料狀況，以使呆滯、過剩、陳舊的材料項(xiàng)目達(dá)到最低程度。6、材料存貨投資，應(yīng)與營業(yè)需求及管理計(jì)劃保持一致。 （四）材料存貨控制方法：1、周期檢查法（Cycle Review Method）：對(duì)每項(xiàng)或每類材料，分別制訂檢查周期。價(jià)值高或缺貨時(shí)足以影響正常作業(yè)的項(xiàng)目，檢查周期較短，成本低或較不重要的項(xiàng)目，通?？捎幂^長的檢查周期。19.07.20228719.07.2022 11:05882、最低最高法（Min-Max Method）：對(duì)每項(xiàng)或每類材料，均制訂最低存量與最高存量，其控制幅度應(yīng)介于二者之

56、間。3、雙倉法（Two-Bin Method）：是將每種材料分別儲(chǔ)存于兩箱中，第一箱的存量足供從收料起到發(fā)出下一訂單間的用量，第一箱用盡，才使用第二箱，但同時(shí)發(fā)出訂購單，如此周而復(fù)始的控制材料存貨量。19.07.20228819.07.2022 11:05894、ABC計(jì)劃（ABC plan）：只將每項(xiàng)材料依其重要性分為A、B、C三類，A表高價(jià)材料，應(yīng)由有經(jīng)驗(yàn)人員實(shí)施嚴(yán)密控制；C表低價(jià)材料，實(shí)施簡單的盤點(diǎn)控制，而B介于A、C、之間者。一般為達(dá)到有效的控制，其類別百分比約為：A類：10%的項(xiàng)目，占材料用量總額的70%B類：30%的項(xiàng)目，占材料用量總額的25%C類：60%的項(xiàng)目，占材料用量總額的5

57、%材料預(yù)算除重視“數(shù)量控制”與“金額控制”外。對(duì)于生產(chǎn)過程的殘廢料的發(fā)生，亦要加強(qiáng)控制。 19.07.20228919.07.2022 11:0590八、銷、管費(fèi)用預(yù)算控制要實(shí)施有效的費(fèi)用管理，必須在控制過多與控制不足二者間保持平衡。1、過多的控制將會(huì)危害企業(yè)體中各成員的合作精神與工作效率；2、控制不足則又使管理當(dāng)局無法及時(shí)采取糾正的行動(dòng)，而使情況惡化。有效的控制應(yīng)有充分的頻率（Frequency）與對(duì)差異的接受度（Acceptance of Variance）。費(fèi)用預(yù)算控制的充分頻率，隨作業(yè)狀況及管理層次而有所不同。19.07.20229019.07.2022 11:0591在預(yù)算決策中，不

58、應(yīng)期望能有百分之百的精確度，否則有關(guān)人員在擬訂預(yù)算時(shí)會(huì)預(yù)留一些緩動(dòng)數(shù)量，而在期末時(shí)花費(fèi)較實(shí)際所需更多的費(fèi)用，以掩飾其預(yù)留緩沖余地的行為。因此，最好的方法是指出何種差異是可被接受的，差異也會(huì)隨企業(yè)活動(dòng)與管理層次而變化。例如：一領(lǐng)班加班預(yù)算的可接受差異應(yīng)約為百分之二，而一銷售員出差費(fèi)預(yù)算的可接受差異則應(yīng)是百分之五或百分之十。19.07.20229119.07.2022 11:0592明確指出可接受的差異范圍后，還應(yīng)告訴有關(guān)員工，只要費(fèi)用未超出可接受的差異范圍，不會(huì)產(chǎn)生問題：而在費(fèi)用超出可接受差異范圍時(shí)，也并不一定會(huì)受到責(zé)罰。例如：一位工頭，因?yàn)樾蘩硪粋€(gè)損壞的機(jī)器而超出加班預(yù)算，但若機(jī)器修好后，工人

59、在很長的一段期間內(nèi)都不需要再加班工作，則該工頭不但不應(yīng)被責(zé)備，反而由于使許多員工避免閑置時(shí)間的浪費(fèi)，替公司節(jié)省許多加班費(fèi)用，而應(yīng)被嘉獎(jiǎng)。因此，承認(rèn)某些不可避免的差異也是很重要的。 19.07.20229219.07.2022 11:0593九、資本支預(yù)算控制資本支出控制并不僅僅是對(duì)支出向下壓制，控制必須依賴確實(shí)的經(jīng)營規(guī)劃，使將支出限制在合適的基礎(chǔ)上，以防止資本資產(chǎn)（Capital Assets）的維護(hù)、重置及取得的停滯。（一）主要資本支出控制第一階段：第一階段在于正式授權(quán)進(jìn)行這一項(xiàng)目（包含資金的指揮），即使該項(xiàng)目包含在年度計(jì)劃內(nèi)也相同。對(duì)于主要的資本支出項(xiàng)目，最高經(jīng)營當(dāng)局應(yīng)留有最后授權(quán)進(jìn)行的權(quán)

60、利，該項(xiàng)授權(quán)可能是正式或非正式的通知，根據(jù)內(nèi)部的具體情況而定。通常是在資本支出請(qǐng)求單上給予最后的核準(zhǔn)。19.07.20229319.07.2022 11:0594（二）主要資本支出的第二階段控制第二階段控制關(guān)系到工作進(jìn)行成本資料的累積。一旦主要的資本支出經(jīng)核準(zhǔn)并實(shí)施，應(yīng)立即設(shè)立項(xiàng)目號(hào)碼，記錄成本。此項(xiàng)記錄應(yīng)提供根據(jù)責(zé)任及形式分類的成本累積，及有關(guān)工作進(jìn)度的補(bǔ)充資料。每個(gè)項(xiàng)目的資本支出情況報(bào)告，應(yīng)每隔一段期間匯報(bào)給最高經(jīng)營管理當(dāng)局，上面應(yīng)指明的項(xiàng)目有：19.07.20229419.07.2022 11:05951、成本：（1）預(yù)算金額；（2）累計(jì)支出；（3）待付款項(xiàng)；（4）預(yù)算未使用的金額；（5