50-57稅法基礎(chǔ)班講義j

1、第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算（重點(diǎn)）一、收入總額（能力等級 3）（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。以舊換新銷售商品的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收

2、入金額?，F(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！纠}計算題】某

3、服裝企業(yè)（一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套 1500 元（不含價格，下同）A 西服的客戶可獲贈一條 B 領(lǐng)帶，A 西服正常出廠價格 1500 元，B 領(lǐng)帶正常出廠價格 200 元，該服裝廠西服成本 800 元/件，領(lǐng)帶成本 100 元/件。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶 100 套，收入 150000 元，則 A西服及 B 領(lǐng)帶所得稅申報銷售收入為多少元。【】A 領(lǐng)帶所得稅申報銷售收入為1500001500/（1500+200）=132352.94（元）B 領(lǐng)帶所得稅申報銷售收入為150000200/（1500+200）=17647.06（元）【】企業(yè)以買一贈一等方式組合

4、銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入：分?jǐn)偟?A 西服上的收入=買一贈一整體收入A/（A+B）分?jǐn)偟?B 領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入B/（A+B）【特別提示】與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務(wù)處理方式不一定相同。假定一：買一贈一是認(rèn)可的降價銷售或銷售所得稅確認(rèn)收入（與會計規(guī)定一致）銷項稅會計處理：借：存款175500=150000（1+17%）132352.9417647.06貸：主營業(yè)務(wù)收入西服領(lǐng)帶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項稅額）25500=15000017%假定二：認(rèn)定該買一贈一的的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。則：由于買一贈一的屬于營業(yè)外支出

5、）。會計處理：不能向受贈方收回，故計入企業(yè)的銷售費(fèi)用（有爭議,有人認(rèn)為借：存款175500=150000（1+17%）銷售費(fèi)用（另一觀點(diǎn)為營業(yè)外支出）貸：主營業(yè)務(wù)收入西服領(lǐng)帶3400132352.9417647.0628900=17000017%應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交8.持續(xù)時間超過 12 個月的勞務(wù)（銷項稅額）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。10.非貨幣性資產(chǎn)交換

6、及貨物、勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓【提示】注意以下方面問題：一些特殊銷售在時間、金額上確認(rèn)；辨析實(shí)物捐贈過程中的收入問題。和提供勞務(wù)。【例題多選題】下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（）。A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到手續(xù)費(fèi)時確認(rèn)收入D.一般情況下,采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理【】ABD所得稅確認(rèn)

7、收入（與會計規(guī)定一致）確認(rèn)收入銷項稅西服132352.9415000015000017%=25500領(lǐng)帶17647.06200002000017%=3400合計150000西服132352.94132352.9417%=22500領(lǐng)帶17647.0617647.0617%=3000合計（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1.內(nèi)部處置資產(chǎn)所的除外）。具體處置資產(chǎn)行為：在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。上述兩種或兩種以上情形的混合。（6）其他不改變資產(chǎn)

8、所屬的用途。計量：相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。2.資產(chǎn)移送他人資產(chǎn)所具體處置資產(chǎn)行為：用于市場推廣或銷售。用于交際應(yīng)酬。屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。（3）用于職工或福利。用于股息分配。用于對外捐贈。其他改變資產(chǎn)所計量：屬的用途。屬于的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入。（函2010148 號有限制性規(guī)定）【例題多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（A.將資產(chǎn)用于市場推廣 B.將資產(chǎn)用于對外贈送）。C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用的除外）【】CD【相關(guān)】所得稅

9、與、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、得稅不視同銷售。，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理但是所行為消費(fèi)稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不征不征不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征征稅不計收入自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售（同一縣市的除外）征稅具體問題具體分析不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于贊助、樣品、職工福利、征稅征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程征稅征稅不計收入（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理幾點(diǎn)解釋：關(guān)于限售股。在 2005 年之前，股和非流通股。2005 年 4 月，中國

10、東向流通股股東支付對價的方式，處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司分為流通正式啟動股權(quán)分置試點(diǎn)，即通過非流通股股“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü桑@些非流通股股）。轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置限售股（簡稱股改限售關(guān)于代持股：股權(quán)分置前，由于限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。稅法不承認(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。規(guī)定 1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題因股權(quán)分置處理：造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)入計算納稅。（2）依、裁定等原因，通過登

11、記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股?！纠}計算問答題】2004 年以 100 萬元交付給 A 公司用以非流通股，A 公司屬于代持股公司。后來通過股權(quán)分置，成為限售股。2013 年 11 月，A 公司將限售股轉(zhuǎn)讓，取得 1000 萬元收入，但是不能準(zhǔn)確計算限售股原值?！炯啊康谝徊剑珹 公司繳納企業(yè)所得稅=1000（1-15%）25%=212.5（萬元）。第二步，A 公司將剩余的 787.5 萬元交付給實(shí)際出資人元獲取了 787.5 萬元的收入，此收入不再繳納個人所得稅。規(guī)定 2：企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題。以原來的 100 萬（1）企業(yè)應(yīng)按減持在應(yīng)入計算納稅。登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。入計算納稅后，其余【例題計算問答題】A 公司持有 M 公司限售股10 萬股，成本為 10 萬元，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給 B 公司，作價 150 萬元，B 公司又作價 400 萬元賣給了C 公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在【登記結(jié)