2018稅務(wù)師稅法二

1、第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算一、計稅規(guī)則（一）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他 方面的，于移送使用時納稅。何為其他方面？（二）其他方面是指：（1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；（2） 用于：在建工程；管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；（對內(nèi)）用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（對外）【例題1 多選題】下列各項中，應(yīng)當征收消費稅的有（）?；瘖y品廠作為樣品贈送給客戶的高檔香水用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗耗費的高爾夫球桿白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制藥酒白酒廠移送非獨立核算門市部待銷售的白酒白酒廠銷售給關(guān)聯(lián)單位的白酒【答案】ACE【解析】用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗

2、耗費的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)經(jīng)營過程，不征收消費稅。 如果門市部已經(jīng)對外銷售了，應(yīng)當按銷售額計征消費稅?！纠}2單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和中輕型商用小客 車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8萬元/輛。5月發(fā)生 如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3 輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝 為救護車。該汽車廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）萬元。（小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）8804.243425.378804.948798.84【答案】B

3、【解析】應(yīng)納消費稅=（8600+3）X 12.5X3%+ （576+10）X6.8X5%=3425.37 （萬元）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理行為是否視同銷售增值稅消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品XX用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品XV用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣 品、職工福利、獎勵等VV用于本企業(yè)在建工程X（2016年5月1日后）V用于換取生產(chǎn)資料或消費資料、用 于投資入股、抵償債務(wù)V（按同類平均價征稅）V（按同類最高價征稅）二、組成計稅價格（一）有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅（加權(quán)平均售價）。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率（二）沒有同類消費

4、品的銷售價格的按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）9（1-消費稅比例稅率）=成本X（1+成本利潤率）9（1-消費稅比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）9（1-比例稅率）=成本X （1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率9 （1-比例稅率）【例題1 綜合題節(jié)選】某汽車廠為增值稅一般納稅人，2017年12月特制高性能B型小 轎車6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻的科 研人員，1輛用于汽車性能試驗；本月銷售電動汽車5輛，不

5、含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛，成本利潤率8%，消費稅稅率為9%。請計算該汽車廠 上述業(yè)務(wù)的增值稅和消費稅。【答案和解析】將B型轎車用于獎勵員工，要視同銷售，繳納增值稅和消費稅。增值稅銷項稅額=14X（1+8%）9（1-9%）X2X17%+26X5X17%=27.75 （萬元）應(yīng)納消費稅=14X（1+8%）9（1-9%）X2X9%=2.99 （萬元）。【例題2 計算題】某酒廠2017年12月為某企業(yè)特制一批白酒，用自產(chǎn)原漿白酒500 斤勾漿68白酒980斤，無同類白酒的銷售價格，68白酒生產(chǎn)成本為240元/斤。白酒的 成本利潤率為10%。請計算企業(yè)該批白酒應(yīng)納的增值稅和消

6、費稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）應(yīng)繳納的消費稅=（240X980X1.1+980X0.5） 9 （1-20%） X20%+980X0.5=65292.5（元）(2)應(yīng)納增值稅=(240X980X1.1+980X0.5)X(1-20%)X17%=55082.13 (元)?！纠}3 單選題】下列各項中，不應(yīng)當征收消費稅的是（）。用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于獎勵代理商銷售業(yè)績的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于捐助國家指定的慈善機構(gòu)的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品【答案】A增值稅與消費稅組價公式對比消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅成本X（1+成本利潤率）；（1-消 費稅稅

7、率）同消費稅組價消費稅規(guī)定的成本利潤率從量計稅不組價成本X（ 1+成本利潤率）+消費稅10%復(fù)合計稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定 額稅率）：（1-消費稅稅率）同消費稅組價消費稅規(guī)定的成本利潤率不繳消費稅貨物不計稅成本X（1+成本利潤率）10%三、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定（一）扣除范圍一一準予扣除的項目用外購己稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。外購己稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購己稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；外購己稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購己稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購己稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿

8、；外購己稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購己稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；對外購己稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；外購己稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車；【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類（葡萄酒除外）、小 汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。（記憶口訣：表舅笑有點土）從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油?！咀⒁?】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目 抵扣?！咀⒁?】要求所購入消費品與連續(xù)生產(chǎn)消費品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的 金銀、伯金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)

9、環(huán)節(jié)銷售的卷煙 也不得抵扣外購卷煙的已納稅款?！咀⒁?】貼標視為生產(chǎn)一一單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者 外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，準予扣除外購潤滑油已 納的消費稅稅款?！纠}1 多選題】下列情形中，可以扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的有（）。（2017 年）以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙以已稅白酒為原料生產(chǎn)的白酒以己稅桿頭為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿以己稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾以已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板【答案】ACDE【解析】用外購己稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許抵扣稅額的稅目從大類上看， 原則上不包括酒（葡萄酒除外）、小汽車、高

10、檔手表、游艇、電池、涂料。從允許抵扣項目 的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油?！纠}2 單選題】2017年8月某首飾廠從某珠寶玉石的加工企業(yè)購進一批需要進一步 加工的珠寶玉石，增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅稅款8.5萬元，經(jīng)簡單打磨后 再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為10%，該首 飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（）。4萬元5萬元9萬元14萬元【答案】A【解析】對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷 售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需 進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允

11、許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。應(yīng)納 消費稅=90X10%-50X10%=4 （萬元）。（二）抵扣稅款的計算方法總原則：按當期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。外購從價征收的應(yīng)稅消費品：當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價X外購應(yīng)稅消費品的適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量二期初庫存的買價或數(shù)量+當期購進的買價 或數(shù)量-期末庫存的買價或數(shù)量【注意】外購已稅消費品的買價是指外購己稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）；如果是取得普通發(fā)票，不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）。外購從量征收的應(yīng)稅消費品當期準予扣除的外購應(yīng)稅

12、消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量X外購 應(yīng)稅消費品的適用稅額當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量二期初庫存的買價或數(shù)量+當期購進的買價 或數(shù)量-期末庫存的買價或數(shù)量當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應(yīng)納消費稅不足抵扣的部分，可 以在下期繼續(xù)抵扣【例題多選題】某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購己稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。 2017年10月銷售高檔焰火，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬元；本月外購焰火400 萬元，取得增值稅專用發(fā)票，月初庫存外購焰火60萬元，月末庫存外購焰火50萬元，相關(guān) 發(fā)票當月已認證，下列說法正確的有（）。（焰火消費稅稅率15%，上述價格均

13、不含增值稅）該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購己稅鞭炮焰火 已納的消費稅該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照當月購進的全部己稅焰火數(shù)量計算扣除已納的 消費稅該鞭炮廠計算繳納增值稅時，當月購進的全部己稅焰火支付的進項稅額可以從當期銷 項稅額中抵扣該鞭炮廠計算繳納增值稅時，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購己稅鞭炮焰火支付的進項稅額可以從 當期銷項稅額中抵扣當月該鞭炮廠應(yīng)納消費稅88.5萬元【答案】ACE【解析】選項AB：外購己稅焰火生產(chǎn)的焰火，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的 焰火已納的消費稅稅款；選項CD：增值稅采用購進扣稅法，按購進的全部己稅焰火支付的 進項稅額抵扣銷項稅額；選項E：當月該鞭炮廠應(yīng)納消費稅=1000X 15%- （400+60-50）X 15%=88.5 （萬元）。（三）抵扣稅款征收管理（2018年新增）1.自2018年3月1日起，施行外購、進口和委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)憑通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進口消費稅專用繳款書、以及稅收繳款書（代扣代收專用），按規(guī)定計算扣除已納消費稅稅款，其他憑證不得作為消費稅扣除憑證。2.外購石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的