教學(xué)課件：財(cái)務(wù)報(bào)表分析(第二版)1

1、財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)習(xí)情境一 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀學(xué)習(xí)情境內(nèi)容子情境二：資產(chǎn)負(fù)債表綜合分析子情境一：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析 子情境一 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析資產(chǎn)類項(xiàng)目的閱讀與分析負(fù)債類項(xiàng)目的閱讀與分析所有者權(quán)益類項(xiàng)目的閱讀與分析資產(chǎn)負(fù)債表附注的閱讀與分析子情境二 資產(chǎn)負(fù)債表綜合分析資產(chǎn)及權(quán)益總量變動(dòng)分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析資本結(jié)構(gòu)分析償債能力分析專業(yè)能力社會(huì)能力 能夠?qū)W會(huì)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表；會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目進(jìn)行分析；會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析。 學(xué)會(huì)與不同的報(bào)表使用者進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)；學(xué)會(huì)與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，并能夠及時(shí)提供其所需要的相關(guān)信息；培養(yǎng)良好的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)。方法能力 會(huì)通過(guò)現(xiàn)代媒體等手段收集企業(yè)報(bào)表分析所需資料

2、；會(huì)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法加工整理選取資料；具備一定的文字表達(dá)能力，能根據(jù)分析結(jié)果撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告。學(xué)習(xí)子情境一 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析子情境引例知識(shí)準(zhǔn)備職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)情況的記錄。資產(chǎn)負(fù)債表反映出會(huì)計(jì)中最為基本的平衡公式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、承擔(dān)的債務(wù)和投資者對(duì)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)必須按期編制的一張主要財(cái)務(wù)報(bào)表。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式賬戶式報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表格式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系體現(xiàn)在左方的資產(chǎn)總計(jì)等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)

3、益總計(jì)。優(yōu)點(diǎn)是易于比較流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的對(duì)應(yīng)關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債（負(fù)債合計(jì)）實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)（所有者權(quán)益合計(jì)）資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式） 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的表體，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，其中： 資產(chǎn)按流動(dòng)性程度的高低順序排列，依次為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)； 負(fù)債項(xiàng)目列在報(bào)表右方的上半部分，按償還期由短到長(zhǎng)依次排列，先流動(dòng)負(fù)債、后長(zhǎng)期負(fù)債； 所有者權(quán)益項(xiàng)目列示在報(bào)表的右下部分，按形成來(lái)源分類后，按其留在企業(yè)的永久性遞減的順序排

4、列， 即先實(shí)收資本（或股本），后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)。賬戶式報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表格式 此格式的資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式反映，按照“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的等式。 優(yōu)點(diǎn)是便于編制比較資產(chǎn)負(fù)債表，且易于用括弧旁注方式，注明某些項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方式等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表（報(bào)告式）項(xiàng) 目金 額資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表由表首和表體兩部分組成。 表首部分有報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、貨幣名稱和計(jì)量單位。 表體

5、部分是報(bào)表的主體，企業(yè)按“期初數(shù)”、“期末數(shù)”列示金額，資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目按流動(dòng)性的高低順序排列。三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企02表編制單位：天津市中華商貿(mào)有限公司 2010年度單位：萬(wàn)元資 產(chǎn)年末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益年末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券

6、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款表 首正 表三、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容左右兩方存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系：左方反映企業(yè)在某個(gè)特定日期持有的不同形態(tài)的資產(chǎn)價(jià)值；右方反映企業(yè)對(duì)不同的債權(quán)人所應(yīng)承擔(dān)的償付責(zé)任和屬于投資人的凈資產(chǎn)價(jià)值。左方的“資產(chǎn)”總計(jì)等于右方的“負(fù)債”合計(jì)加上“所有者權(quán)益”合計(jì)的總計(jì)。閱讀分析分析閱讀分析閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類【資產(chǎn)類】 （閱讀）流動(dòng)資產(chǎn)類非流動(dòng)資產(chǎn)類流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付

7、款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “貨幣資金”項(xiàng)目由庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三部分構(gòu)成，其正表只提供了三者的和，而欲知每一個(gè)項(xiàng)目必須通過(guò)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的附注。 流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目閱讀該項(xiàng)目可以知曉報(bào)告企業(yè)的流動(dòng)資金的投向，能夠部分反映該企業(yè)的短期變現(xiàn)能力，進(jìn)而可以分析企業(yè)短期償債能力。流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨

8、項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目是根據(jù)該賬戶和壞賬準(zhǔn)備賬戶合并填制的，它反映的是報(bào)告企業(yè)持有的應(yīng)收商業(yè)匯票的賬面價(jià)值，而非面值。流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目源于企業(yè)采取賒銷而形成的。它的增加意味著銷售收入的增加，它的減少通常是債權(quán)的收回，貨幣資金實(shí)現(xiàn)回籠，但也可能是發(fā)生壞賬或抵償其他債務(wù)。此項(xiàng)目金額不宜過(guò)大。流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目反映的內(nèi)容可能是

9、所需貨物屬稀缺或緊俏商品等，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)而言，一般不會(huì)產(chǎn)生太大的影響。 流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “應(yīng)收利息”項(xiàng)目不宜過(guò)多，過(guò)多就意味著企業(yè)虛增利息收入，一般而言少比多好。 流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “其他應(yīng)收款”項(xiàng)目為企業(yè)的短期債權(quán)，一般金額不大，變化亦不會(huì)很大。 流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)

10、目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “存貨”項(xiàng)目為實(shí)物資產(chǎn)，不宜過(guò)多，過(guò)多即意味著企業(yè)的存貨可能滯銷或者積壓，資金不能迅速回籠，影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，但小幅度變動(dòng)影響不大，出現(xiàn)波動(dòng)也屬正常。 流動(dòng)資產(chǎn)類貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)收賬款項(xiàng)目 交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)收利息項(xiàng)目其他應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目存貨項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目 “流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目是前面各項(xiàng)的合計(jì)數(shù)，它的增減變動(dòng)反映的是各流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目綜合變動(dòng)的結(jié)果。 在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目是企業(yè)的對(duì)外長(zhǎng)期性投資資金，能夠提高企業(yè)長(zhǎng)期償債能力?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目

11、商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用分期收款具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)對(duì)外的長(zhǎng)期股權(quán)投資資金的變現(xiàn)能力?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流

12、動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映的是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)的賬面余額與累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值即現(xiàn)值。【非流動(dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“在建工程”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的是它的賬面價(jià)值，即在建工程扣除在建工程減值準(zhǔn)備后的凈額?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流

13、動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地所有權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本。在資產(chǎn)負(fù)債表中以其賬面價(jià)值列示?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“商譽(yù)”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中以其賬面價(jià)值列示，即商譽(yù)賬面余額與商譽(yù)減值準(zhǔn)備之差。本項(xiàng)目只有發(fā)生過(guò)合并業(yè)務(wù)的企業(yè)才會(huì)填制，閱讀時(shí)結(jié)合合并業(yè)務(wù)的補(bǔ)充說(shuō)明進(jìn)行效果會(huì)更好?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱

14、讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目核算的是企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，為新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) 一所得稅準(zhǔn)則新增科目。 【非流動(dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目核算的是企業(yè)持有的經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)的特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資或涉及訴訟的財(cái)產(chǎn)、銀行凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)等資產(chǎn)?！痉橇鲃?dòng)

15、資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目在建工程項(xiàng)目固定資產(chǎn)項(xiàng)目長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目可供出售金融資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目“非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目反映的是企業(yè)所有非流動(dòng)資產(chǎn)的總和，它的增減變動(dòng)反映的是各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目綜合變動(dòng)的結(jié)果?！痉橇鲃?dòng)資產(chǎn)類】 （閱讀）無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目商譽(yù)項(xiàng)目其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類分析項(xiàng)目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金670.23715.08829.6017.

16、4318.0720.74應(yīng)收票據(jù)1063.35896.5l957.9527.6622.6523.95應(yīng)收賬款l012.35958.04613.1526.3324.2115.33預(yù)付款項(xiàng)148.63375.6l750.553.879.4918.76應(yīng)收股利0.04O.0l0.000.00O.000.00其他應(yīng)收款71.87161.32247.171.874.086.18存貨878.1l851.21602.0022.8421.5115.05流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3844.593957.794000.43100100100 公司流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表 單位：百萬(wàn)元【資產(chǎn)類】 （分析）1、流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 從表可以

17、看出，公司的流動(dòng)資產(chǎn)以貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)和存貨為主。 三年來(lái)，結(jié)構(gòu)稍有變化，貨幣資金和預(yù)付款項(xiàng)的比重逐年降低，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨的比重則逐年上升。 下一步詳細(xì)分析的重點(diǎn)應(yīng)是貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)和存貨等項(xiàng)目。【資產(chǎn)類】 （分析） 公司非流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表 單位：百萬(wàn)元 項(xiàng)目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)長(zhǎng)期應(yīng)收款68.4174.54101.522.332.373.01長(zhǎng)期股權(quán)投資l259.781379.99l446.5542.9543.8242.90固定資產(chǎn)1506.541597.261704

18、.4851.3750.7250.54在建工程29.7722.9437.741.020.731.12無(wú)形資產(chǎn)67.1673.4080.562.292.332.39長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.241.141.430.040.040.04遞延所得稅資產(chǎn)0.00O.OO0.000.000.000.00非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2932.9l3149.273372.28100100100【資產(chǎn)類】 （分析）2、非流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 從表可以看出，公司的非流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)近三年基本穩(wěn)定，占比重較大的是公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資是公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)而對(duì)其他同類企業(yè)的控股投資。 三年來(lái)，投資數(shù)額逐漸減少，說(shuō)明公司近幾年

19、沒(méi)有大規(guī)模的新投資，是注重內(nèi)涵發(fā)展的幾年。具體情況還應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息詳細(xì)了解公司的股權(quán)投資和固定資產(chǎn)投資情況。 公司沒(méi)有投資性房地產(chǎn)、持有至到期投資等非生產(chǎn)性資產(chǎn)，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)致力于主業(yè)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)是下一步分析的重點(diǎn)?！举Y產(chǎn)類】 （分析）【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類分析【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】流動(dòng)負(fù)債類（閱讀）原材料庫(kù)存交易性金融負(fù)債項(xiàng)目預(yù)收賬款項(xiàng)目產(chǎn)成品庫(kù)存應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目短期借款項(xiàng)目應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)付利息項(xiàng)目其他應(yīng)付款項(xiàng)目一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目流動(dòng)負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目非流動(dòng)負(fù)債類（閱讀）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目應(yīng)付債券項(xiàng)目長(zhǎng)

20、期應(yīng)付款項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表中此項(xiàng)目反映的是企業(yè)需要近期償還的與金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債，也是需要付出利息代價(jià)的負(fù)債。 閱讀此項(xiàng)目可以知曉報(bào)告企業(yè)的金融負(fù)債，為金融企業(yè)發(fā)放貸款提供必要的信息?！玖鲃?dòng)負(fù)債類】（閱讀）短期借款項(xiàng)目 是企業(yè)的一種金融負(fù)債，一般需要支付利息，但與短期借款的區(qū)別是其計(jì)價(jià)是公允價(jià)值，短期借款是按面值計(jì)價(jià)，閱讀時(shí)注意即可。交易性金融負(fù)債項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） 此項(xiàng)目反映的是商業(yè)匯票的面值，若為帶息票據(jù)，則利息通過(guò)應(yīng)付利息項(xiàng)目反映。 因?yàn)樯虡I(yè)匯票最長(zhǎng)期限為六個(gè)月，一旦超過(guò)六個(gè)月未支付，則應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款項(xiàng)目，所以這

21、一項(xiàng)目在閱讀時(shí)，應(yīng)同時(shí)關(guān)注應(yīng)付賬款項(xiàng)目的變化，其中就可能有由應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)而增加的。應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） 為企業(yè)的不帶息流動(dòng)負(fù)債，是一種信用負(fù)債，過(guò)多則可能導(dǎo)致短期償債風(fēng)險(xiǎn)或可能影響企業(yè)的信譽(yù)。 閱讀時(shí)關(guān)注其變動(dòng)，多少應(yīng)依企業(yè)的采購(gòu)規(guī)模等具體情況決定。應(yīng)付賬款項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） 這一項(xiàng)目的償還需通過(guò)提供商品、貨物或勞務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，此項(xiàng)目不宜過(guò)多，過(guò)多可能使企業(yè)商品供應(yīng)不到位等，長(zhǎng)期發(fā)展可能會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)。預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） 包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等內(nèi)容。 應(yīng)付職工薪酬屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活

22、動(dòng)中的日常負(fù)債，一般各月變動(dòng)不大。應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） 項(xiàng)目包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。 企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅也在此列報(bào)。具體還需結(jié)合利潤(rùn)表及相關(guān)附表進(jìn)一步分析才能知曉。應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） 作為一般企業(yè)而言，主要是長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券兩項(xiàng)負(fù)債需要分期支付的利息。應(yīng)付利息項(xiàng)目其他應(yīng)付款項(xiàng)目 項(xiàng)目核算的是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)暫收或應(yīng)付的款項(xiàng)?！玖鲃?dòng)負(fù)債類】（閱讀） “其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映的是企業(yè)除

23、上述流動(dòng)負(fù)債之外的流動(dòng)負(fù)債，一般企業(yè)無(wú)此項(xiàng)目。一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映的是企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債距到期日還有不到一年(含一年)，如長(zhǎng)期借款還有不到一年到期等，這一項(xiàng)目提醒報(bào)表使用者注意近期需要償還這些債務(wù)。其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀） “流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目反映的是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的整體水平，通過(guò)閱讀這一項(xiàng)目，可以總體把握企業(yè)的短期負(fù)債水平。 對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，應(yīng)及時(shí)調(diào)配資金，以及時(shí)還債；對(duì)債權(quán)人而言，可以衡量債務(wù)企業(yè)的短期還款能力，進(jìn)而確定放債的規(guī)模；對(duì)股東而言，可以進(jìn)一步了解企業(yè)的現(xiàn)金流量，進(jìn)而做出投資決策。流動(dòng)負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目【流動(dòng)負(fù)債類】（閱讀）【非流動(dòng)負(fù)債

24、類】（閱讀） 長(zhǎng)期借款項(xiàng)目本項(xiàng)目只反映截至報(bào)告期末償還期限超過(guò)一年的金融機(jī)構(gòu)借款，至報(bào)告期末止償還期限在一年以下(含一年)的借款，即本項(xiàng)目?jī)H僅反映的是實(shí)質(zhì)上的長(zhǎng)期借款。 應(yīng)付債券項(xiàng)目本項(xiàng)目如果金額較大，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將提高，企業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)償還壓力同時(shí)增大。因此，應(yīng)付債券業(yè)務(wù)在企業(yè)不是經(jīng)常發(fā)生。本項(xiàng)目變化體現(xiàn)為一次還本付息債券的利息計(jì)提或到期償還本金?！痉橇鲃?dòng)負(fù)債類】（閱讀） 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目項(xiàng)目核算的是企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目項(xiàng)目核算的是企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴

25、訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等原因產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，一般企業(yè)不會(huì)經(jīng)常發(fā)生，如對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、虧損性合同、重組義務(wù)等而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債很少發(fā)生?！痉橇鲃?dòng)負(fù)債類】（閱讀） 遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。為2007年新所得稅準(zhǔn)則新增科目，具體規(guī)定也與舊準(zhǔn)則不同。 其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映的是企業(yè)除上述非流動(dòng)負(fù)債之外的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，一般企業(yè)無(wú)此項(xiàng)目。若有，應(yīng)結(jié)合相關(guān)資料認(rèn)真分析和研讀?！痉橇鲃?dòng)負(fù)債類】（閱讀） 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目“非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目是綜合項(xiàng)目，總括反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債的金額，讓相關(guān)報(bào)表信息使用

26、者綜合掌握?qǐng)?bào)告企業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)，進(jìn)而做出相關(guān)決策。負(fù)債合計(jì)項(xiàng)目“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目是流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債兩項(xiàng)的合計(jì)，總體反映企業(yè)負(fù)債的規(guī)模與水平，也能反映出經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)相關(guān)信息使用者也可借此項(xiàng)目初步做出相關(guān)判斷，最終決策須通過(guò)進(jìn)一步的多方分析和研究才能做出。閱讀【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類 公司流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成分析 單位：百萬(wàn)元 項(xiàng)目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)短期借款7.00O.00645.OO0.970.0046.33應(yīng)付票據(jù)0.000.0020.00O.000.OO1.44應(yīng)付賬款333.08324.6423

27、9.8646.1541.4417.23預(yù)收款項(xiàng)29.57138.7451.414.1017.7l3.69應(yīng)付職工薪酬23.1934.0144.373.214.343.19應(yīng)交稅費(fèi)7.73123.20102.351.0715.737.35應(yīng)付股利72.0950.2270.299.996.415.05其他應(yīng)付款110.71112.64218.9815.3414.3815.73一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債138.360.000.0019.17O.000.OO流動(dòng)負(fù)債合計(jì)721.73783.45l392.26100100100【流動(dòng)負(fù)債類】（分析） 從表可看出，公司的流動(dòng)負(fù)債中，以應(yīng)付賬款為主，大概占流動(dòng)負(fù)債

28、總額的45%左右，2009年有上升的趨勢(shì)，總的來(lái)說(shuō)，公司的短期償債壓力不是很大。公司的應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)是下一步分析的重點(diǎn)?！玖鲃?dòng)負(fù)債類】（分析） 公司非流動(dòng)負(fù)債構(gòu)成分析表 單位：百萬(wàn)元項(xiàng)目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)長(zhǎng)期借款0.00138.36138.360.0022.8723.39長(zhǎng)期應(yīng)付款455.70458.22446.8799.7075.7375.55專項(xiàng)應(yīng)付款1.378.5l6.250.301.411.06遞延所得稅負(fù)債0.000.00O.000.000.000.00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)457.07605.09591.48100

29、100100【非流動(dòng)負(fù)債類】（分析） 公司的非流動(dòng)負(fù)債以長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款為主，主要原因是此筆長(zhǎng)期借款在一年內(nèi)到期，將其轉(zhuǎn)人了一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債中。公司的長(zhǎng)期應(yīng)付款占非流動(dòng)負(fù)債的比重一直較高，應(yīng)重點(diǎn)分析?！韭殬I(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類閱讀【所有者權(quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項(xiàng)目 資本公積項(xiàng)目 盈余公積項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 “實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目一般不會(huì)減少，增加的情況也為數(shù)不多，一般在年度內(nèi)變化不大。如有變化，應(yīng)結(jié)合相關(guān)資料認(rèn)真閱讀和分析?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項(xiàng)目 資本公積項(xiàng)目 盈余公積項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)

30、益合計(jì)項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目閱讀這一項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體說(shuō)明認(rèn)真分析和研讀，不能只關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表主表，還應(yīng)關(guān)注附表和報(bào)表附注?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項(xiàng)目 資本公積項(xiàng)目 盈余公積項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目根據(jù)法律規(guī)定法定盈余公積達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí)可不再提取，任意盈余公積是由企業(yè)股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審議通過(guò)提取的盈余公積，不受法律法規(guī)的限制?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項(xiàng)目 資本公積項(xiàng)目 盈余公積項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 “未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目反映的是企業(yè)由凈利潤(rùn)分配后歷年滾存而形成的累計(jì)未分配

31、利潤(rùn)(或待彌補(bǔ)的虧損)，這一項(xiàng)目的平穩(wěn)增加，一表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)上升，二表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項(xiàng)目 資本公積項(xiàng)目 盈余公積項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目本項(xiàng)目總括反映企業(yè)權(quán)益中歸屬于投資者所有的部分，投資者據(jù)以了解自身投資應(yīng)享有的權(quán)益。通過(guò)比較年初年末此項(xiàng)目的增加與減少的變動(dòng)，來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況?！舅姓邫?quán)益類】（閱讀） 實(shí)收資本項(xiàng)目 資本公積項(xiàng)目 盈余公積項(xiàng)目 未分配利潤(rùn)項(xiàng)目所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目 “負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目與資產(chǎn)總計(jì)相應(yīng)，通過(guò)閱讀資產(chǎn)負(fù)債表比較其增減變動(dòng)是信息使用者關(guān)注的信息。本項(xiàng)目

32、增加說(shuō)明企業(yè)運(yùn)行平穩(wěn)，經(jīng)營(yíng)形勢(shì)不錯(cuò)；本項(xiàng)目減少，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困境，需要注意謹(jǐn)慎決策?！韭殬I(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類分析所有者權(quán)益類項(xiàng)目的分析表 公司股東權(quán)益結(jié)構(gòu)分析表單位：百萬(wàn)元項(xiàng)目2009年2008年2007年2009年比重(%)2008年比重(%)2007年比重(%)股本l196.471196.47797.6521.3720.9214.80資本公積2933.722933.723173.0152.4051.3058.88盈余公積1323.141197.961071.7023.6320.9519.89其中:公益金547.95486.46469.579.798.518.71未

33、分配利潤(rùn)145.37390.37346.602.606.836.43股東權(quán)益合計(jì)5598.705718.525388.97100100100【所有者權(quán)益類】（分析） 公司股東權(quán)益結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定，資本公積維持在50%左右，盈余公積的比重維持在20%左右，公司的未分配利潤(rùn)占比由前兩年的6%左右降至2009年的2.6%，具體變化原因，可以到股東權(quán)益變動(dòng)表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注中尋找答案。公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)顯示出公司豐厚的資本實(shí)力?！舅姓邫?quán)益類】（分析）【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（閱讀）附注披露內(nèi)容企業(yè)基本情況 財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲明重要會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明 企業(yè)注冊(cè)地

34、、組織形式、總部地址；企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱；財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（閱讀）貨幣資金按項(xiàng)目附注說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資披露應(yīng)收款項(xiàng)按賬齡結(jié)構(gòu)進(jìn)或客戶類別行披露各類固定資產(chǎn)的披露披露各類存貨期初、期末余額及本期增減變動(dòng)情況，及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)情況各類無(wú)形資產(chǎn)的披露可供出售金融資產(chǎn)披露期末公允價(jià)值、年初公允價(jià)值的變動(dòng)商譽(yù)的形成來(lái)源、賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（閱讀）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債披露披露

35、各種應(yīng)交稅費(fèi)的年初賬面余額、期末賬面余額所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)披露披露各項(xiàng)短期借款和長(zhǎng)期借款披露各類交易性金融負(fù)債的年初公允價(jià)值、期末公允價(jià)值應(yīng)付職工薪酬的披露1、分析貨幣資金項(xiàng)目附注信息，如公司的貨幣資金附注信息如下表所示。項(xiàng)目2009年12月31日2008年12月31日現(xiàn)金8370.77l932.81銀行存款670143653.39714828522.15其他貨幣資金81559.10254493.09合計(jì)670233583.26715084948.05【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 銀行存款余額中包括存放于集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司的存款計(jì)62893萬(wàn)元，該項(xiàng)存款余額中包含半年期存款26000萬(wàn)元，其

36、中：20000萬(wàn)元的到期日為2010年5月9日；6000萬(wàn)元的到期日為2010年6月7日。 從附注中可了解到公司無(wú)外匯資金，所以不會(huì)受外匯匯率變動(dòng)的影響；公司近期的貨幣資金相對(duì)比較充裕，擁有閑置的存了半年期的定期存款26000萬(wàn)元。 2、企業(yè)一般會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供應(yīng)收賬款的賬齡信息，公司2009年應(yīng)收賬款的附注信息如表所示。 公司應(yīng)收賬款明細(xì) 單位：百萬(wàn)元賬齡2009年12月31日2008年12月31日應(yīng)收賬款比例(%)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款比例(%)壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)l044.9898.0652.25980.3997.2249.0212年19.241.8lO.960.370.04O.0223矩1

37、.4l0.13O.071.040.100.053年以上0.000.000.0026.662.641.33合計(jì)l065.6310053.28l008.4610050.42【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 從表可看出，公司的應(yīng)收賬款的賬齡基本都在一年以內(nèi)，屬正常信用期限范圍，但2009年的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度達(dá)6.59%；這樣的增幅是否合適，還應(yīng)該結(jié)合利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)情況進(jìn)行分析。從公司的利潤(rùn)表中可知，公司2009年的營(yíng)業(yè)收入比2008年的增長(zhǎng)7.60%，說(shuō)明應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)維持在正常范圍內(nèi)?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，發(fā)出按加權(quán)平均法計(jì)算。

38、包括在途物資、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等。存貨分類存貨的盤存制度為永續(xù)盤存制。存貨盤存制度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算方法對(duì)于因存貨遭受毀損，按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于可變現(xiàn)凈值的差額提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨計(jì)價(jià)方法項(xiàng)目2009年12月31日2008年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備絕對(duì)數(shù)比重(%)絕對(duì)數(shù)比重(%)期初數(shù)本期計(jì)提本期轉(zhuǎn)銷期末數(shù)原材料258.6029.31430.0150.28產(chǎn)成品522.0259.16364.3242.604.031.170.964.24在產(chǎn)品101.7311.5360.907.12合計(jì)882.35100855.231004.031.170.964.24公司存貨明細(xì)單位：百

39、萬(wàn)元【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 通過(guò)對(duì)存貨的品種構(gòu)成結(jié)構(gòu)表分析，可以看出公司2009年年末存貨余額增長(zhǎng)率為3.17%。公司的原材料比重降低說(shuō)明公司適應(yīng)原材料漲價(jià)的市場(chǎng)環(huán)境，降低原材料庫(kù)存，滿足生產(chǎn)需要即可?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析） 4、公司是一家電器制造企業(yè)，在其2009年資產(chǎn)負(fù)債表的附注中，我們得到下列詳細(xì)信息，見(jiàn)下表類別2008年12月31日本期增加本期減少2009年12月31日房屋建筑物745.5610.117.25748.42生產(chǎn)設(shè)備l1712.98121.3953.01l1781.36運(yùn)輸設(shè)備14.5214.52辦公設(shè)備60.266.034.6661.63土地使用權(quán)8.548.54

40、其他20.1220.12合計(jì)22553.44146.0764.9222634.59【資產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）公司固定資產(chǎn) 單位：百萬(wàn)元 公司2009年年末固定資產(chǎn)原值為26.35億元，生產(chǎn)設(shè)備投入金額較大，本年又新投入12139萬(wàn)元，年底生產(chǎn)設(shè)備總額達(dá)17.81億元，占其固定資產(chǎn)原值總額的68%，投入第二大的是房屋建筑物，2009年底達(dá)7.48億元，占其固定資產(chǎn)原值總額的28%，這與該公司所處的制造行業(yè)情況相符?！举Y產(chǎn)負(fù)債表附注】（分析）建設(shè)團(tuán)隊(duì)序號(hào)姓名單位1趙學(xué)麗天津職業(yè)大學(xué)2陳清天津職業(yè)大學(xué)3曹軍天津職業(yè)大學(xué)4王春茹天津職業(yè)大學(xué)5張海霞比倫會(huì)計(jì)事務(wù)所6楊國(guó)興天津量具刃具廠7蔣曉燕用友公司天

41、津分公司 致謝 2011.3.1學(xué)習(xí)情境二 利潤(rùn)表及附注分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)習(xí)情境內(nèi)容子情境二：利潤(rùn)表綜合分析子情境一：利潤(rùn)表項(xiàng)目分析 子情境一 利潤(rùn)表項(xiàng)目分析收入類項(xiàng)目的閱讀與分析費(fèi)用類項(xiàng)目的閱讀與分析利潤(rùn)類項(xiàng)目的閱讀與分析利潤(rùn)表附注的閱讀與分析子情境二 利潤(rùn)表綜合分析利潤(rùn)穩(wěn)定性分析利潤(rùn)總額變化分析利潤(rùn)各構(gòu)成項(xiàng)目變動(dòng)分析能夠?qū)W會(huì)閱讀利潤(rùn)表會(huì)對(duì)利潤(rùn)表各項(xiàng)進(jìn)行分析會(huì)對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行綜合分析學(xué)會(huì)與不同的報(bào)表使用者進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)學(xué)會(huì)與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，并能夠及時(shí)提供其所需要的相關(guān)信息培養(yǎng)良好的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)會(huì)通過(guò)現(xiàn)代媒體等手段收集企業(yè)報(bào)表分析所需資料會(huì)運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法加工整理選取資料具備一定的文字表達(dá)能

42、力，能根據(jù)分析結(jié)果撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告專業(yè)能力方法能力社會(huì)能力職業(yè)能力目標(biāo)A、子情境引例B、知識(shí)準(zhǔn)備C、職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作子情境一剛畢業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)大學(xué)生小于應(yīng)聘到華裳服裝公司做財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)要求他根據(jù)公司2010年年報(bào)做一份2000字左右的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。小于便開(kāi)始潛心研究這三張會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。他相信自己能夠交出一份滿意的答卷。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析之后，開(kāi)始閱讀利潤(rùn)表，首先對(duì)利潤(rùn)表的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行了分析。子情境一 子情境引例A、子情境引例B、知識(shí)準(zhǔn)備C、職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（如年、季、月）的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，它

43、說(shuō)明該企業(yè)在此期間的盈利情況。利潤(rùn)表是根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)平衡公式和收入與費(fèi)用相配比的原則編制的。利潤(rùn)表反映了企業(yè)的盈利能力，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的獲利能力和發(fā)展趨勢(shì)，為報(bào)表使用者提供決策依據(jù)。子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備利潤(rùn)表正表的格式一般由兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤(rùn)表是通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以分類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)企業(yè)應(yīng)采用多步式利潤(rùn)表。子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備項(xiàng) 目本期金額上期

44、金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤(rùn)表 會(huì)企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬(wàn)元子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售

45、費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤(rùn)表 會(huì)企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬(wàn)元表 首正 表子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表金額或未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而在本期利潤(rùn)表中無(wú)法或不便于表達(dá)的項(xiàng)目，以便于報(bào)表使用者準(zhǔn)確地分析企業(yè)

46、的經(jīng)營(yíng)成果。子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤(rùn)表 會(huì)企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬(wàn)元報(bào)表名稱編制單位編制日期報(bào)表編號(hào)數(shù)量單

47、位項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤(rùn)表 會(huì)企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬(wàn)元企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所獲得的收入總額企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)

48、務(wù)為獲取收入所發(fā)生的成本總額反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用企業(yè)為組織和管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所獲得的收益子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列） 投資收益（損失以“-”號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)

49、的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用（25%）四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 利潤(rùn)表 會(huì)企02表編制單位：華裳服裝公司 2010年度 單位：萬(wàn)元企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所獲得的收益企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入支出企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)根據(jù)“每股收益”準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額填列營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

50、+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入子情境一 知識(shí)準(zhǔn)備子情境一 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作A、子情境引例B、知識(shí)準(zhǔn)備C、職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作子情境一 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作收入類閱讀費(fèi)用類利潤(rùn)項(xiàng)目分析分析閱讀分析閱讀利潤(rùn)表附注分析閱讀收入類閱讀子情境一 收入類（閱讀）小于在閱讀收入類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：1.分清收入和利得的界限2.正確確認(rèn)和計(jì)量收入3.應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本子情境一 收入類（閱讀）1.分清收入和利得的界限收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日?；顒?dòng)中 形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入利得：企業(yè)從 偶發(fā) 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益

51、的流入子情境一 收入類（閱讀）【例2-1】假設(shè)小于在閱讀華裳服裝公司的利潤(rùn)表和相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在2010年3月份處置了150臺(tái)舊縫紉機(jī)，重新購(gòu)置了200臺(tái)新型縫紉機(jī)。處置舊縫紉機(jī)取得凈收益7500元，會(huì)計(jì)人員將其計(jì)入了其他業(yè)務(wù)收入?！窘馕觥靠p紉機(jī)是固定資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)凈收益是利得，不是收入，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。子情境一 收入類（閱讀）2.正確確認(rèn)和計(jì)量收入根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，而且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能予以確認(rèn)。子情境一 收入類（閱讀）【例2-2】假設(shè)華裳服裝公司于2010年10月向銀座商城銷售羽絨服100件

52、，每件售價(jià)500元，商品已經(jīng)發(fā)出，銀座商城已經(jīng)預(yù)付貨款20000元，剩余貨款由銀座商城開(kāi)出一張銀行承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付給銀座商城。銀座商城收到羽絨服后，發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，面料質(zhì)量較差，羽絨往外滲。銀座商城立即根據(jù)合同有關(guān)條款與羽裳服裝公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，華裳服裝公司也未采取任何補(bǔ)救措施?！窘馕觥扛鶕?jù)以上資料，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單交付買方，同時(shí)收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，說(shuō)明購(gòu)買方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在華裳服裝公司，沒(méi)有隨

53、商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。子情境一 收入類（閱讀）3.應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本為了正確反映每一會(huì)計(jì)期間的收入、成本和利潤(rùn)，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期間，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)；第二，如一項(xiàng)交易的收入尚未確認(rèn)，即使商品已經(jīng)發(fā)出，相關(guān)的成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)。子情境一 收入類（閱讀）【例2-3】假設(shè)小于在閱讀華裳服裝公司的利潤(rùn)表和相關(guān)會(huì)計(jì)賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)，2010年6月，該公司向華聯(lián)商廈銷售服裝一批，價(jià)款100萬(wàn)元。為了完成上半年利潤(rùn)指標(biāo)，與該服裝相關(guān)的成本沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)?！窘馕觥扛鶕?jù)收入與費(fèi)

54、用配比原則，在收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期間，相關(guān)的成本必須結(jié)轉(zhuǎn)。華裳服裝公司的做法屬于人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許的。子情境一 職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作收入類分析子情境一 收入類（分析）小于對(duì)華裳服裝公司收入類項(xiàng)目的分析，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：1.營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成分析2.營(yíng)業(yè)收入地區(qū)分布分析3.營(yíng)業(yè)收入客戶構(gòu)成分析4.關(guān)聯(lián)方交易所占營(yíng)業(yè)收入比重分析子情境一 收入類（分析）1.營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成分析一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是最穩(wěn)定的收入來(lái)源，在企業(yè)總收入中所占比重最大，是利潤(rùn)的主要源泉。如果一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年下降，而營(yíng)業(yè)收入?yún)s在上升，可能有兩種原因：一是該企業(yè)可能在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方式上正在進(jìn)行轉(zhuǎn)

55、型或調(diào)整；二是企業(yè)可能正處在衰退階段，營(yíng)業(yè)收入上升的持久性不強(qiáng)。子情境一 收入類（分析）【例】華裳服裝公司的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成情況 華裳服裝公司營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成情況表項(xiàng)目2009年比重（%）2010年比重（%）營(yíng)業(yè)收入100100主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：其中：女裝童裝男裝 90 48 35 7 92 57 25 10其他業(yè)務(wù)收入其中：下腳料銷售運(yùn)輸業(yè)務(wù)出租包裝物 10 5 2 3 8 4 2 2子情境一 收入類（分析）對(duì)華裳服裝公司的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成情況分析：從總體來(lái)看，華裳服裝公司2009年和2010年收入的主要來(lái)源是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，分別占營(yíng)業(yè)收入的90%和92%。2010年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入較2009年有所增加。同時(shí)可

56、以看出，企業(yè)要增加收入，重點(diǎn)應(yīng)擴(kuò)大女裝和童裝的銷售。其中，女裝所占比重由48%上升到57%。童裝所占比重下降了10%，公司應(yīng)有針對(duì)性地研究對(duì)策，改變這種局面。從其他業(yè)務(wù)收入來(lái)看，2010年比2009年下降了2%。對(duì)營(yíng)業(yè)收入總額的影響不大。子情境一 收入類（分析）2.營(yíng)業(yè)收入地區(qū)分布分析如果企業(yè)為不同的地區(qū)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，那么企業(yè)在不同地區(qū)的商品或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及變動(dòng)情況對(duì)預(yù)測(cè)和分析企業(yè)的利潤(rùn)具有重要價(jià)值?？梢愿鶕?jù)各地區(qū)的收入變動(dòng)情況，結(jié)合不同地區(qū)消費(fèi)者對(duì)不同品牌的商品的不同偏好，來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)。子情境一 收入類（分析）3.營(yíng)業(yè)收入客戶構(gòu)成分析在企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)群體中，不同消費(fèi)者的需

57、求是不一樣的。通過(guò)營(yíng)業(yè)收入的客戶構(gòu)成分析，可以明確主要客戶，以便在客戶關(guān)系維持上做到有的放矢，以較低成本獲得較高收益。子情境一 收入類（分析）【例】在以上的分析中發(fā)現(xiàn)，童裝的銷售量2010年比2009年降低了10%。進(jìn)一步了解到，該公司生產(chǎn)的童裝主要在大中城市銷售，隨著人們生活水平的提高，家長(zhǎng)對(duì)童裝款式、面料的要求越來(lái)越高，但公司在近幾年只注重了女裝品牌的開(kāi)發(fā)，忽視了對(duì)童裝的定位和創(chuàng)新，與市場(chǎng)需求相比是滯后的。公司針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，可以有以下對(duì)策：一是將童裝銷售的重心往縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移，但銷售價(jià)格可能要進(jìn)行調(diào)整；二是繼續(xù)以大中城市作為主市場(chǎng)，但必須要?jiǎng)?chuàng)新；三是進(jìn)行銷售戰(zhàn)略調(diào)整。子情境一 收入類（分析

58、）4.關(guān)聯(lián)方交易所占營(yíng)業(yè)收入比重分析在企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的條件下，集團(tuán)內(nèi)各個(gè)企業(yè)之間可能發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。各關(guān)聯(lián)方可能為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，制造虛假業(yè)務(wù)。財(cái)政部與有關(guān)監(jiān)管部門出臺(tái)相關(guān)政策規(guī)定，如果關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格明顯有失公允，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間的營(yíng)業(yè)收入在交易價(jià)格、交易時(shí)間等方面是否合理。子情境一 收入類（分析）此外，在分析收入類項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)關(guān)注以下項(xiàng)目的分析：1.營(yíng)業(yè)外收入分析2.公允價(jià)值變動(dòng)收益分析3.投資收益分析子情境一 收入類（分析）1.營(yíng)業(yè)外收入分析企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、債務(wù)重組利得、

59、政府補(bǔ)助、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外收入的穩(wěn)定性是比較差的，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)排除營(yíng)業(yè)外收入的影響。此外，營(yíng)業(yè)外收入占總收入的比重不應(yīng)過(guò)高，如果比重過(guò)高，甚至超過(guò)了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)收入，說(shuō)明企業(yè)的盈利結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問(wèn)題，盈利的質(zhì)量也值得懷疑。子情境一 收入類（分析）【例】華裳服裝公司2009年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是1200萬(wàn)元，利潤(rùn)總額卻高達(dá)2100萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，該公司的營(yíng)業(yè)外收入高達(dá)750萬(wàn)元。其中：處置固定資產(chǎn)凈收益500萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)250萬(wàn)元。這說(shuō)明，該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力很弱，這樣的盈利結(jié)構(gòu)是值得投資者警惕的。子情境一 收入類（分析）2.公允價(jià)值變動(dòng)收益分析公允價(jià)值變動(dòng)

60、收益，在每年年末，企業(yè)要評(píng)估交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等的公允價(jià)值。如果公允價(jià)值高出了賬面價(jià)值，說(shuō)明該資產(chǎn)增值了，高出的部分要作為收益，計(jì)入利潤(rùn)表。由于我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)某些資產(chǎn)的公允價(jià)值的準(zhǔn)確評(píng)估還存在一定困難，因此，在分析這部分收益時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，注意觀察本期的變動(dòng)額對(duì)利潤(rùn)總額的影響，判斷企業(yè)是否存在操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和行為。子情境一 收入類（分析）3.投資收益分析投資收益，是企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等為企業(yè)帶來(lái)的收益。投資收益的穩(wěn)定性還是比較差的，存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，要充分考慮投資收益不確定性的特點(diǎn)，以做出冷靜和謹(jǐn)