教學(xué)課件：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、 第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論第一節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架一、公司制組織形式和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公司制組織形式資本市場決策公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和發(fā)展(一) 美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立與發(fā)展(二) 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展 (三) 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)及趨同(四) 國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金理事會(huì)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（二）財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架第一章：通用（一般目的）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)第三章：有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征第四章：框架的其他內(nèi)容（主要是1989版的內(nèi)容保留），財(cái)務(wù)報(bào)表及其要素的確認(rèn)和計(jì)量有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量：相關(guān)性：預(yù)測和反饋價(jià)值真實(shí)可靠性：可驗(yàn)證、可比、及時(shí)、易懂會(huì)計(jì)

2、基本假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量資本保持：財(cái)務(wù)資本保持實(shí)物資本保持目標(biāo)：向現(xiàn)時(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人及其他的資源供給人提供決策信息財(cái)務(wù)信息：經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)、經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)其要求權(quán)的變動(dòng)等第二章：報(bào)告主體（待完成發(fā)布） 財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架四、我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則（一）基本準(zhǔn)則內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（ 二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用1、為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)研究制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)2、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中尚無準(zhǔn)則規(guī)范的新問題提供指導(dǎo)3、為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究提供方向第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（一）主要存在兩

3、種不同觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀決策有用觀（二）決策信息（三）通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)其求償權(quán)現(xiàn)金流量經(jīng)營業(yè)績 二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性（二）國際財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架:質(zhì)量特征的層次和邏輯關(guān)系第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（一）經(jīng)濟(jì)主體的假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營（三）貨幣計(jì)量單位（四）會(huì)計(jì)分期二、會(huì)計(jì)的基本原則會(huì)計(jì)的基本原則是會(huì)計(jì)人員據(jù)以辨認(rèn)、計(jì)量和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供財(cái)務(wù)報(bào)告的指南。歷史成本原則、收入原則、配比原則和充分披露原則。（一）歷史成本原則（二）收入原則（三）配比原則（四）充分披露

4、原則三、權(quán)責(zé)發(fā)生制概念第四節(jié) 一般（通用）目的的財(cái)務(wù)報(bào)表及其基本要素一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)（二） 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性資本保持概念 歷史成本現(xiàn)行成本（重置成本）可變現(xiàn)凈值貼現(xiàn)值公允價(jià)值二、資產(chǎn)負(fù)債表及其要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式 三、收益表及其要素(一）收益表基本模式收入 一 費(fèi)用收益(二) 收益表要素收入費(fèi)用利得損失凈收益綜合收益四、現(xiàn)金流量表要素來自經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量來自投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量來自籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量本章小結(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告概念結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本原則通用會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表及其要素收益表及其要素第二章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析與復(fù)式記賬原理第一節(jié)

5、 復(fù)式記賬的基本原理一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)等式變動(dòng)的類型等式兩邊同時(shí)增加，且金額相等；等式兩邊同時(shí)減少，且金額相等；等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等；等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目一增一減，且金額相等；復(fù)式記賬原理 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然在會(huì)計(jì)恒等式中導(dǎo)致雙重影響，引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目發(fā)生變化，且變化金額相等。因此，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)項(xiàng)目中記錄，且記錄的金額相等。借貸記賬法下借貸對(duì)各要素的含義借貸資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少負(fù)債減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加收入減少收入增加費(fèi)用增加費(fèi)用減少二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu)賬戶的名稱：每個(gè)賬戶的名稱叫“會(huì)計(jì)科目”。我國企業(yè)按

6、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)科目表”設(shè)置賬戶。借貸兩方：因每個(gè)項(xiàng)目在數(shù)量方面的變動(dòng)只有增加和減少兩種情況。因此，每個(gè)賬戶在結(jié)構(gòu)上也分為左右兩方，若一方記增加，則另一方記減少。習(xí)慣將左方稱為“借方”，將右方稱為“貸方”。“T”型賬戶教學(xué)中常采用“T”型賬戶 借方 賬戶名稱 貸方賬戶發(fā)生金額及余額期初余額；本期增加發(fā)生額；本期減少發(fā)生額；期末余額。期末余額期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額賬戶記賬方向 資產(chǎn)類 負(fù)債類 所有者權(quán)益類 收入類 費(fèi)用類 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 賬戶記賬方向資產(chǎn)和費(fèi)用類項(xiàng)目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記入貸方。負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類項(xiàng)

7、目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借方。各類賬戶記錄金額的關(guān)系式資產(chǎn)類賬戶和費(fèi)用類賬戶：期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和收入類賬戶：期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額賬戶的正常余額任何賬戶的正常余額都在記錄其增加額的那一方。資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶通常有借方余額；但在期末結(jié)賬之后，費(fèi)用賬戶將無余額。負(fù)債、所有者權(quán)益和收入賬戶通常有貸方余額。但在期末結(jié)賬之后，收入賬戶也將無余額。三、借貸（復(fù)式）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。即每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將以相等的金額至少同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的貸方。記入借方的金額之和 = 記入貸方的金額之和

8、。第二節(jié) 日記賬和分類賬一、會(huì)計(jì)分錄審核原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)復(fù)式記賬規(guī)則，確定應(yīng)借記和應(yīng)貸記的賬戶和金額，登記在日記賬中的過程，稱為“編制會(huì)計(jì)分錄”。這種記錄稱為“會(huì)計(jì)分錄” ，簡稱“分錄” 。是一套會(huì)計(jì)工作程序與環(huán)節(jié)中的第一步。簡單分錄與復(fù)合分錄簡單分錄即一借一貸分錄 借：賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額復(fù)合分錄包括一借多貸分錄與多借一貸分錄 借：賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 借：賬戶名稱 金額 賬戶名稱 金額 貸：賬戶名稱 金額二、日記賬在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中會(huì)計(jì)分錄通常是記載在日記賬上，或是記錄在記賬憑證中。日記賬：按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序登記會(huì)計(jì)分錄的賬簿

9、，又稱“原始賬簿”或“序時(shí)賬簿”。優(yōu)點(diǎn)：1、提供完整的 業(yè)務(wù)內(nèi)容，便于了解經(jīng)營全過程及日后對(duì)資料的查考；2、便于發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。三、過賬日記賬提供的信息顯得很零散，未能反映出某一具體會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的變動(dòng)情況，更無法完整與系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間的整個(gè)經(jīng)濟(jì)全貌。將每筆會(huì)計(jì)分錄指示的借記賬戶和貸記賬戶及金額轉(zhuǎn)記到對(duì)應(yīng)的分類賬戶中，這一轉(zhuǎn)記工作稱為過賬。四、分類賬分類賬：按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素類別逐類設(shè)立的賬戶，并分別編號(hào)、順序排列的賬本（活頁式或訂本式），稱為分類賬。分類賬包括總分類賬和明細(xì)分類賬兩種?？偡诸愘~總分類賬是指按照總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容

10、進(jìn)行總括反映的賬戶。又稱“總賬賬戶”或“一級(jí)賬戶”?？偡诸愘~戶所提供的是綜合和總括的會(huì)計(jì)資料將所有總分類賬戶的名稱、編號(hào)列在一起，稱為“會(huì)計(jì)科目表”或“賬戶一覽表”?？偡诸愘~格式：T型賬戶擴(kuò)充式；三欄式（借、貸、余）明細(xì)分類賬是對(duì)某些總分類賬戶進(jìn)一步細(xì)分，設(shè)置詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬，簡稱明細(xì)賬，如：應(yīng)收賬款總賬按每個(gè)顧客設(shè)置明細(xì)賬；應(yīng)付賬款總賬按每個(gè)供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬。相對(duì)于明細(xì)賬，總賬賬戶又稱統(tǒng)馭賬戶，其余額應(yīng)等于所統(tǒng)馭的各個(gè)明細(xì)賬余額之和。第三節(jié) 試算平衡表和會(huì)計(jì)循環(huán) 一、試算平衡 目的：驗(yàn)證過賬等工作是否發(fā)生差錯(cuò)。編制試算平衡表（簡稱試算表）以驗(yàn)證是否借貸平衡。原理：根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式

11、及復(fù)式記賬，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等；因此，全部賬戶借方期末余額合計(jì)必然等于全部賬戶貸方期末余額合計(jì)。如果過賬無錯(cuò)誤，則借貸合計(jì)一定相等；如果借貸合計(jì)不相等，則過賬必然有誤。不影響試算平衡的記賬錯(cuò)誤一筆分錄漏登或重登；金額過到錯(cuò)誤的賬戶；一筆分錄借貸方發(fā)生相同的錯(cuò)誤金額；分錄借、貸賬戶用錯(cuò)，或相互顛倒；一項(xiàng)登錯(cuò)的金額恰好與另一項(xiàng)或幾項(xiàng)登錯(cuò)的金額相抵消（一多一少）。二、會(huì)計(jì)循環(huán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用的專用記賬方法和程序，包括將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入日記賬，再登入分類賬，并進(jìn)行平衡驗(yàn)證等，直到編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，這一系列的會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)，會(huì)在連續(xù)的會(huì)計(jì)期間，周而復(fù)始

12、地不斷循環(huán)進(jìn)行，我們稱之為會(huì)計(jì)循環(huán)。每一個(gè)會(huì)計(jì)期間所進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作程序就是一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)步驟分析交易、作日記賬分錄；過記入分類賬戶；編制調(diào)整前試算平衡表；進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整；編制調(diào)整后試算平衡表；編制財(cái)務(wù)報(bào)表；進(jìn)行結(jié)賬程序；編制結(jié)賬后試算平衡表。本章小結(jié)復(fù)式記賬原理和復(fù)式記賬法企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析和會(huì)計(jì)分錄賬戶和賬戶結(jié)構(gòu)分類賬和賬簿試算平衡會(huì)計(jì)循環(huán)第三章 會(huì)計(jì)調(diào)整和損益的確認(rèn)及計(jì)量第一節(jié) 損益的確認(rèn)和計(jì)量與會(huì)計(jì)調(diào)整一、會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)會(huì)計(jì)分期假設(shè) 將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程人為的劃分為一個(gè)個(gè)相等時(shí)間長度的會(huì)計(jì)期間，以便于分期結(jié)算賬目，歸集收入與成本費(fèi)用，確定經(jīng)營成果（凈收益），定期向外報(bào)送財(cái)

13、務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)調(diào)整的理論基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 為了正確計(jì)量和確認(rèn)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用，以確定當(dāng)期的經(jīng)營成果，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)。收入實(shí)現(xiàn)原則與配比原則分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制下關(guān)于收入與費(fèi)用確認(rèn)的具體原則。二、會(huì)計(jì)調(diào)整及其類型會(huì)計(jì)期末，日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬后，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)在日記賬中做出相關(guān)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，以正確反映當(dāng)期的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄目的在于調(diào)整收入和費(fèi)用，但同時(shí)也會(huì)涉及資產(chǎn)和負(fù)債。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄也應(yīng)按正常程序過入到相關(guān)分類賬中。通常，調(diào)整事項(xiàng)主要有四種類型。會(huì)計(jì)調(diào)整類型 賬戶類型 借方貸方攤配已登賬的資本支出攤配已登賬的預(yù)收收入計(jì)提未登賬的費(fèi)用計(jì)提未登賬的收

14、入費(fèi)用負(fù)債（預(yù)收收入）費(fèi)用資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)收入）資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用、在用物料、累計(jì)折舊等）收入負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用）收入三、按受益期攤配已入賬的資本性支出資本性支出：使許多會(huì)計(jì)期間受益的支出，發(fā)生時(shí)記入資產(chǎn)賬戶或預(yù)付費(fèi)用賬戶，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)。如：購買的房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸及辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)；購入的在用物料用品；預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。期末會(huì)計(jì)調(diào)整時(shí)，應(yīng)把本期內(nèi)估計(jì)已耗用的或已使本期受益的資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)為本期的費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整指已預(yù)先支付，但尚未獲得服務(wù)的各種費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中記入“待攤費(fèi)用”，屬于資產(chǎn)賬戶。預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)的攤銷 借：保險(xiǎn)費(fèi) 貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付房租的攤銷 借：房租費(fèi) 貸

15、：預(yù)付房租 在用物料用品的調(diào)整采用定期盤存法確定本期耗用掉的在用物料用品金額 本期耗用額期初余額本期購入額期末余額在用物料用品的調(diào)整分錄 借：物料用品費(fèi) 貸：在用物料用品 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的成本應(yīng)在各受益期間進(jìn)行分配（稱為計(jì)提折舊），轉(zhuǎn)為費(fèi)用（折舊費(fèi)）。可采用按時(shí)間平均分配的方法（稱為直線法） 借：折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 “累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。四、按賺得期攤配已入賬的預(yù)收收入預(yù)收收入指款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧?wù)而未實(shí)現(xiàn)的收入，即顧客的預(yù)付款。如預(yù)收房租，預(yù)收貨款等?！邦A(yù)收收入”屬于負(fù)債類賬戶。期末，應(yīng)把本期已提供的商品或勞務(wù)（即已實(shí)現(xiàn)的收入）確認(rèn)為本

16、期的收入；同時(shí)沖銷相應(yīng)金額的預(yù)收收入負(fù)債調(diào)整分錄： 借：預(yù)收收入 貸：營業(yè)收入 五、計(jì)提未入賬但已發(fā)生的費(fèi)用指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未實(shí)際支付的各種費(fèi)用，又稱“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”，如應(yīng)付工薪、應(yīng)付利息等，其實(shí)質(zhì)是負(fù)債。期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，即借記入費(fèi)用賬戶，同時(shí)貸記入應(yīng)計(jì)費(fèi)用負(fù)債賬戶。應(yīng)付職員工薪的調(diào)整分錄： 借：工薪費(fèi) 貸：應(yīng)付工薪 六、計(jì)提未入賬但已實(shí)現(xiàn)的收入指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但尚未收到的各種收入，又稱“應(yīng)計(jì)收入”。如期末尚未開出賬單的應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)。期末，必須將已實(shí)現(xiàn)但尚未收到的收入確認(rèn)為收入，即貸記收入賬戶；同時(shí)借記應(yīng)計(jì)收入資產(chǎn)賬戶。已實(shí)現(xiàn)的賒銷

17、收入的調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)收入 第二節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表一、調(diào)整后試算表目的：檢查調(diào)整分錄過賬的正確性，并為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。該表中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額為資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)來源；收入、費(fèi)用賬戶余額是收益表的數(shù)據(jù)來源。也可編制工作底稿，將試算和調(diào)整程序同編制會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)備工作結(jié)合在一起。二、編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制收益表、留存收益表及資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表可直接依據(jù)調(diào)整后的試算表及相關(guān)賬戶的具體記錄，也可通過編制工作底稿進(jìn)行。收益表：有單步式和多步式 兩種格式留存收益表資產(chǎn)負(fù)債表：有賬戶式與報(bào)告式兩種格式京順公司收益表 2011年12月份 （單位：元）服務(wù)收入： 營業(yè)收入營業(yè)費(fèi)用：

18、工薪費(fèi) 廣告費(fèi) 汽油費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 房租費(fèi) 物料用品費(fèi) 折舊費(fèi) 費(fèi)用總額營業(yè)收益（凈收益）376046068015020040070075014000 71006900京順公司資產(chǎn)負(fù)債表 2011年12月31日 （單位：元）資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 在用物料用品 預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 預(yù)付房租流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 資產(chǎn)總額 40000 750 7450 11200 900 2200 800 225503925061800 負(fù)債及股東權(quán)益 流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付賬款 預(yù)收收入 應(yīng)付工薪 負(fù)債總額 股東權(quán)益 股本 留存收益 股東權(quán)益總額負(fù)債及股東權(quán)益總額 5000

19、0 3900 1140 3000 37607900 5390061800京順公司留存收益表 2011年12月份 （單位：元） 留存收益（2011/12/1） 0 加：2011年12月份凈收益 6900 合計(jì) 6900 減：股利 3000 留存收益（2011/12/31） 3900第三節(jié) 結(jié)賬和結(jié)賬后試算平衡一、結(jié)賬和結(jié)賬程序期末應(yīng)將所有收入、費(fèi)用賬戶的余額轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類賬戶，從而使所有的收入與費(fèi)用賬戶的余額為零。這一程序稱為結(jié)賬步驟。要專設(shè)“收益匯總”賬戶，通過做結(jié)賬分錄來進(jìn)行結(jié)賬程序。留存收益結(jié)賬程序收益匯總1所有收入類賬戶貸方金額轉(zhuǎn)入收益匯總2所有費(fèi)用類賬戶借方金額轉(zhuǎn)入收益匯總3凈收益或

20、凈虧損轉(zhuǎn)入留存收益賬戶二、實(shí)賬戶和虛賬戶實(shí)賬戶：期末保有余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期，反映其實(shí)有數(shù)額的賬戶。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶是實(shí)賬戶，又稱“永久性賬戶”。虛賬戶：期末將余額轉(zhuǎn)出而結(jié)清的賬戶。收入、費(fèi)用賬戶是虛賬戶，又稱“臨時(shí)性賬戶”。三、結(jié)賬后試算表編制結(jié)賬后試算表是為檢驗(yàn)經(jīng)過結(jié)賬這一系列程序后，借貸雙方是否仍然能夠保持相等、是否有錯(cuò)誤。所有的收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶及收益匯總賬戶余額已為零，所以結(jié)賬后試算表只包括實(shí)賬戶余額，這些余額將轉(zhuǎn)記入下一會(huì)計(jì)期間，成為下一會(huì)計(jì)期間的期初余額。四、會(huì)計(jì)循環(huán)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)包括下列基本步驟： 1）登記日記賬 2 ）過入分類賬 3 ）調(diào)整前試算平衡 4 ）會(huì)計(jì)期末調(diào)

21、整 5 ）調(diào)整后試算平衡 6 ）編制會(huì)計(jì)報(bào)表 7 ）結(jié)賬 8 ）結(jié)賬后試算平衡本章小結(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制與損益確認(rèn)和計(jì)量期末調(diào)整程序編制財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬程序會(huì)計(jì)循環(huán)第四章 商品交易和商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)商品交易和商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)基本業(yè)務(wù)循環(huán)模型： G W G批發(fā)商與零售商主要業(yè)務(wù)內(nèi)容商品采購業(yè)務(wù)存貨與銷售成本業(yè)務(wù)商品銷售業(yè)務(wù)第一節(jié) 商品銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量一、商品銷售條件銷售折扣銷售折扣現(xiàn)金折扣： 指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)（折扣期限）早日償還貨款價(jià)款優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式：2/10，1/20，n/30。商業(yè)折扣： 是指銷貨方給予購貨方的，因其批量采購商品的貨款優(yōu)惠（批發(fā)價(jià)）二、商

22、品銷售費(fèi)用交貨條件：起運(yùn)站交貨 運(yùn)費(fèi)由購貨商承擔(dān)到達(dá)站交貨 運(yùn)費(fèi)由銷貨商承擔(dān)運(yùn)費(fèi)支付方式：先付運(yùn)費(fèi)（預(yù)付）后付運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)處理方式 四種（見教材）三、商品銷售退回與折讓銷售退回與合同約定不符而退貨銷售折讓不同于銷售折扣,折讓的主要原因是由于商品與合同不符,為了避免退貨,銷貨方從賣價(jià)中減讓的部分價(jià)款。四、銷售收入的確認(rèn)銷售收入的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，遵循收人實(shí)現(xiàn)原則涉及的主要賬戶銷售收入 - 銷售退回與折讓銷售折扣 - 銷售運(yùn)費(fèi)商品存貨 - 銷售成本應(yīng)收帳款等銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 注意： 1、由銷售方負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)（Freight-out）作為銷售費(fèi)用單獨(dú)設(shè)置賬戶記錄； 2、賒銷商品時(shí)，若交貨條件是起運(yùn)

23、站交貨運(yùn)費(fèi)先付其所代墊的運(yùn)費(fèi)通過“應(yīng)收帳款”賬戶結(jié)算； 3、發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為銷售收入的抵減項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置賬戶記錄。第二節(jié) 購貨和商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 一、購貨購貨的賬務(wù)處理 購貨成本的確定影響購貨成本的主要因素：購買價(jià)格：發(fā)票價(jià)格 - 商業(yè)折扣后的價(jià)格購貨折扣（Purchases discount）在購貨環(huán)節(jié)享受的現(xiàn)金折扣減少購貨成本續(xù)：購貨購貨運(yùn)雜費(fèi)（Freight-in）以交貨條件確定費(fèi)用承擔(dān)者起運(yùn)站交貨 - 增加商品采購成本購貨退回（Purchase returns）沖減商品采購成本購貨折讓（Purchase allowances）沖減商品采購成本購貨現(xiàn)金折扣的兩種賬務(wù)處理方法： 總

24、價(jià)法:購貨按發(fā)票總額人賬 凈價(jià)法: 發(fā)生購貨業(yè)務(wù)時(shí)，“商品存貨”需要按扣除最高購貨折扣后的凈額記錄，若以后未獲得購貨折扣（超過折扣期限后付款），將喪失的購貨折扣作為損失確認(rèn)并登記人賬。二、商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的帳務(wù)處理： 不同的存貨盤存制度有不同的商品銷售成本的會(huì)計(jì)處理方法，這里只介紹定期盤存制下商品銷售成本的會(huì)計(jì)方法。定期盤存制下“商品存貨”的記錄：平時(shí)此賬戶只登記商品購進(jìn)業(yè)務(wù) 確定商品銷售成本根據(jù)存貨成本模型，采用倒擠的方式通過調(diào)整分錄計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 續(xù)：商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本模型 期初存貨 本期購貨 可供銷售的商品總成本 期末存貨 銷售成本期末賬項(xiàng)調(diào)整

25、步驟： （1）將期末調(diào)整前“商品存貨”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)至“銷售成本”賬戶； （2）根據(jù)商品實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果，選用適當(dāng)?shù)拇尕泦蝺r(jià)（如最后進(jìn)價(jià)法等）結(jié)轉(zhuǎn)期末存貨成本。第三節(jié) 商業(yè)企業(yè)的收益表一、商業(yè)企業(yè)的收益表的結(jié)構(gòu) 1、商品銷售凈額 商品銷售凈額 = 商品銷售收入-銷售退回與折讓- 銷售折扣 2、商品銷售成本 3、商品銷售毛利 商品銷售毛利=商品銷售凈額-商品銷售成本 4、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =商品銷售毛利-營業(yè)費(fèi)用 5、凈收益 凈收益 =營業(yè)利潤+其它業(yè)務(wù)凈收益+利得-損失-所得稅費(fèi)用 二、營業(yè)費(fèi)用商業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用 ： 營業(yè)費(fèi)用是指商業(yè)企業(yè)在正常經(jīng)營中發(fā)生的除了商品銷售成本以外的各種費(fèi)用。 一般

26、可劃分為銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等類別。 營業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法與之前所介紹的小型服務(wù)業(yè)的方法并無差別，包括直接支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)、預(yù)付費(fèi)用業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)等等，不再舉例。 三、結(jié)賬程序結(jié)賬 ： 1、結(jié)清全部虛設(shè)賬戶（損益類賬戶），計(jì)算當(dāng)期損益； 2、結(jié)轉(zhuǎn)本年度損益“收益匯總”是個(gè)過渡賬戶，它只用來核算年度內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益，年末需要將當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)至“留存收益”賬戶。結(jié)賬會(huì)計(jì)分錄登賬后，新年度“收益匯總”從零開始記錄當(dāng)年所發(fā)生的損益內(nèi)容，如此循環(huán)往復(fù)。留存收益帳戶期末余額將列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中，是所有者權(quán)益的組成部分。本章小結(jié)商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)銷售業(yè)務(wù)購貨及運(yùn)費(fèi)銷售成本商業(yè)企業(yè)收益表商業(yè)企業(yè)

27、期末結(jié)賬第五章 流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)現(xiàn) 金一、現(xiàn)金的內(nèi)容及其管理現(xiàn)金內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、銀行匯票、匯款單“現(xiàn)金”賬戶現(xiàn)金管理的目的:加快應(yīng)收賬款的回收速度保持低存貨水平延遲償還負(fù)債為大額支出安排時(shí)間閑置現(xiàn)金投資二、現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的基本原則：1、建立崗位責(zé)任2、職責(zé)分離3、憑證傳遞程序4、實(shí)物控制5、獨(dú)立的內(nèi)部審核6、人力資源控制 續(xù)：現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金內(nèi)部控制的基本要求：1、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的人員與現(xiàn)金記賬人員分開。2、將現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)分開。3、所有的現(xiàn)金收入每天結(jié)計(jì)后如數(shù)存入銀行。4、所有的現(xiàn)金支出超過一定限額都應(yīng)使用支票。5、對(duì)于零星的小額開支設(shè)置“零用現(xiàn)

28、金”支付。6、定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行核對(duì)。三、零用現(xiàn)金零用現(xiàn)金是指預(yù)先拿出一定數(shù)額的現(xiàn)金交由專人負(fù)責(zé)經(jīng)管，作為專門用于日常零星開支之用的基金。零用現(xiàn)金的操作包括：（1）建立零用現(xiàn)金；（2）用零用現(xiàn)金付款；（3）補(bǔ)充零用現(xiàn)金。四、借助銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行控制銀行對(duì)賬單說明存款人銀行賬戶的變化情況銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額不相符的原因：1、未達(dá)賬項(xiàng)（1）企業(yè)已入賬而銀行未記錄的收入：在途存款（2）企業(yè)已入賬而銀行未記錄的支出：未兌現(xiàn)支票（3）銀行已入賬而企業(yè)未記錄的收入：銀行代收款、利息收入等（4）銀行已入賬而企業(yè)未記錄的支出：服務(wù)費(fèi)、存款不足支票等。2、雙方記賬錯(cuò)誤。續(xù)：銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行

29、控制編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)方法：在銀行對(duì)賬單余額和企業(yè)賬簿余額基礎(chǔ)上，列示導(dǎo)致雙方余額差異的所有調(diào)節(jié)項(xiàng)目，將企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額與銀行賬戶余額一起調(diào)節(jié)到它們正確的現(xiàn)金余額。五、現(xiàn)金的列報(bào)使用“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”名稱來報(bào)告現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的變現(xiàn)力強(qiáng)的短期投資。要滿足兩個(gè)條件：（1）容易轉(zhuǎn)化為已知數(shù)額的現(xiàn)金；（2）即將到期，利率的變動(dòng)不會(huì)對(duì)其市場價(jià)值產(chǎn)生明顯的影響。單獨(dú)報(bào)告受限現(xiàn)金。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)收賬款：因賒銷商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)收客戶欠款。應(yīng)收賬款賬務(wù)處理應(yīng)收賬款后續(xù)計(jì)量:壞賬:因信用而無法收回的賬款壞賬費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理:直接注銷法備抵法二、直接注銷法在企業(yè)確定

30、來自某客戶的應(yīng)收賬款確實(shí)無法回收時(shí)，直接將損失計(jì)入壞賬費(fèi)用，同時(shí)注銷該項(xiàng)應(yīng)收賬款。 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 缺陷：（1）不符合配比原則（2）不符合穩(wěn)健原則三、備抵法在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)本期應(yīng)收賬款的可收回性進(jìn)行分析，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬金額進(jìn)行估計(jì)，并通過調(diào)整分錄計(jì)入當(dāng)期，將它們與同一會(huì)計(jì)期間的銷售收入進(jìn)行配比。需專設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。它是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，貸方登記期末估計(jì)的壞賬金額，借方登記已確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬金額。備抵法備抵法的優(yōu)點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)期末將估計(jì)無法收回的賬款作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期收益表，符合配比原則。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表上以可變現(xiàn)凈值列報(bào)應(yīng)收賬款?？勺儸F(xiàn)凈值

31、是公司預(yù)期從應(yīng)收賬款中可以收回的現(xiàn)金凈額。符合穩(wěn)健性原則。（3）在以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn)并注銷實(shí)際發(fā)生的壞賬時(shí)，不會(huì)影響注銷期間的凈收益和資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈值及流動(dòng)資產(chǎn)總額。備抵法備抵法的賬務(wù)處理：（1）估計(jì)壞賬費(fèi)用（2）壞賬的注銷（3）已注銷壞賬的收回企業(yè)已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款有時(shí)在日后又收回。這種情況下，應(yīng)編制兩筆分錄來記錄壞賬的收回：對(duì)已注銷的賬戶編制轉(zhuǎn)回分錄，恢復(fù)對(duì)客戶的應(yīng)收賬款的賬面值；編制正常收回應(yīng)收賬款的分錄。備抵法壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法：（1）銷售收入百分比法著眼于收益表，通過收益表中壞賬費(fèi)用和銷售收入之間的關(guān)系來估計(jì)壞賬以各期賒銷額乘以一定百分比來估計(jì)各期的壞賬費(fèi)用。調(diào)整分錄只需將估計(jì)

32、的壞賬費(fèi)用全額入賬。備抵法壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法：（2）應(yīng)收賬款法應(yīng)收賬款法可采用兩種分析方法:應(yīng)收賬款余額百分比法（一個(gè)比率）應(yīng)收賬款余額乘以壞賬比率，估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款金額，也就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額。將這個(gè)金額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整前余額的差額作為調(diào)整分錄的金額。備抵法（2）應(yīng)收賬款法應(yīng)收賬款賬齡分析法通過應(yīng)收賬款賬齡分析表來估計(jì)無法收回的應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款余額按照所欠賬款時(shí)間的長短進(jìn)行分類根據(jù)經(jīng)驗(yàn)為每個(gè)賬齡組確定一個(gè)壞賬比率用這個(gè)比率乘以賬齡組的應(yīng)收賬款總額，就是該組估計(jì)無法收回的賬款金額。將各組的估計(jì)數(shù)加總，就得到“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額。備抵法如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在調(diào)整之

33、前出現(xiàn)借方余額，這是由于當(dāng)年注銷的壞賬金額超過了該賬戶的期初余額。這種情況下，企業(yè)將借方余額與計(jì)算所得的不能收回的應(yīng)收賬款金額相加，作為調(diào)整分錄的金額。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的含義本票也稱期票，是一種無條件的書面承諾，要求在未來某一確切時(shí)間支付確定金額的款項(xiàng)給持票人。當(dāng)企業(yè)持有客戶簽發(fā)的本票時(shí)稱為應(yīng)收票據(jù)。 本票場合使用：（1）個(gè)人和企業(yè)在借出或借入款項(xiàng)時(shí)；（2）當(dāng)交易的金額和信用期限超過了正常限度時(shí)；（3）應(yīng)收賬款的結(jié)算。 應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算 二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn),到期兌現(xiàn)及拒付 應(yīng)收票據(jù)不管是否計(jì)息，都是按照票據(jù)的面值，即票據(jù)上面反映的金額記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期兌現(xiàn)和拒付 應(yīng)

34、計(jì)利息的期末調(diào)整 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及其貼現(xiàn)的賬務(wù)處理企業(yè)在所持有的應(yīng)收票據(jù)到期前將票據(jù)出售給銀行，銀行以從票據(jù)到期值中扣除一定利息后的差額付給企業(yè)現(xiàn)金，這一做法稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)貼現(xiàn)實(shí)得款計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理第四節(jié)存貨一、存貨概述 1、存貨的定義2、存貨的類別 商業(yè)企業(yè):商品存貨制造企業(yè),以下三類：原材料存貨 在產(chǎn)品存貨 產(chǎn)成品存貨 續(xù)：存貨概述3、存貨范圍的界定 以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。 應(yīng)特別關(guān)注：在途商品寄銷品4、存貨成本的確定外購存貨的成本 自制存貨的成本 二、存貨盤存制度 1、定期盤存制優(yōu)缺點(diǎn)2、永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn) 續(xù)：存貨盤存制度3、定期盤存制下存貨購銷的會(huì)

35、計(jì)處理設(shè)置“商品存貨”賬戶記錄當(dāng)期購入商品成本每次銷售商品時(shí)只記錄銷售收入，不記錄銷售成本，待會(huì)計(jì)期末對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)后，采用倒擠的方式計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本.4、永續(xù)盤存制下存貨購銷的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“商品存貨”賬戶記錄當(dāng)期購入商品成本。每次銷售商品時(shí)都要確定商品銷售成本，并作會(huì)計(jì)分錄據(jù)以登賬。三、存貨的計(jì)價(jià) 存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)：是指在企業(yè)的經(jīng)營過程中商品實(shí)體的移動(dòng)形態(tài)。成本流轉(zhuǎn)：是指在企業(yè)經(jīng)營過程中商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)形態(tài)。銷售成本的計(jì)價(jià)方法著重考慮的是存貨的成本流轉(zhuǎn) 。計(jì)價(jià)方法：個(gè)別認(rèn)定法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和平均成本法。 續(xù)：存貨的計(jì)價(jià) 1、個(gè)別認(rèn)定法發(fā)出存貨和期末存貨逐一加以辨認(rèn)

36、，銷售成本按各商品購入時(shí)的成本計(jì)價(jià)品種數(shù)量不多、單位成本很高且易于辨認(rèn)的貴重商品存貨 2、先進(jìn)先出法假設(shè)先購入的商品先售出，按此假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序計(jì)算銷售成本，而不管實(shí)際上這些商品是否被出售兩種不同的存貨盤存制下，采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的銷售成本和期末存貨成本的結(jié)果是一樣的。 續(xù)：存貨的計(jì)價(jià) 3、后進(jìn)先出法假設(shè)后購入的商品先售出，并按此假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序計(jì)算銷售成本，而不管實(shí)際上這些商品是否被出售兩種不同的存貨盤存制下，采用后進(jìn)先出法計(jì)算出的銷售成本和期末存貨成本的結(jié)果是不相同的。4、平均成本法按購入的各批商品的平均單位成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。包括兩種：（1）加權(quán)平均法: 適合定期盤存制。（2

37、）移動(dòng)加權(quán)平均法: 適合永續(xù)盤存制。 四、存貨計(jì)價(jià)方法的影響 1、對(duì)收益表的影響在物價(jià)上漲期間，先進(jìn)先出法會(huì)產(chǎn)生最高的凈收益；后進(jìn)先出法則報(bào)告最低的凈收益。后進(jìn)先出法：銷售成本接近現(xiàn)行重置成本，較好地使現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比，更真實(shí)地反映了當(dāng)期的毛利和凈收益。先進(jìn)先出法：不能提供最好的收益表信息。 續(xù)：存貨計(jì)價(jià)方法的影響2、對(duì)納稅的影響物價(jià)上漲期間，先進(jìn)先出法的凈收益最高，從而導(dǎo)致最高的所得稅；后進(jìn)先出法的凈收益最低，導(dǎo)致了最低的所得稅。3、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響先進(jìn)先出法：在物價(jià)上漲期間，能較恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)負(fù)債表日的存貨實(shí)際價(jià)值。后進(jìn)先出法：反映的資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨價(jià)值不合理。 五、成本與市價(jià)

38、孰低法 成本與市價(jià)孰低法是對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的一種修正，是穩(wěn)健性原則的具體運(yùn)用。成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與市價(jià)兩者之中的較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。成本與市價(jià)孰低法可采用三種方式應(yīng)用：按單個(gè)存貨項(xiàng)目按主要存貨類別按全部存貨 本章小結(jié)現(xiàn)金及現(xiàn)金的內(nèi)部控制銀行往來調(diào)節(jié)表應(yīng)收賬款及壞賬估計(jì)應(yīng)收票據(jù)存貨的定期盤存和永續(xù)盤存存貨計(jì)價(jià)方法第六章 長期營業(yè)用資產(chǎn)第一節(jié) 長期營業(yè)用資產(chǎn)的性質(zhì)和分類一、長期營業(yè)用資產(chǎn)構(gòu)成長期營業(yè)用資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營提供服務(wù)非出售資產(chǎn)有形資產(chǎn) （固定資產(chǎn)、自然資源）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn) （專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）二、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1、概念 指使用期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期之上，并在使用

39、期間原有實(shí)物形態(tài)保持不變的資產(chǎn)。 包括：建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、工具器具 等。注意：土地是否劃歸為固定資產(chǎn)要看其是否擁有所有權(quán) 2、特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原始價(jià)值 指企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的全部貨幣總額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等一切合理、必要的支出。 凈值 指固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的余額 。重置價(jià)值 指企業(yè)在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出 。固定資產(chǎn)的取得外部購入自行建造接受投資者投入接受捐贈(zèng)非貨幣性交換取得租入等等三、自然資源 又稱遞耗資產(chǎn)。包括各種礦山、油田、天然

40、氣、森林等固定資產(chǎn)與自然資源的區(qū)別： 固定資產(chǎn) 自然資源 （1）實(shí)物形態(tài)、數(shù)量不變；實(shí)物形態(tài)不變、數(shù)量減少。 （2）一般可以重置； 一般難以重置。 （3）不限于使用提折舊； 不開采就無折舊。等等。 四、無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，是企業(yè)能在未來長期獲利的一種以契約形式存在的權(quán)利。無形資產(chǎn)的主要特征：（1）沒有實(shí)物形態(tài)，長期為企業(yè)帶來超額的經(jīng)濟(jì)效益（2）所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性.無形資產(chǎn)的種類 ： 按期限劃分：有期限、無期限兩種 。 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、商譽(yù)等。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的購置與折舊一、固定資產(chǎn)的取得取得成

41、本 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 成本包括： 投入使用前一切合理的支出（含不可抵扣的稅款）。 如： 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 關(guān)于一攬子購入： 以一筆款項(xiàng)同時(shí)購入兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（稱為一攬子購入）。 分配辦法： 以各項(xiàng)固定資產(chǎn)獲取日的評(píng)估價(jià)值（公允價(jià)值）的比例為基礎(chǔ)，對(duì)總成本進(jìn)行分配。 分期付款購置固定資產(chǎn)： 企業(yè)購入金額較大的固定資產(chǎn)時(shí)，往往選擇采用分期付款的方式，并且付款期限比較長，超過了正常信用條件。 購入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)（購買價(jià)款的現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)

42、用（其余兩賬戶的差額） 貸：長期應(yīng)付款 （各期支付的本息總和） 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在以后各期采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，投入使用前的利息記入固定資產(chǎn)成本，否則，應(yīng)記入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 二、 固定資產(chǎn)折舊 折舊是一種成本分?jǐn)傔^程，并不是資產(chǎn)評(píng)價(jià)的程序，它既不代表固定資產(chǎn)市價(jià)的變動(dòng)，也不代表固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。 折舊的目的是為了將已耗用的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用，并不是為了資產(chǎn)重置，更無法產(chǎn)生重置所需的資金。 我國最新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。1、影響折舊的因素應(yīng)計(jì)折舊總額 （原值殘值）估計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值 2、折舊方法 直線法 工作量法

43、年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法直線法年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率（1/預(yù)計(jì)使用年限）100月折舊額年折舊額 12月折舊率年折舊率 12工作量法是將固定資產(chǎn)的原始成本分配到單位產(chǎn)量或單位勞務(wù)中，用折舊總額除以總量，得出單位產(chǎn)量應(yīng)承擔(dān)的折舊費(fèi)用，再將其乘以每期的實(shí)際產(chǎn)量即可計(jì)算出當(dāng)期的折舊金額。其計(jì)算公式為：單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)總工作量各期折舊額 單位工作量折舊額 各期實(shí)際工作量年數(shù)總和法 是用折舊總額（原值殘值），乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率，來計(jì)算每年的折舊額。 年折舊率= 尚可使用年限/ 年限之和 年限之和 = n (n+1) / 2 （n：

44、預(yù)計(jì)使用年限） 年折舊額 =（原始成本預(yù)計(jì)凈殘值） 年折舊率 月折舊額 = 年折舊額 / 12 （ 為簡化核算，月折舊額平均計(jì)算） 雙倍余額遞減法 是以一個(gè)固定比率乘以逐年遞減的賬面價(jià)值，計(jì)提折舊的一種折舊方法。 與年數(shù)總和法相比，其折舊率各年固定不變，賬面價(jià)值從原值開始，逐年減去已計(jì)提的折舊金額，因此，每期的賬面價(jià)值是遞減。計(jì)算公式如下： 年折舊率 = 2 / 預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額 = 年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 年折舊率 月折舊額 = 年折舊額 / 12 關(guān)于折舊處理的會(huì)計(jì)分錄： 借：折舊費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊關(guān)于折舊方法與所得稅： 折舊方法不同，只是各期折舊額的分配不同，但折舊總額相同，所得稅總

45、額一致。關(guān)于折舊方法與現(xiàn)金流量： 所得稅前經(jīng)營現(xiàn)金流入，無論采用何種折舊方法都是相同的，說明折舊對(duì)現(xiàn)金流量沒有直接的影響。但由于采用不同的折舊方法，折舊費(fèi)用不同，使所得稅就不同，進(jìn)而帶來不同的稅后經(jīng)營現(xiàn)金流入。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的維修和處置一、固定資產(chǎn)的維修維修：修理和改良支出（一）收益性支出和資本性支出 收益性支出： 指受益期不超過一年或一個(gè)營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出是僅僅為了取得本期收益，此類支出應(yīng)記入費(fèi)用賬戶，在損益表中予以反映。 資本性支出： 指受益期超過一年或一個(gè)營業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且在多個(gè)會(huì)計(jì)期受益，應(yīng)記入資產(chǎn)賬戶，列入資產(chǎn)負(fù)債表。（二）固定

46、資產(chǎn)的修理和改良支出 固定資產(chǎn)的修理：為了維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生維修和保養(yǎng)支出。 (屬于收益性支出，記入當(dāng)期費(fèi)用） 固定資產(chǎn)的改良：提高效率或延長使用壽命的支出。 （屬于資本性支出） （1）日常維修，計(jì)入費(fèi)用，對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值沒有影響 （2） 延長壽命，固定資產(chǎn)原值未變，累計(jì)折舊減少，其賬面價(jià)值增加（3） 提高效率，固定資產(chǎn)原值增加二、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理 累計(jì)折舊 = 固定資產(chǎn)原值 殘值 （未提足折舊的，計(jì)算至應(yīng)折舊的月份） 凈收入 = 清理收入 清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)處置利得（損失）= 凈收入 預(yù)計(jì)凈殘值則清理時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借： 現(xiàn)金 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置利得

47、 （若為損失借記固定資產(chǎn)處置損失）（二）固定資產(chǎn)出售 出售利得（損失）= 銷售價(jià)格 賬面凈值 賬面凈值 = 原始成本 累計(jì)折舊（三） 固定資產(chǎn)以舊換新 會(huì)計(jì)處理方法： 在確認(rèn)舊資產(chǎn)處置損益的同時(shí)，記錄新資產(chǎn)的購置成本。在交換過程中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)確認(rèn)損失，不確認(rèn)利得。三、固定資產(chǎn)減值（一）概念 是指固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。根據(jù)我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，可收回金額是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額兩者選其高，只要兩者之中有一項(xiàng)低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值。（二）固定資產(chǎn)減值的處理 借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固

48、定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)以后，在剩余使用年限中應(yīng)該按照新的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)提折舊）第四節(jié) 無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理一、無形資產(chǎn)的取得同其他固定資產(chǎn)一樣，取得成本入賬自行研發(fā)外購二、無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)將無形資產(chǎn)的成本在其有效期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。有確定期限無確定法律年限:收益期本章小結(jié)營業(yè)用資產(chǎn)內(nèi)容固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)維修與處置無形資產(chǎn)取得與攤銷 第七章 企業(yè)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、 負(fù)債及流動(dòng)負(fù)債的特征與分類負(fù)債的定義：它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來要向其它個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。負(fù)債的特征：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的，由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；負(fù)債是一筆能用貨幣確切計(jì)量或合理估

49、計(jì)的金額；負(fù)債在將來必須用債權(quán)人所能接受的方式來償付；負(fù)債有確切的債權(quán)人和到期日，或可以合理地估計(jì)確定。流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債: 是指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)。按應(yīng)付金額是否確定分為三類：1、應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債；2、應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債；3、應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 理論上，對(duì)所有負(fù)債的計(jì)量，都應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，均應(yīng)以其在發(fā)生時(shí)需要未來償付金額的現(xiàn)值入賬。因流動(dòng)負(fù)債償還期限較短，其未來應(yīng)付金額均已由合同或協(xié)議所規(guī)定，且利息在合同內(nèi)并不明確寫明，所以折現(xiàn)計(jì)算并不重要。對(duì)已經(jīng)確定的流動(dòng)負(fù)債，一般均按確定的未來需要償付的金額計(jì)量和列

50、報(bào)。 二、應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款, 是指企業(yè)由于賒購商品或接受勞務(wù)所欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。如：商業(yè)企業(yè)賒購商品存貨、制造業(yè)賒購原材料存貨等。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，一般應(yīng)以所購買貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到買方或企業(yè)實(shí)際使用外界提供的勞務(wù)為標(biāo)志。當(dāng)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，一項(xiàng)負(fù)債就成立了。應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)當(dāng)以買賣雙方共同確定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)。如果購入的貨物附有現(xiàn)金折扣條件，則應(yīng)付賬款入賬金額的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù), 指償還期在一年之內(nèi)的本票。通常用于借款、購買存貨或購置固定資產(chǎn)。1、延期支付應(yīng)付賬款2、向銀行貸款3、應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)向銀行借款時(shí)，銀行預(yù)先扣除利息。設(shè)置“

51、應(yīng)付票據(jù)折價(jià)”賬戶，它是“應(yīng)付票據(jù)”的備抵賬戶，到期轉(zhuǎn)為利息費(fèi)用。三、其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付稅款:企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生特定的經(jīng)營行為，要按規(guī)定向國家繳納各種稅款，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。這些稅款在未交納之前形成企業(yè)的負(fù)債。主要包括增值稅、消費(fèi)稅和所得稅等。增值稅增值稅是對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅設(shè)置“應(yīng)付稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶在購進(jìn)和銷售階段分別確認(rèn)計(jì)量消費(fèi)稅國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅設(shè)置“應(yīng)付稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶在產(chǎn)品銷售階段確認(rèn)計(jì)量企業(yè)所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營以及其他所得要根據(jù)企業(yè)所得稅法及其細(xì)則的規(guī)定繳納所得稅。應(yīng)按照稅法規(guī)定

52、的應(yīng)稅所得和相應(yīng)稅率計(jì)算。設(shè)置“應(yīng)付稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”賬戶。存入保證金保證金（margins received），即押金。企業(yè)收到保證金時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：存入保證金 退還時(shí)作相反的分錄。預(yù)收收入預(yù)收收入，又稱遞延收入或未賺取收入是指款項(xiàng)已預(yù)先收取，但尚未向付款方供貨或尚未提供勞務(wù)而未實(shí)現(xiàn)的收入，也就是顧客的預(yù)付款。期末應(yīng)調(diào)整已實(shí)現(xiàn)的收入。第二節(jié) 長期負(fù)債一、長期負(fù)債的特征和內(nèi)容長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。特征：1、債務(wù)償還期限較長2、債務(wù)的金額較大主要內(nèi)容：1 、公司債券2、長期借款，又稱應(yīng)付長期抵押票據(jù)3、其他長期負(fù)債：應(yīng)付租賃負(fù)債、應(yīng)付養(yǎng)老金等二、長期負(fù)

53、債的計(jì)價(jià)按債務(wù)產(chǎn)生時(shí)的實(shí)際成本，即企業(yè)未來需要償還的債務(wù)按現(xiàn)行市場利率折成的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。每期利息費(fèi)用應(yīng)等于每期期初的實(shí)際負(fù)債余額乘以舉債時(shí)的實(shí)際市場利率。負(fù)債持續(xù)期內(nèi)，每期資產(chǎn)負(fù)債表中長期負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)等于尚需償還的債務(wù)按市場利率折成的現(xiàn)值。三、貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣的時(shí)間價(jià)值單利與復(fù)利終值或復(fù)利終值、現(xiàn)值或復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算：年金每年相等的收入或支出金額年金終值和 年金現(xiàn)值的計(jì)算：第三節(jié) 應(yīng)付公司債券一、公司債券公司債券（簡稱公司債）是債券發(fā)行公司對(duì)債券持有人承諾，到期償還債券本金并定期支付固定利息的一種書面證明。應(yīng)付債券是發(fā)行公司的債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。公司債券通常由證券包銷商包銷，并監(jiān)督

54、債券發(fā)行公司履行債券契約中規(guī)定的所有條款。公司債券的特點(diǎn)：購買人數(shù)眾多，資金來源渠道分散可以在證券市場上自由轉(zhuǎn)讓二、發(fā)行公司債券的利弊好處籌集長期穩(wěn)定資金保持股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)不受影響減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)能提高股東投資收益轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)不利償還公司債券的本金與利息將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來大量 的現(xiàn)金流出 公司債券會(huì)給企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策帶來 某些方面的限制 三、公司債券的種類1、按發(fā)行方式分記名公司債不記名公司債，又稱息票債券2、按償還方式分定期償還公司債分期償還公司債續(xù)：公司債券的種類3、按有無擔(dān)保分有擔(dān)保公司債 -不動(dòng)產(chǎn)抵押公司債動(dòng)產(chǎn)抵押公司債證券抵押公司債信用公司債，也稱無擔(dān)保公司債4

55、、其他公司債可轉(zhuǎn)換債券可贖回（收兌）債券零息債券垃圾債券四、公司債券的內(nèi)容面值債券上標(biāo)明的借款本金，也稱到期值，即到期償還的金額。票面利率債券上標(biāo)明的年利息率，又稱約定利率、設(shè)定利率、名義利率或息票利率。付息日支付利息的日期，一般一年支付兩次（半年支付一次）。到期日償還債券本金的日期。五、公司債券的價(jià)格多數(shù)著名企業(yè)發(fā)行的公司債券在證券交易所交易。公司債券通常以到期值的百分比報(bào)價(jià)。確定債券的價(jià)格要考慮兩個(gè)利率：票面利率：支付現(xiàn)金利息的利率。市場利率或?qū)嶋H利率：投資者對(duì)其投資債券所要求的報(bào)酬率。公司債券發(fā)行價(jià)格的確定公司債券的現(xiàn)值由兩部分組成：到期償還的本金（面值、到期值）的現(xiàn)值（即復(fù)利現(xiàn)值）。每

56、期支付現(xiàn)金利息的現(xiàn)值（即年金現(xiàn)值）。注意計(jì)算現(xiàn)值所用利率應(yīng)為發(fā)行時(shí)的市場利率。計(jì)算的期限為付息或計(jì)息的期限。六、公司債券的發(fā)行票面利率市場利率 面值發(fā)行（發(fā)行 價(jià)格等于面值）票面利率市場利率 折價(jià)發(fā)行（發(fā)行 價(jià)格低于面值）票面利率市場利率 溢價(jià)發(fā)行（發(fā)行 價(jià)格高于面值）1、票面利率與市場利率相等，按面值發(fā)行2、票面利率低于市場利率3、票面利率高于市場利率公司債券的發(fā)行債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行公司因票面利率低于市場利率而預(yù)先給予債券購買者的額外利息補(bǔ)償，這部分折價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計(jì)息期的利息費(fèi)用。債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是發(fā)行公司因票面利率高于市場利率而從債券購買者預(yù)先收回多付的利息，這部分溢

57、價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計(jì)息期的利息費(fèi)用。七、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理通常設(shè)置三個(gè)賬戶：1、應(yīng)付公司債券：反映發(fā)行債券面值的增減變動(dòng)情況。2、應(yīng)付公司債券折價(jià)：反映債券發(fā)行價(jià)格小于面值的差額，是“應(yīng)付公司債券”帳戶的抵消賬戶。3、應(yīng)付公司債券溢價(jià)：反映債券發(fā)行價(jià)格大于面值的差額，是“應(yīng)付公司債券”帳戶的附加賬戶。八、公司債券折價(jià)和溢價(jià)的攤銷折價(jià)和溢價(jià)攤銷方法:直線攤銷法實(shí)際利率法 各期實(shí)際利息費(fèi)用是以各期期初債券賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率（市場利率）求得。當(dāng)期折價(jià)或溢價(jià)攤銷額：當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用與債券票面利息之差額。九、公司債券提前贖回發(fā)行債券的公司可以在債券到期前清償債券，即提前贖回債券，這種債

58、券稱為可贖回（可收兌）債券。提前收回原因：公司債券贖回的損失或利得第四節(jié) 其他長期負(fù)債一、長期借款長期借款又稱“應(yīng)付長期抵押票據(jù)”債權(quán)人通常是少數(shù)金融機(jī)構(gòu)期限：中期15年、長期510年還款方式：分期等額償還，通常按未來需償還債務(wù)本息的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。二、租賃債務(wù)1、經(jīng)營租賃又稱營業(yè)租賃、服務(wù)租賃特點(diǎn)：租賃期較短，且由出租人負(fù)責(zé)租賃資產(chǎn)的維修，本質(zhì)上屬于短期融資。承租人可提前終止租約。承租人將每期支付的租金作為當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用處理。2、資本租賃，又稱融資租賃特點(diǎn)：租賃期較長，承租人負(fù)責(zé)租賃資產(chǎn)的維修。不能提前終止租約。承租人必須將租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi) 本章小結(jié)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他流動(dòng)

59、負(fù)債貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)付公司債的種類應(yīng)付公司債發(fā)行應(yīng)付公司債折價(jià)或溢價(jià)攤銷應(yīng)付公司債提前贖兌長期借款租賃負(fù)債第八章 股東權(quán)益內(nèi) 容企業(yè)的組織形式和公司的性質(zhì)股票的種類和股票的發(fā)行股票的回購和重新發(fā)售股利和股份分拆經(jīng)營成果、綜合收益和股東權(quán)益的報(bào)告第一節(jié) 企業(yè)的組織形式和公司的性質(zhì)一、企業(yè)的組織形式獨(dú)資企業(yè)：由一個(gè)自然人投資并經(jīng)營的企業(yè)。 合伙企業(yè)：由兩個(gè)或兩個(gè)以上投資者、以契約關(guān)系為基礎(chǔ)建立的企業(yè)。公司組織 ：是依據(jù)公司法創(chuàng)立并登記的法律實(shí)體。從企業(yè)總體來看，公司組織相對(duì)于其他企業(yè)組織，數(shù)量不占優(yōu)勢，但是收入和資產(chǎn)的占比高。各類企業(yè)組織都是經(jīng)濟(jì)主體。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)，公司組織是法人企

60、業(yè)。續(xù)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度，不同的企業(yè)組織形式，在所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面會(huì)存在差異。 獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益業(yè)主資本，張同25 000合伙企業(yè)合伙人權(quán)益業(yè)主資本，李明30 000業(yè)主資本，王偉20 000合伙人權(quán)益合計(jì)50 000公司組織股東權(quán)益實(shí)收資本200 000留存收益 90 000股東權(quán)益合計(jì)290 000二、 公司的性質(zhì)公司的性質(zhì)有限責(zé)任永續(xù)存在的可能籌資能力強(qiáng)所有權(quán)與管理權(quán)的分離開辦費(fèi)用高政府限制多雙重納稅第二節(jié) 股票的種類和股票的發(fā)行一、普通股的基本特征 股票分為普通股和優(yōu)先股兩大類普通股是公司股本的最基本形式，每一家公司都要發(fā)行普通股。優(yōu)先股的發(fā)行卻依公司的需求而定。 普通股