2020 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告

1、2020 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告截至 2021 年 4 月 30 日，除易見股份、*ST 斯太、*ST北訊等 3 家公司外，滬深兩市共有 4,247 家公司披露了年度財(cái)務(wù)報(bào)告。按期披露年報(bào)的公司中，254 家公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，其中無(wú)法表示意見 33家、保留意見 109 家、帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見 112 家。為掌握上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則的情況，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合滬深交易所共同開展年度財(cái)務(wù)報(bào)告審閱分析工作，組織專門力量抽樣審閱了 869 家上市公司 2020 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告?？傮w來(lái)看，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)

2、則。我們審閱中重點(diǎn)關(guān)注了收入、金融工具、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值計(jì)量、或有事項(xiàng)、股份支付、非經(jīng)常性損益、列報(bào)和披露等方面的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)信息披露情況及其存在的問(wèn)題，形成本監(jiān)管報(bào)告。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則執(zhí)行問(wèn)題（一）新收入準(zhǔn)則相關(guān)問(wèn)題上市公司自 2020 年 1 月 1 日起全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。和原收入準(zhǔn)則相比，新收入準(zhǔn)則要求采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于收入相關(guān)信息的披露也提出了更高要求。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司仍存在對(duì)新收入準(zhǔn)則理解和執(zhí)行不到位、披露不充分的問(wèn)題。未恰當(dāng)調(diào)整首次執(zhí)行新收

3、入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對(duì)可比期間信息不予調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)可以僅對(duì)在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司本期根據(jù)新收入準(zhǔn)則要求對(duì)相關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)和計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)或利潤(rùn)表中進(jìn)行了列報(bào)，但對(duì)于相同交易或事項(xiàng)對(duì)本年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響，未進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整。此外，部分上市公司在披露首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)年年初財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，僅列示影響的相關(guān)項(xiàng)目和金額，未披露調(diào)整性質(zhì)及原因等信息。不恰當(dāng)確認(rèn)存貨

4、銷售收入根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等）清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入“其他收益?zhèn)鶆?wù)重組收益”科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司作為債務(wù)人，將其持有的存貨提供給債權(quán)人，并約定以應(yīng)收的貨款抵減應(yīng)付債務(wù)款項(xiàng)，上市公司錯(cuò)誤地按照存貨公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，并將存貨的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值之

5、間的差額確認(rèn)債務(wù)重組收益。通常情況下，上市公司應(yīng)將其以存貨抵減債務(wù)事項(xiàng)作為債務(wù)重組交易進(jìn)行處理，因債務(wù)重組不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，對(duì)于以存貨清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，不適用收入準(zhǔn)則，不應(yīng)按照存貨銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與存貨賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入“其他收益”。未恰當(dāng)確認(rèn)某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)產(chǎn)生的收入 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)，才能按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。上市公司應(yīng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品或服務(wù)的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)

6、償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司采用投入法計(jì)量履約進(jìn)度，后續(xù)因原材料價(jià)格波動(dòng)等因素，其不斷調(diào)整合同履約進(jìn)度，連續(xù)大額沖回前期已確認(rèn)收入。投入法下，若后續(xù)投入成本具有重大不確定性，其履約進(jìn)度應(yīng)視為不能合理確定，若已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，上市公司可按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，否則應(yīng)在投入成本和履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)確認(rèn)收入。未恰當(dāng)確認(rèn)與銷售商品相關(guān)的款項(xiàng)新收入準(zhǔn)則根據(jù)向客戶收取價(jià)款的權(quán)利與向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)之間的關(guān)系核算與客戶相關(guān)的往來(lái)款項(xiàng)，增加了合同資產(chǎn)、合同負(fù)債項(xiàng)目，并對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、遞延收益等相關(guān)項(xiàng)目核算內(nèi)

7、容進(jìn)行了調(diào)整。未恰當(dāng)確認(rèn)及列示與履行合同相關(guān)款項(xiàng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，“合同資產(chǎn)”核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算；“合同負(fù)債”核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)；合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。上市公司應(yīng)以同一合同為基礎(chǔ)，分析收取款項(xiàng)權(quán)利與轉(zhuǎn)讓商品義務(wù)情況并進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，上市公司若已經(jīng)取得合同價(jià)款或取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，應(yīng)將其確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)收賬款，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債，并在

8、后續(xù)期間隨著商品轉(zhuǎn)讓而結(jié)轉(zhuǎn)合同負(fù)債。在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之后，上市公司若取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款，否則應(yīng)計(jì)入合同資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于同一合同下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債，上市公司應(yīng)以凈額進(jìn)行列示。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)于適用收入準(zhǔn)則而收到或應(yīng)收的款項(xiàng)，未進(jìn)行恰當(dāng)確認(rèn)與列報(bào)，如同一合同項(xiàng)下的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債未按凈額列報(bào)、錯(cuò)誤地抵銷應(yīng)收賬款與合同負(fù)債等。未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)收的款項(xiàng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)；合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)因銷售商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用預(yù)

9、收賬款科目及遞延收益科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)區(qū)分與確認(rèn)：一是未將因銷售商品而預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，仍作為預(yù)收賬款列報(bào)；二是個(gè)別上市公司主營(yíng)游戲業(yè)務(wù)，對(duì)于玩家已充值未消耗的游戲幣金額，錯(cuò)誤計(jì)入遞延收益；三是上市公司開展多項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并預(yù)先收到款項(xiàng)，未進(jìn)一步區(qū)分款項(xiàng)性質(zhì)而全部計(jì)入合同負(fù)債。上市公司應(yīng)對(duì)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)區(qū)分，對(duì)于適用收入準(zhǔn)則而收到的款項(xiàng)，若收到款項(xiàng)時(shí)公司已承擔(dān)未來(lái)需向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)將該款項(xiàng)計(jì)入合同負(fù)債；若收到款項(xiàng)時(shí)尚未承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，通常應(yīng)先計(jì)入預(yù)收賬款。對(duì)于適用其他準(zhǔn)則而預(yù)先收到的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行分析，通常情況下作為

10、預(yù)收賬款列報(bào)。未恰當(dāng)列報(bào)銷售商品的預(yù)收款中包含的增值稅根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于已收或應(yīng)收貨款中尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。合同負(fù)債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，其不應(yīng)包括已收或應(yīng)收的對(duì)價(jià)中包含的增值稅部分，該部分增值稅金額應(yīng)作為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅列報(bào)于“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)未單獨(dú)列報(bào)預(yù)收款中包含的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，或錯(cuò)誤地將預(yù)收款中待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額部分列報(bào)于應(yīng)交稅費(fèi)。未恰當(dāng)處理可變對(duì)價(jià)未恰

11、當(dāng)區(qū)分可變對(duì)價(jià)與信用減值損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)按照期望值或最可能發(fā)生金額進(jìn)行估計(jì)。在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司前期按照銷售合同暫定價(jià)格確認(rèn)收入，本期依據(jù)同類產(chǎn)品的審定價(jià)，判斷尚未完成審價(jià)工作的產(chǎn)品后續(xù)審定價(jià)很可能低于暫定價(jià)，從而對(duì)該產(chǎn)品相關(guān)應(yīng)收賬款按照暫定價(jià)與同類產(chǎn)品審定價(jià)之間的差價(jià)計(jì)提信用減值損失。上述情況屬于可變對(duì)價(jià)情形，公司應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額，對(duì)于后續(xù)可變對(duì)價(jià)的變動(dòng)額應(yīng)調(diào)整當(dāng)期收入和應(yīng)收賬款，而非對(duì)應(yīng)

12、收賬款計(jì)提信用減值損失。未恰當(dāng)處理現(xiàn)金折扣根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司仍將現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列示，未能按照準(zhǔn)則要求恰當(dāng)?shù)譁p收入。未恰當(dāng)確認(rèn)銷售返利根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。企業(yè)在判斷交易價(jià)格是否為可變對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會(huì)接受一個(gè)低于合同標(biāo)價(jià)

13、的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價(jià)格折讓，在估計(jì)交易價(jià)格時(shí)應(yīng)對(duì)提供的價(jià)格折讓予以充分考慮。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未恰當(dāng)確認(rèn)與銷售相關(guān)的返利，如錯(cuò)誤地將銷售返利金額計(jì)入銷售費(fèi)用、將計(jì)提的銷售返利余額計(jì)入遞延收益等。上市公司應(yīng)將其給予客戶的返利作為可變對(duì)價(jià)或附有額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分考慮相應(yīng)義務(wù)、交易價(jià)格最佳估計(jì)數(shù)以及交易價(jià)格分?jǐn)偟纫蛩睾?，恰?dāng)確認(rèn)銷售收入及相應(yīng)負(fù)債。未合理確認(rèn)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)付客戶（或向客戶購(gòu)買本企業(yè)商品的第三方）對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入，但應(yīng)付客戶

14、對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)自客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。自客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司與客戶簽訂合同后，根據(jù)合同約定向客戶支付價(jià)款作為開展合同的初始費(fèi)用，或支付價(jià)款用于客戶陳列其商品、進(jìn)行廣告營(yíng)銷等，上市公司均將該款項(xiàng)作為應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)并沖減交易價(jià)格。上市公司應(yīng)依據(jù)合同約定充分分析其向客戶支付對(duì)價(jià)的目的，若客戶向上市公司提供了一項(xiàng)可明確

15、區(qū)分的商品，且上市公司取得了該商品的控制權(quán)，通常應(yīng)將其作為購(gòu)買商品處理，而不應(yīng)直接抵減交易價(jià)格、沖減銷售收入。未恰當(dāng)核算附有銷售退回條款的銷售根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可變對(duì)價(jià)（包括將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求）的處理原則來(lái)確定其預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，即交易價(jià)格不應(yīng)包含預(yù)期將會(huì)被退回的商品的對(duì)價(jià)金額。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來(lái)銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司日常銷售退換貨頻繁，在商品銷售時(shí)即全額

16、確認(rèn)收入，并在收到退貨時(shí)根據(jù)退貨金額沖減當(dāng)期收入。上市公司應(yīng)充分分析日常銷售頻繁退換貨的原因，結(jié)合相關(guān)事實(shí)和情況，嚴(yán)格按照前述附銷售退回條款的商品銷售相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司應(yīng)合理判斷商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，在控制權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)移時(shí)，按照扣除預(yù)期后續(xù)發(fā)生銷售退回金額后的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入，并將預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)為負(fù)債。未恰當(dāng)確認(rèn)支付給代理人的款項(xiàng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時(shí)滿足與當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、增加了企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源、預(yù)期能夠收回等條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同履約成本，后續(xù)攤銷計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

17、為合同取得成本，后續(xù)攤銷計(jì)入銷售費(fèi)用。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司從事游戲產(chǎn)品推廣業(yè)務(wù)，并通過(guò)渠道分銷商將游戲產(chǎn)品銷售至游戲用戶。上市公司作為主要責(zé)任人，按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入，將支付給渠道分銷商的款項(xiàng)作為合同履約成本并攤銷計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。上市公司支付給渠道分銷商的款項(xiàng)，并未增加企業(yè)未來(lái)用于履行履約義務(wù)的資源，而是屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)將其作為合同取得成本并攤銷計(jì)入銷售費(fèi)用。未恰當(dāng)處理銷售商品過(guò)程中與運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的支出 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于與履行客戶合同無(wú)關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，若運(yùn)輸費(fèi)用屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)

18、當(dāng)計(jì)入存貨成本，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于與履行合同相關(guān)的運(yùn)輸活動(dòng)，發(fā)生在商品的控制轉(zhuǎn)移之前的，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)支出應(yīng)作為商品銷售成本披露；發(fā)生在商品的控制轉(zhuǎn)移之后的，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入的同時(shí)，將相關(guān)支出作為運(yùn)輸服務(wù)成本披露。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未合理辨識(shí)運(yùn)輸活動(dòng)是否與履行合同相關(guān)、與履行合同相關(guān)運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，直接全部計(jì)入銷售費(fèi)用或者全部計(jì)入商品銷售成本，未按上述規(guī)定區(qū)分確認(rèn)并列報(bào)與商品運(yùn)輸相關(guān)的支出。未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入有關(guān)的信息，包括收入確認(rèn)和計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)政策、與合同相關(guān)

19、的信息、與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)相關(guān)的信息等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未充分披露新收入準(zhǔn)則相關(guān)信息：一是部分上市公司僅披露準(zhǔn)則規(guī)定原文，未結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)披露收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，未遵循新收入準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)收入相關(guān)的信息予以充分披露，不便于報(bào)表使用者理解和使用；二是部分上市公司錯(cuò)誤地將租金收入、利息收入、現(xiàn)金股利收入適用收入準(zhǔn)則并在收入確認(rèn)政策中進(jìn)行披露；三是個(gè)別上市公司主營(yíng)代理外貿(mào)進(jìn)出口或大宗貿(mào)易業(yè)務(wù)，未在附注中披露對(duì)企業(yè)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的身份是主要責(zé)任人還是代理人進(jìn)行分析判斷的信息；四是個(gè)別上市公司首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，將與電商平臺(tái)相關(guān)的商品銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，由收到電商平臺(tái)對(duì)賬單調(diào)整為商品發(fā)貨至電商

20、平臺(tái)公司倉(cāng)庫(kù)并經(jīng)對(duì)方驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)，但未對(duì)商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的相關(guān)判斷依據(jù)以及變化原因進(jìn)行分析說(shuō)明；五是部分上市公司未按主要類型披露收入分解信息。（二）金融工具確認(rèn)、計(jì)量與披露問(wèn)題金融資產(chǎn)的分類結(jié)構(gòu)性存款分類不正確根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式確定其分類。結(jié)構(gòu)性存款的收益若與利率、匯率等指數(shù)或者與某實(shí)體的信用等級(jí)掛鉤，不滿足合同現(xiàn)金流量測(cè)試，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)上述規(guī)定執(zhí)行不到位，錯(cuò)誤地將合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排不一致

21、的結(jié)構(gòu)性存款分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、列報(bào)為貨幣資金或其他流動(dòng)資產(chǎn)。未正確界定權(quán)益工具投資根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并列報(bào)于“其他權(quán)益工具投資”。此處權(quán)益工具投資中的“權(quán)益工具”是指對(duì)于工具發(fā)行方來(lái)說(shuō)，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)金融工具列報(bào)中權(quán)益工具定義的工具。符合金融負(fù)債定義但是被分類為權(quán)益工具的特殊金融工具本身并不符合權(quán)益工具的定義，從投資方的角度也就不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)外進(jìn)行投資，持有被投資單位的優(yōu)先股，

22、上市公司未恰當(dāng)分析優(yōu)先股相關(guān)特征而將該投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，優(yōu)先股協(xié)議條款較為復(fù)雜，往往存在嵌入衍生條款以及固定股息率的強(qiáng)制分紅、強(qiáng)制贖回等條款，導(dǎo)致從發(fā)行方角度優(yōu)先股并非整體滿足權(quán)益工具定義，相應(yīng)地從投資方角度不滿足指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。未恰當(dāng)確認(rèn)金融負(fù)債根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以前年度與其他投資方共同對(duì)外投資，約定投資期間上市公司就其他投資方投資收益承擔(dān)差額現(xiàn)金補(bǔ)償義務(wù)。本年度

23、因被投資單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)未實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，其他投資方提起訴訟，法院判決上市公司應(yīng)向其他投資方補(bǔ)償差額收益。對(duì)此，上市公司將相關(guān)補(bǔ)償支出金額一次性計(jì)入當(dāng)期損益。因前期投資協(xié)議中已明確約定差額補(bǔ)償義務(wù)，上市公司因此承擔(dān)了一項(xiàng)不能無(wú)條件地避免支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，應(yīng)在承擔(dān)義務(wù)期間，根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況及時(shí)確認(rèn)相關(guān)金融負(fù)債，而非等到實(shí)際支出時(shí)才予以確認(rèn)。金融工具計(jì)量和減值相關(guān)問(wèn)題未恰當(dāng)評(píng)估與劃分信用風(fēng)險(xiǎn)組合根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，以組合為基礎(chǔ)上進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)變化評(píng)估時(shí)，企業(yè)可以共同風(fēng)險(xiǎn)特征為依據(jù)，將金融工具分為不同組別，從而使有關(guān)評(píng)估更為合理并能及時(shí)識(shí)別信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。企業(yè)不應(yīng)將

24、具有不同風(fēng)險(xiǎn)特征的金融工具歸為同一組別。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)不同行業(yè)，上市公司簡(jiǎn)單將不同行業(yè)客戶的應(yīng)收賬款作為一個(gè)組合計(jì)提預(yù)期信用損失。上市公司應(yīng)充分評(píng)估不同行業(yè)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)特征是否相同，并根據(jù)情況劃分不同組合分別計(jì)提預(yù)期信用損失。未合理計(jì)提支取受限存款的減值損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，銀行存款核算以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)的現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：發(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反合同，如償付利息或本

25、金違約或逾期等；債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組等。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將大額銀行存款存放于控股股東控制的集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，因集團(tuán)財(cái)務(wù)公司出現(xiàn)流動(dòng)性困難，上市公司存放在財(cái)務(wù)公司的存款出現(xiàn)無(wú)法及時(shí)兌付、無(wú)法正常支取等情形，但上市公司未對(duì)該銀行存款計(jì)提預(yù)期信用損失。上市公司應(yīng)合理判斷集團(tuán)財(cái)務(wù)公司信用風(fēng)險(xiǎn)變化情況，恰當(dāng)計(jì)提預(yù)期信用損失。未恰當(dāng)披露套期會(huì)計(jì)有關(guān)信息根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，套期活動(dòng)屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，在符合套期會(huì)計(jì)應(yīng)用條件的前提下，企業(yè)可以選擇應(yīng)用套期會(huì)計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與套期會(huì)計(jì)有關(guān)的下列信息：（1）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略以及如何應(yīng)用該策略來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)；（2）企業(yè)的套期活動(dòng)可能對(duì)其未

26、來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性的影響；（3）套期會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響。企業(yè)在披露套期會(huì)計(jì)相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理確定披露的詳細(xì)程度、披露的重點(diǎn)、恰當(dāng)?shù)膮R總或分解水平，以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否需要額外的說(shuō)明以評(píng)估企業(yè)披露的定量信息。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)套期會(huì)計(jì)的相關(guān)信息披露不充分。例如，僅披露套期工具、被套期項(xiàng)目名稱、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和高度有效的結(jié)論，未按要求披露風(fēng)險(xiǎn)管理策略、套期活動(dòng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響，以及采用套期會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等信息。（三）企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題未對(duì)購(gòu)買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異及后續(xù)變動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)

27、計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，形成暫時(shí)性差異。在符合有關(guān)原則和確認(rèn)條件的情況下，編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。上述公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值等對(duì)子公司當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)中予以反映。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)于購(gòu)買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，未確認(rèn)遞延所得稅的影響，且未說(shuō)明原因；個(gè)別上市公司對(duì)于收購(gòu)日子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的后續(xù)折舊、攤銷費(fèi)用，錯(cuò)誤地計(jì)入資本公積，未在

28、合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面恰當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用。未恰當(dāng)確認(rèn)或有對(duì)價(jià)與應(yīng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并下，企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值等。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。除購(gòu)買日后 12 個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷，除非同時(shí)滿足下列條件：（1）企

29、業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該法定權(quán)利當(dāng)前可執(zhí)行；（2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以前年度以分期付款方式受讓子公司原股東股份，形成非同一控制下企業(yè)合并，子公司原股東作出業(yè)績(jī)承諾并根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況給予上市公司補(bǔ)償。本期子公司未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，上市公司直接將按照收購(gòu)協(xié)議約定本期應(yīng)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，未確認(rèn)或有對(duì)價(jià)。上市公司應(yīng)恰當(dāng)區(qū)分與核算非同一控制下企業(yè)合并的合并成本與或有對(duì)價(jià)。對(duì)于或有對(duì)價(jià)，除在購(gòu)買日按照公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本外，其后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于合并成本中包括的尚未支付的協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，應(yīng)確

30、認(rèn)相關(guān)金融負(fù)債，除滿足相關(guān)條件外，不應(yīng)與或有對(duì)價(jià)形成的金融資產(chǎn)相互抵銷并按凈額列示。未恰當(dāng)確認(rèn)與或有對(duì)價(jià)相關(guān)的股利根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以前年度以發(fā)行股份方式對(duì)外收購(gòu)子公司。根據(jù)業(yè)績(jī)補(bǔ)償承諾，若子公司未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，子公司原股東應(yīng)以股份形式向上市公司進(jìn)行補(bǔ)償，若上市公司在盈利補(bǔ)償期間實(shí)施現(xiàn)金分紅的，相關(guān)現(xiàn)金分紅部分應(yīng)作相應(yīng)返還。本年度因子公司未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，上市公司回購(gòu)注銷子公司原股東應(yīng)返還的股份及相應(yīng)股利，其中對(duì)于收回的原已分配的現(xiàn)金股利，上市公司將轉(zhuǎn)回

31、未分配利潤(rùn)。上市公司應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)或有對(duì)價(jià)形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，前期已發(fā)放的現(xiàn)金股利，其應(yīng)構(gòu)成或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值的組成部分，后續(xù)收回已分配的現(xiàn)金股利應(yīng)反映在或有對(duì)價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)中。對(duì)“合同詐騙”相關(guān)追繳款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理有誤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。自購(gòu)買日起 12 個(gè)月以后對(duì)企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，即對(duì)于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以

32、前年度對(duì)外收購(gòu)子公司，形成非同一控制下企業(yè)合并。后續(xù)上市公司發(fā)現(xiàn)子公司在收購(gòu)當(dāng)期或以后年度，存在財(cái)務(wù)舞弊等“合同詐騙”行為，遂向法院提起訴訟。法院判處追繳原股東因虛增股權(quán)價(jià)值而非法獲取的交易對(duì)價(jià)（包括股份及現(xiàn)金），上市公司錯(cuò)誤地將本期實(shí)際收到的追繳款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期損益。就會(huì)計(jì)處理而言，追繳交易對(duì)手方非法所得，本質(zhì)上為前期并購(gòu)交易的延續(xù)，上市公司應(yīng)將其作為前期差錯(cuò)事項(xiàng)，根據(jù)法院判決結(jié)果以及調(diào)整后的子公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，對(duì)前期錯(cuò)誤確認(rèn)的企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等信息進(jìn)行追溯調(diào)整。同時(shí)，對(duì)于經(jīng)法院判決確認(rèn)的應(yīng)追繳的合并對(duì)價(jià)，上市公司應(yīng)視補(bǔ)償款項(xiàng)追繳情況，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理

33、。（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍判斷有誤根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方能夠通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，且有能力影響可變回報(bào)。投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方施加控制的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以前年度對(duì)外收購(gòu)子公司，本年度出現(xiàn)子公司拒絕向上市公司提交財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等關(guān)鍵資料，或阻撓上市公司進(jìn)入辦公現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)等“失控”情形。對(duì)此，上市公司未充分考慮其是否依然享有對(duì)子公司施加控制的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，如能夠通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)等內(nèi)部權(quán)利機(jī)構(gòu)，或者外部司法途徑等方式，繼續(xù)行使

34、控股股東權(quán)力，包括更換管理層、獲取印章及賬簿資料以及接管經(jīng)營(yíng)管理等，僅依據(jù)形式上的“失控”認(rèn)為喪失對(duì)子公司控制，未將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。對(duì)于實(shí)務(wù)中的類似情形，上市公司應(yīng)充分分析子公司“失控”產(chǎn)生的原因，審慎判斷其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策的影響程度并予以恰當(dāng)披露。未對(duì)購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司本年度購(gòu)買

35、子公司少數(shù)股東股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，未按規(guī)定先調(diào)整資本公積、資本公積不足時(shí)再調(diào)整留存收益，而是錯(cuò)誤地同時(shí)調(diào)整資本公積及留存收益，會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。（五）資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題未正確對(duì)開發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出資本化支出”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目列報(bào)。對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定每年進(jìn)行減值測(cè)試。年報(bào)分析

36、發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，以前年度將相關(guān)支出確認(rèn)為開發(fā)支出，報(bào)告期公司進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，暫緩相關(guān)研究開發(fā)項(xiàng)目，因而將開發(fā)支出累計(jì)發(fā)生余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。上市公司應(yīng)判斷以前年度相關(guān)支出是否滿足資本化條件，對(duì)于不滿足資本化條件的，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。若以前年度相關(guān)支出滿足資本化條件，上市公司應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)已資本化的開發(fā)支出恰當(dāng)計(jì)提減值損失，而非轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。未充分計(jì)提資產(chǎn)減值損失根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)

37、成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司產(chǎn)品更新迭代較快，未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；個(gè)別上市公司披露其主營(yíng)產(chǎn)品價(jià)格下降，導(dǎo)致產(chǎn)成品及在產(chǎn)品價(jià)值的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本，卻未見其對(duì)產(chǎn)成品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。不恰當(dāng)變更商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)組是企業(yè)認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期

38、間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并按規(guī)定在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，以集團(tuán)內(nèi)部管理架構(gòu)調(diào)整、對(duì)子公司進(jìn)行區(qū)域整合為由，變更與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的資產(chǎn)組。若上述調(diào)整僅為企業(yè)管理架構(gòu)的調(diào)整，并未影響資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的方式，不應(yīng)變更與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的資產(chǎn)組。（六）公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)問(wèn)題未恰當(dāng)計(jì)量權(quán)益工具投資的公允價(jià)值根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)權(quán)益工具的投資和此類投資相聯(lián)系的合同應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，僅在有限情況下，如果用以確定公允價(jià)值的近期信息不足，或者公允價(jià)值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對(duì)允

39、價(jià)值的最佳估計(jì)的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將其持有的權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。報(bào)告期內(nèi)，相關(guān)被投資方進(jìn)行了多輪融資，估值結(jié)果發(fā)生了重大變化，上市公司仍以權(quán)益工具初始投資成本作為后續(xù)公允價(jià)值的估計(jì)，且未披露充分恰當(dāng)?shù)睦碛?，不符合?zhǔn)則規(guī)定。未恰當(dāng)劃分公允價(jià)值計(jì)量層次年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司未準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的層次，也未按要求披露公允價(jià)值相關(guān)信息：一是部分公司對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資的公允價(jià)值采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)量，大量使用無(wú)法觀察的估計(jì)數(shù)據(jù)，且對(duì)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果具有重大影響，但未將公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果劃入

40、第三層次的公允價(jià)值計(jì)量；二是部分上市公司將結(jié)構(gòu)性存款公允價(jià)值列在第一層次，由于結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)嵌入了金融衍生產(chǎn)品，與匯率、利率、指數(shù)等掛鉤，如果該種產(chǎn)品存在公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)或其他可參考信息，結(jié)合合同約定、產(chǎn)品類型及風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)等信息對(duì)其進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的，一般列為第二層次較為合理；三是部分公司存在較大其他權(quán)益工具投資期末余額，相關(guān)公允價(jià)值作為第三層次列示，但未按要求披露相關(guān)信息。（七）或有事項(xiàng)確認(rèn)相關(guān)問(wèn)題未恰當(dāng)確認(rèn)因訴訟產(chǎn)生的支付義務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于未決訴訟、未決仲裁等形成的或有負(fù)債，隨著時(shí)間推移和事態(tài)的進(jìn)展，相關(guān)未決訴訟在被證實(shí)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，且該義務(wù)金額也能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)

41、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司因合同糾紛被起訴，在法院一審判決其敗訴并要求對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)那闆r下，上市公司仍以上訴為由未確認(rèn)相關(guān)損失和預(yù)計(jì)負(fù)債，缺乏合理性。不恰當(dāng)?shù)咒N預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足現(xiàn)時(shí)義務(wù)、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出、金額能夠可能計(jì)量的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才予以確認(rèn)為資產(chǎn)。針對(duì)同一公司的預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)應(yīng)在滿足

42、上述條件的前提下分別確認(rèn)，二者之間不得隨意抵銷。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司與不同公司間存在多個(gè)訴訟事項(xiàng)，相關(guān)公司同屬一個(gè)集團(tuán)。根據(jù)判決結(jié)果，個(gè)別訴訟判決公司需對(duì)外支付賠償款，個(gè)別訴訟判決公司勝訴并基本確定能夠獲得賠償款。公司認(rèn)為相關(guān)訴訟案件中，其應(yīng)付的賠償義務(wù)與應(yīng)收賠償款金額大致持平，未根據(jù)實(shí)際情況合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及或有資產(chǎn)，錯(cuò)誤地抵銷預(yù)計(jì)負(fù)債與或有資產(chǎn)，未恰當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)賠償損失及補(bǔ)償收益。（八）股份支付相關(guān)問(wèn)題限制性股票問(wèn)題未恰當(dāng)確認(rèn)限制性股票回購(gòu)義務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，授予限制性股票時(shí)，公司根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價(jià)），同時(shí)，還應(yīng)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購(gòu)庫(kù)

43、存股處理），按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司的子公司以其自身股份向其職工授予限制性股票，授予日上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面未確認(rèn)限制性股票回購(gòu)義務(wù)。上市公司應(yīng)根據(jù)子公司發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額計(jì)入少數(shù)股東權(quán)益及其他應(yīng)付款。未正確對(duì)限制性股票實(shí)際回購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票，按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照注銷的限制性股票數(shù)量相

44、對(duì)應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值，貸記“庫(kù)存股”科目，差額計(jì)入 “資本公積股本溢價(jià)”科目。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)于未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票，在回購(gòu)注銷股票時(shí)，根據(jù)回購(gòu)義務(wù)支付了回購(gòu)款項(xiàng)，調(diào)整股本及資本公積，但未根據(jù)回購(gòu)支付的金額，同步調(diào)整庫(kù)存股及其他應(yīng)付款。未恰當(dāng)確認(rèn)股份支付根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，股份支付準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是指企業(yè)自身權(quán)益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具。企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益

45、結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將其持有的子公司股權(quán)授予上市公司員工并形成股份支付，上市公司在合并報(bào)表層面錯(cuò)誤地將其作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在個(gè)別報(bào)表層面，上市公司作為接受服務(wù)企業(yè)，雖具有結(jié)算義務(wù)但授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具，上市公司應(yīng)將其作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但

46、在合并報(bào)表層面，因子公司權(quán)益工具視為企業(yè)集團(tuán)自身權(quán)益工具，上市公司應(yīng)將其作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（九）其他確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題不恰當(dāng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算；對(duì)于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司年末對(duì)外處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)，在尚未收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、股權(quán)尚未完成工商變更登記以及仍擁有向聯(lián)營(yíng)企業(yè)派出董事的權(quán)力之下，上市公司已終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資并確認(rèn)處置損益。對(duì)該股權(quán)投資，上市公司應(yīng)通

47、過(guò)持有待售資產(chǎn)進(jìn)行核算，并合理分析判斷與對(duì)外處置股權(quán)相關(guān)的股東權(quán)利的變化情況，在不實(shí)際享有相應(yīng)權(quán)利、滿足終止確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)相關(guān)處置損益。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司本年度對(duì)房屋建筑物進(jìn)行裝修維護(hù)，公司錯(cuò)誤地將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，而未對(duì)相關(guān)支出進(jìn)行分析判斷，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。未恰當(dāng)確認(rèn)政府補(bǔ)助根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，

48、計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將所得稅補(bǔ)貼、高新企業(yè)認(rèn)定獎(jiǎng)勵(lì)等政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。該類政府補(bǔ)助通常屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。債務(wù)重組相關(guān)損益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不恰當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間，例如破產(chǎn)重組中進(jìn)行的債務(wù)重組。只有在符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)才能終止確認(rèn)相關(guān)債權(quán)和債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。對(duì)于在報(bào)告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后履行相關(guān)義

49、務(wù)的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司將在資產(chǎn)負(fù)債表日前開始協(xié)商、相關(guān)義務(wù)的履行發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，錯(cuò)誤地作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，并在報(bào)告期內(nèi)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。上市公司應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的實(shí)際履行情況進(jìn)行分析判斷，在執(zhí)行結(jié)果重大不確定性消除時(shí)才能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。未恰當(dāng)判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)點(diǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行的重估和調(diào)整。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更錯(cuò)

50、誤進(jìn)行了追溯調(diào)整，而非自會(huì)計(jì)估計(jì)變更后開始適用。例如，上市公司董事會(huì)于報(bào)告期期末作出會(huì)計(jì)估計(jì)變更決議，對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中門店裝修費(fèi)攤銷期限進(jìn)行調(diào)整，公司對(duì)此錯(cuò)誤地追溯自報(bào)告期期初開始執(zhí)行新的攤銷期限。未正確對(duì)權(quán)益性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受控股股東或其關(guān)聯(lián)方直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司以前年度存在應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)陷入困難、償債能力下降，上市公司未能對(duì)此恰當(dāng)計(jì)提信用減值損失。后續(xù)報(bào)告期內(nèi)上市公司將上述債權(quán)轉(zhuǎn)讓給同一控制下的其他關(guān)聯(lián)方，其他關(guān)聯(lián)方向上

51、市公司全額支付了款項(xiàng)，上市公司亦未將此作為權(quán)益性交易進(jìn)行處理，未將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（十）非經(jīng)常性損益相關(guān)問(wèn)題根據(jù)公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號(hào)非經(jīng)常性損益（2008 年修訂），非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。上市公司應(yīng)對(duì)照非經(jīng)常性損益的定義，綜合考慮相關(guān)損益同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度以及可持續(xù)性，結(jié)合自身實(shí)際情況做出合理判斷。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司對(duì)非經(jīng)常性損益的認(rèn)定不正確：一是未將按照套期會(huì)計(jì)

52、準(zhǔn)則處理但屬于套期無(wú)效部分的損益作為非經(jīng)常性損益列示，未將因處置套期工具產(chǎn)生的損益作為非經(jīng)常性損益列示；二是未將取消股權(quán)激勵(lì)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的部分作為非經(jīng)常性損益列示；三是未將單項(xiàng)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回認(rèn)定為非經(jīng)常性損益；四是未將確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的理財(cái)產(chǎn)品持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益作為非經(jīng)常性損益；五是錯(cuò)誤地將權(quán)益性金融工具（如其他權(quán)益工具投資）持有期間取得的現(xiàn)金股利認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。（十一）列報(bào)和披露根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，正確列報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并充分披露與理解財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重要信息，以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用

53、信息。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在列報(bào)不規(guī)范、披露不充分的問(wèn)題。固定資產(chǎn)處置收益列報(bào)問(wèn)題根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式相關(guān)規(guī)定，“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司錯(cuò)誤地將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得列報(bào)于營(yíng)業(yè)外收入，將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失列報(bào)于營(yíng)業(yè)外支出。利息相關(guān)列報(bào)問(wèn)題應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息列報(bào)錯(cuò)誤根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式相關(guān)規(guī)定，“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)