da網(wǎng)01-基礎(chǔ)講義三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交換會計(jì)處理

1、三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理（一）以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)

2、的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！纠?144】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的稅率均為 17%。209 年 8 月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)

3、經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面?zhèn)涞馁~面為 1 500 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 300 萬元，公允價(jià)值為 1 000 萬元；設(shè)為 600 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 480 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元；庫存商品的賬面余額為 300 萬元，交換日的市場價(jià)格為 350 萬元，市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面為 2 000 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 1 000 萬元，公允價(jià)值為 1 100 萬元；小汽車的賬面為 300 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 190 萬元，公允價(jià)值為 159.5 萬元；客運(yùn)汽車的賬面為 300 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為 180 萬元

4、，公允價(jià)值為 150 萬元。乙公司另外向甲公司支付存款 64.385 萬元。其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) 40.5 萬元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 23.885 萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為 5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅。分析：本例題涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收到的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產(chǎn)占乙公司換出資產(chǎn)公允價(jià)

5、值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即：40.5 萬元 （1 000+100+350）萬元=2.79%25%可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！景鍟繉τ谏婕岸囗?xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，最好先將有關(guān)資料列表，如下所示：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出庫存商品的換出設(shè)備的銷項(xiàng)稅額=35017%=59.5（萬元）銷項(xiàng)稅額=10017%=17（萬元）換入小汽車、客運(yùn)汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1 0005%=50（萬元）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100+350=1

6、 450（萬元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1 450-40.5+0=1 409.5（萬元）或：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（萬元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 1001409.5=78%小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5140

7、9.5=11.4%客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1501409.5=10.6%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1 409.51 100/1小汽車的成本：1 409.5159.5/1客運(yùn)汽車的成本：1 409.5150/1（6）會計(jì)分錄：409.5=1 100（萬元）409.5=159.5（萬元）409.5=150（萬元）辦公樓小轎車客車廠房設(shè)備庫存商品原值2 000300300原值折舊000190180折舊300480賬面價(jià)值1 000110120賬面價(jià)值1 200120300公允價(jià)值1 100159.5150公允價(jià)值1 000100350額52.615額76.

8、5公允價(jià)值及合計(jì)=1 462.1151100+（159.5+150）52.615公允價(jià)值及合計(jì)=1 526.51 000+（100+350）+76.5補(bǔ)價(jià)=1 526.5-1 462.115=64.385借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)廠房設(shè)備借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)辦公樓小汽車客運(yùn)汽車13 200 0007 800 00015 000 0006 000 000500 000500 0001111000595500526643700000000000150850000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款（進(jìn)項(xiàng)稅額）營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失貸：固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)收入213370050076

9、5000000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【提示】（銷項(xiàng)稅額)3 000 0003 000 000營業(yè)外支出：公允價(jià)值（1000+100）-賬面價(jià)值（1200+120）-應(yīng)支付的與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi) 50=-270（萬元）乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換入資產(chǎn)原材料的換入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=35017%=59.5（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額=10017%=17（萬元）換出小汽車、客運(yùn)汽車的銷項(xiàng)稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 1005%=55（萬元）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 000+100

10、+350=1 450（萬元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)=1 409.5+40.5=1 450（萬元）或：換入資產(chǎn)總成本=1 409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1 450（萬元）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1 0001 450=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1001 450=6.9%原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=3501 450=24.1%計(jì)算確定換入各項(xiàng)資

11、產(chǎn)的成本：廠房的成本：1 4501 000/1 450=1 000（萬元）設(shè)備的成本：1 450100/1 450=100（萬元）原材料的成本：1（6）會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊450350/1450=350（萬元）12 300 00013 700 00020 000 000貸：固定資產(chǎn)辦公樓小汽車客運(yùn)汽車3 000 0003 000 000550 000550 000借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)廠房設(shè)備原材料1013000000500765000000000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交存款（進(jìn)項(xiàng)稅額）12850526643000150850000（銷項(xiàng)稅額

12、）營業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換利得【提示】1245營業(yè)外收入=公允價(jià)值（1 100+159.5+150）-賬面價(jià)值（1換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi) 55=124.5（萬元）（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理000+110+120）-應(yīng)支付的與資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定；各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本?！?45】209 年 5 月，甲公司因經(jīng)營發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)

13、整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面為 1 200 萬元，已提折舊 750 萬元；專利技術(shù)賬面為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為 150 萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的

14、公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。【提示】（本題有修改）本題補(bǔ)充條件：甲公司換出的設(shè)備應(yīng)交納76.5 萬元；根據(jù)關(guān)于在開展交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征試點(diǎn)政策，換出的專利權(quán)免征；乙公司換出在建建筑物應(yīng)交納營業(yè)稅 26.25 萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=630+76.5=706.5（萬元）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)

15、賬面價(jià)值總額的比例=525675=77.8%長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150675 =22.2%確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=706.5525/675=549.5（萬元） 長期股權(quán)投資成本=706.5150/675=157（萬元）（5）會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備借：在建工程長期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交無形資產(chǎn)專利技術(shù)乙公司的賬務(wù)處理如下：4 500 0007 500 00012 000 0005495 0000004500765500000000000（銷項(xiàng)稅額）4計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬元）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=675-76.5=598.5（萬元）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450630=7