消費型增值稅企業(yè)的稅務會計處理方式經(jīng)驗交流

1、第 PAGE7 頁 共 NUMPAGES7 頁消費型增值稅企業(yè)的稅務會計處理方式 - 經(jīng)驗交流 - 根據(jù)“財政部、國家稅務總局關于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定的通知”（財稅2022156號），財政部制定了東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規(guī)定，現(xiàn)就有關稅務會計處理歸納探討如下： 一、會計科目 （一）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。 “固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進

2、項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應沖銷的進項稅額，用紅字登記。 “固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 “已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。 （二）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。 二、賬務處理 （一）進項稅額 1、企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額

3、）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 例（1） 、甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機器設備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 500000 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 85000 貸：銀行存款 585000 2、為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按

4、照應計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。 例（2）、若上例為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用5000元，取得發(fā)票。 則運輸費用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 4650 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 350 貸：銀行存款 5000 3、企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅，下同），借記

5、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應按支付的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。 例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設備一臺，專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額。會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 500000 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 85000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 585000 如果接受捐贈甲企業(yè)自行

6、支付固定資產(chǎn)增值稅 借：固定資產(chǎn) 500000 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 85000 貸：銀行存款 85000 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 500000 4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目 例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，專用發(fā)票上注明的價款100000元，增值稅17000元。會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 100000 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）

7、 17000 貸：實收資本 nsp; 117000 5、企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。 例（5）、甲企業(yè)購進材料一批用于在建工程，專用發(fā)票上注明的價款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。 借：工程物資 200000 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 34000 貸：應付

8、票據(jù) 234000 6、 企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例（6）、企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。 借：在建工程 30000 應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 5100 貸：原材料 30000 應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 5100 7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 8、企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科