a149-151審計(jì)基礎(chǔ)班講義j

1、第七節(jié)一、結(jié)構(gòu)（一）占事務(wù)所總額的很大時(shí)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占其總額的很大，則對(duì)該客戶(hù)的依賴(lài)及對(duì)可能失去該客戶(hù)的擔(dān)心將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：降低對(duì)該客戶(hù)的依賴(lài)程度；實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核；3.就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第咨詢(xún)，例如，向行業(yè)機(jī)構(gòu)或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢(xún)。（二）占某一從所有客戶(hù)收取的費(fèi)用總額很大時(shí)從所有客戶(hù)收取的費(fèi)用總額如果從某一審計(jì)客戶(hù)收取的全部費(fèi)用占某一大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額不利影響。防范措施主要包括：1.降低對(duì)來(lái)源于該客戶(hù)的的依賴(lài)程度；很很大，也將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作

2、或在必要時(shí)提出建議；3.定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核。（三）連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶(hù)收取的全部費(fèi)用的較大時(shí)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶(hù)收取的全部費(fèi)用的超過(guò) 15%，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)治理層披露這一事實(shí)，并選擇下列何種防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平：1.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核）；2.在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度

3、的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（簡(jiǎn)稱(chēng)后復(fù)核）。審計(jì)意見(jiàn)在上述比例明顯超過(guò) 15%的情況下，如果采用審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核。如果兩年后每年比例繼續(xù)超過(guò) 15%，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年向治理層披露這一事實(shí)，并選擇采取上述哪種防范措施。在比例明顯超過(guò) 15%的情況下，如果采用審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核無(wú)法將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用前復(fù)核。二、逾期審計(jì)意見(jiàn)（一）總體要求如果審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計(jì)費(fèi)用在出具下一年度審計(jì)前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（二）評(píng)價(jià)不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常要求審

4、計(jì)客戶(hù)在審計(jì)出具前付清上一年度的審計(jì)費(fèi)用。如果在審計(jì)出具后審計(jì)客戶(hù)仍未支付該費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（三）防范措施可采取的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工作等。會(huì)計(jì)師提供建議，或復(fù)核已執(zhí)行的【提示】會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)確定逾期是否可能被視同向客戶(hù)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。三、或有，并且根據(jù)逾期（一）或有的界定或有費(fèi)是由（二）是指與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。如果一項(xiàng)收或有關(guān)部門(mén)規(guī)定的，則該項(xiàng)情形不被視為或有。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，以直接或間接形式取得或有，將因自身利益

5、產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種安排。第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)一、薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策（一）某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)如果某一審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與其向?qū)徲?jì)客戶(hù)推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。1.評(píng)價(jià)不利影響的不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列：（1）推銷(xiāo)非鑒證服務(wù)的在該成員薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的；該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；推銷(xiāo)非鑒證服務(wù)的業(yè)績(jī)是否影響該成員的晉升。2.防范措施（1）將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。（二）關(guān)鍵審計(jì)關(guān)鍵審計(jì)的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的薪酬或業(yè)績(jī)

6、評(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶(hù)推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)直接掛鉤?！尽俊瓣P(guān)鍵審計(jì)”概念在本章第四節(jié)“冷卻期”（“關(guān)鍵審計(jì)”加入審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任“董、高、特” 的“冷卻期”要求）和第五節(jié)“與審計(jì)客戶(hù)長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系”中均提出了很高的要求。二、禮品和款待（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶(hù)的禮品或款待，可能因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。（二）不得接受禮品如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員接受審計(jì)客戶(hù)的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員不得接受禮品。（三）接受超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)的款待會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)接受款待

7、產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)接受。三、或產(chǎn)生威脅（一）總體要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。（二）評(píng)價(jià)不利影響或很可能發(fā)生，將因自身不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列：1.2.的重要性；是否與前期審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。（三）防范措?.如果涉及某一審計(jì)項(xiàng)目組成員，將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專(zhuān)業(yè)復(fù)核已執(zhí)行的工作。如果此類(lèi)防范

8、措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)計(jì)業(yè)務(wù)委托，或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。接受審【例題簡(jiǎn)答題】上市公司日，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了司系 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。2014 年 3 月 12司 2013 年度審計(jì)。XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在審計(jì)過(guò)程中，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：（1）乙公司系司的子公司，從事開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)。XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2013 年 10 月與乙公司簽訂協(xié)議，協(xié)助乙公司開(kāi)發(fā)一種管理結(jié)合在一起向乙公司客戶(hù)銷(xiāo)售，如果乙公司培訓(xùn)及咨詢(xún)服務(wù)。，并將該該與 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)，XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

9、將提供后續(xù)（2）由于訂單減少，司大部分生產(chǎn)設(shè)備處于閑置狀態(tài)，存在減值跡象。2013年 12 月 1 日，ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受司委托，對(duì)司的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，作為甲公司管理層計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)。（3）A但未參與會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任司 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。A會(huì)計(jì)師于 2013 年 12 月 31 日離職，并于 2014 年 1 月 1 日加入司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目（4）B會(huì)計(jì)師擔(dān)任，在得知司擬收會(huì)購(gòu)丙公司的計(jì)劃后，成功ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該收購(gòu)項(xiàng)目提供盡職服務(wù)。B計(jì)師因此在年度業(yè)績(jī)考核中獲得了加分

10、和獎(jiǎng)金。（5）在一次聚會(huì)上，B會(huì)計(jì)師與其好友了司收購(gòu)丙公司計(jì)劃的可行性。1個(gè)月后，司公告了該收購(gòu)計(jì)劃。（6）審計(jì)項(xiàng)目組成員 C 的父親了 2000 元的開(kāi)放式基金。該基金方不是 ABC 會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)。根據(jù)該基金截止 2013 年 6 月 30 日的公告，大上市公司之一。司是該基金投資的十要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)明理由?！尽渴欠駥?duì)遵守職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)（1）。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，乙公司是司的關(guān)聯(lián)實(shí)體。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)司的關(guān)聯(lián)實(shí)體（乙公司）與其網(wǎng)絡(luò)所（XYZ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的服務(wù)進(jìn)行大不利影響。銷(xiāo)售，存在密切商業(yè)關(guān)系，將因自

11、身利益或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重（2）。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)司提供評(píng)估服務(wù)，評(píng)估服務(wù)的結(jié)果對(duì)響。司財(cái)務(wù)報(bào)表具有影響，將因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影（3）。A會(huì)計(jì)師作為司 2012 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)，如果離開(kāi) ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)（屬于“董、高、特”），則應(yīng)當(dāng)符合“冷卻期”要求，即應(yīng)當(dāng)在司發(fā)布了 2013 年已審財(cái)務(wù)報(bào)表后才能加入司，而不是司發(fā)布 2013 年已審財(cái)務(wù)報(bào)表前離開(kāi)事務(wù)所加入司，否則將存在密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（4）。B會(huì)計(jì)師是司 2013 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)，關(guān)鍵審計(jì)的薪酬或業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不得與其向?qū)徲?jì)客戶(hù)推銷(xiāo)的非