第八章-稅收理論[35頁]課件

1、第八章 稅收理論本章要點 稅收原則 稅收效率原則 受益原則與納稅能力原則 稅收負擔 稅負轉嫁與歸宿 最優(yōu)稅收第一節(jié)稅收原則知識框架一、稅收原則思想的發(fā)展概述二、現(xiàn)代稅收原則一、稅收原則思想的發(fā)展概述（一）亞當斯密的稅收原則亞當斯密在國富論第五篇中提出了稅收四原則。（）平等原則?！耙粐鴩?，都必須在可能范圍內按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得收入的比例繳納國稅，維持政府?！保ǎ┐_實原則?！案鲊駪斖昙{的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應當讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白?！保ǎ┍憷瓌t?！案鞣N賦稅完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的

2、便利?！保ǎ┳钌僬魇召M原則?！耙磺匈x稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。（二）瓦格納的稅收原則柏林大學瓦格納教授提出了四項九目的稅收原則：（）財政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。也就是說，稅收收入應能充分滿足國家財政的需要，而且要有彈性，可隨財政需要的變動而增減。（）國民經(jīng)濟原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護資本（即稅本），主張以所得為稅源，盡量避免對財產(chǎn)和資本的課稅；稅種的選擇應考慮到稅負轉嫁問題，盡量選擇難于轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。（）社會正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負擔遍及社會的每個成員，每一公民都有

3、納稅義務；平等原則是指稅收負擔應力求公平合理，主張采用累進所得稅制，并對最低生活費用免稅。（）稅務行政原則，包括確實、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求納稅的時間、方式及數(shù)量等應預先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費用應力求節(jié)省。二、現(xiàn)代稅收原則財政原則是稅收最基本的原則，公平原則、效率原則是公認的最重要的稅收原則，穩(wěn)定原則也是稅收必須遵循的原則。（一）財政原則財政原則是稅收的最基本原則，它包括三層含義：一是稅收的充分性；二是稅收的彈性；三是稅收的適度。稅收的充分性是指稅收應當為政府活動提供充足的資金，保證政府提供公共服務的需要。稅收的彈性是指稅收必須具有隨國家財政需要變化而伸縮的可

4、能性，它包括經(jīng)濟彈性和政策彈性兩個方面。稅收的適度是指稅收在滿足國家財政需要的同時，必須兼顧負擔的可能，即應照顧經(jīng)濟的承受能力，做到取之有度。（二）效率原則 稅收的經(jīng)濟效率原則第一，從宏觀層面來說，稅收應有利于優(yōu)化資源的宏觀配置，也就是稅制設置需保證稅收的總體規(guī)模應符合整個社會資源在公共部門與私人部門之間最優(yōu)分布的效率要求第二，從微觀層面來說，稅收的經(jīng)濟效率應使得稅收對微觀經(jīng)濟活動的效率損失最小。稅收會改變市場活動過程中消費者的消費決策行為或生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策行為，使市場機制正常運作的效率受到損害，造成效率損失。這些損失形成了稅收的超額負擔(excess burden),超額負擔又稱無謂損失或超

5、重損失(deadweight loss)。AE0B的面積反映了該商品給社會帶來的凈收益,它由兩部分組成:一是消費者剩余(AE0P0),即消費者獲得的超過購買商品支付金額的總收益或總價值;二是生產(chǎn)者剩余(BE0P0),即低成本生產(chǎn)者獲得的超過生產(chǎn)成本的總收益。假定政府對商品的供給方征收從量稅T，此時,消費者剩余減少至AE1P1,生產(chǎn)者剩余減少至BCP2,而政府的稅收收入為矩形P1E1CP2。課稅就造成了CE0E1面積的福利損失,這就是稅收的超額負擔或無謂損失。因美國學者哈伯格(Harberger,A.C.)率先提出稅收超額負擔的測定方法,故理論界將CE0E1稱為“哈伯格三角”(Harberger

6、 triangle)。課稅可能帶來收入效應(income effect)和替代效應(substitution effect),從而影響個人福利水平。收入效應是指課稅使消費者的實際購買力下降,從而在商品相對價格不變的條件下,導致消費者的購買量變動。替代效應是指在效用不變的前提下,因商品相對價格的變動,使消費者更多地購買變得便宜的商品,同時減少購買變得較貴的商品。理論上說，超額負擔來源于稅收的替代效應，從這角度看，商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅都會帶來經(jīng)濟效率的損失，而總額稅（lump sum tax）如人頭稅則不會。只產(chǎn)生收入效應而不帶來替代效應的稅收稱為總額稅(lump sum tax)。所以,建立在

7、稅收經(jīng)濟效率原則基礎之上的稅收應是中性稅收,也就是稅收應盡量不對經(jīng)濟行為產(chǎn)生負面影響,即使超額負擔盡可能的小。 稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則要求使稅收的征收成本最小化。稅收成本可由征管成本和遵從成本兩部分構成。征管成本(administrative cost)是稅務當局為征稅而發(fā)生的各類費用遵從成本是指納稅人或第三方(雇主、金融機構等)履行納稅義務所發(fā)生的費用稅收成本又主要取決于稅收制度和稅務行政兩個方面在稅收制度方面，影響征稅成本的稅制因素主要表現(xiàn)在稅法的復雜性和稅制結構的類型上。在稅務行政方面，諸如機構設置、稅務人員素質、管理技術手段等都是影響稅收成本的因素。（三）公平原則公平原則

8、是現(xiàn)代稅收原則體系中與效率并列的最重要的原則。公平原則大致可以分為兩種受益原則(benefit principle)和支付能力原則(the ability-to-pay approach)。1.受益原則所謂受益原則(benefit principle),是指根據(jù)納稅人從政府提供的公共服務(公共產(chǎn)品)中受益的大小來分攤,受益多的多納稅,受益少的少納稅。受益原則至少存在兩方面的缺陷:一是若按照受益原則收稅,就必須知道每個納稅人從公共支出中到底享受了多少利益,但這個測定很難；二是受益原則在轉移支付方面的作用甚微。 支付能力原則所謂支付能力原則，是指以納稅人的支付能力作為征稅依據(jù)，能力強的多納稅，能力

9、弱的少納稅。能力判斷標準的選擇有兩類看法: “主觀說”和“客觀說”“主觀說”是比較每個人在課稅過程中所犧牲的效用或邊際效用進行分析的，如果征稅使每一個人所感受的犧牲程度相同,那么稅制就是公平的“客觀說”一般認為收入最能反映人們真實的納稅能力,并對國民經(jīng)濟所產(chǎn)生的負面影響最小支付能力原則在現(xiàn)實中一般是按照橫向公平和縱向公平進行的。橫向公平，是指具有相同納稅能力的人，繳納同樣數(shù)額的稅。縱向公平，是指具有不同納稅能力的人，繳納不同數(shù)額的稅，能力高的多交，能力低的少交。第二節(jié)稅收負擔與稅負轉嫁知識框架一、稅收負擔的衡量二、稅負的轉嫁與歸宿一、稅收負擔的衡量稅收負擔分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔宏觀稅收

10、負擔主要研究國家當年的課稅總額與一國的社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模之間的對比關系,即社會的總體稅負水平。微觀稅收負擔主要研究單個納稅人向國家繳納的稅收與其產(chǎn)出的對比關系,即企業(yè)或個人的稅負水平。（一）宏觀稅收負擔衡量宏觀稅收負擔的指標也就是國民經(jīng)濟稅收負擔率，主要有國民生產(chǎn)總值負擔率和國內生產(chǎn)總值負擔率。國民生產(chǎn)總值是以一個國家的居民為依據(jù)計算的生產(chǎn)總值，包括居民在國境內外的全部最后產(chǎn)值和勞務總量，但不包括國境內非居民的這個部分。國內生產(chǎn)總值是以國土范圍為依據(jù)計算的生產(chǎn)總值，括國家領土范圍內居民和非居民的全部最后產(chǎn)值和勞務總量，但不包括居民在國境外的這個部分。影響宏觀稅收負擔水平的因素：(1)經(jīng)濟

11、增長因素(2)政府職能范圍的大小(3)社會政策因素(4)稅收制度因素(5)政府收入渠道（二）微觀稅收負擔微觀稅收負擔按負稅主體可分為企業(yè)稅收負擔和個人稅收負擔。（）企業(yè)稅收負擔是指企業(yè)承受的稅收。反映企業(yè)稅收負擔的指標可分為兩大類：一是企業(yè)整體稅負率；二是個別稅種的稅負率。（）個人稅收負擔是指個人承受的稅收。個人真實的綜合稅收負擔率是無法計算的,可能有一定意義的指標是個人所得稅負擔率(=個人所得稅/同期個人所得總額)。（三）我國的稅收負擔我國宏觀稅負通常可以用大、中、小三個口徑來衡量（）小口徑的宏觀稅負，是指稅收收入占的比重，通常也稱為名義宏觀稅負（）中口徑的宏觀稅負，是指財政收入占的比重。（

12、）大口徑的宏觀稅負，是指全部政府收入占的比重，通常稱為實際宏觀稅負。二、稅負的轉嫁與歸宿（一）稅負轉嫁與歸宿的概念及形式稅負轉嫁，就是納稅人并沒有實際負擔國家所課稅款，而是通過購入或賣出商品價格的變動，將其全部或部分稅收轉移給他人負擔的過程。納稅人是法律規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人，負稅人是指稅負轉嫁行為結束后，最終真正承擔稅收負擔的經(jīng)濟體。稅負轉嫁過程的終點稱為稅收歸宿，也就是稅收負擔的實際承受者。稅負轉嫁的形式主要有：（）前轉（又稱順轉）納稅人在經(jīng)濟交易過程中，按照課稅商品的流轉方向，通過提高價格的辦法，將所納稅款向前轉移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉嫁。（）后轉（又稱逆轉）

13、納稅人用壓低價格的辦法把稅款向后轉嫁給貨物或勞務的供應者。（）混轉（又稱散轉）將稅款一部分向前轉嫁給商品購買者，另一部分向后轉嫁給商品供應者（）輾轉轉嫁通過價格機制發(fā)生多次的轉嫁行為（）稅收資本化假設某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長期收益流R1,R2,Rn,那么其現(xiàn)值的計算公式為:假設政府每年向資本收益征稅Ti,則資本現(xiàn)值變?yōu)?此時,買方為購買這一資本品愿意支付的價格也下降為PVt,也就是他將以后應納的稅收一次性轉嫁給了賣方。因此,價格的降幅(即稅收轉嫁總量)為:（）消轉，又稱轉化納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負從新增利潤中得到抵補。二）稅負轉嫁與供求彈性的關系稅負轉嫁的程度取決于征稅后的價格變

14、動。由征稅引起的價格變動程度,取決于商品的需求彈性和供給彈性。需求彈性越大,通過提高售價把稅負向前轉嫁給購買者或消費者越困難。需求彈性表達式為：Qd為商品的需求量;Qd為需求變動量;P為價格;P為價格變動量;為需求量變動系數(shù);為價格變動系數(shù)供給彈性越高, 就越易于把稅負轉嫁給購買者或消費者供給彈性表達式為：Qs為供給量;Qs為供給變動量;P為價格;P為價格變動量;為供給量變動系數(shù);為價格變動系數(shù)第三節(jié)最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論的核心在于對稅收的公平與效率進行整合，以便能夠在公平與效率的權衡取舍之間選擇一個最優(yōu)的組合。最優(yōu)稅收理論主要分為兩個方面：最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅。知識框架一、最優(yōu)商品稅二、

15、最優(yōu)所得稅一、最優(yōu)商品稅假定政府收入全部通過商品稅籌集,那么在這種情況下如何確定商品稅的稅率,才能使整個社會的超額負擔最小。假設社會上只有兩種商品X和Y,現(xiàn)在政府要對它們課稅以取得財政收入。政府對商品X課稅取得的財政收入數(shù)量為PxXttx。Px表示商品的價格,Xt表示商品的數(shù)量,tx表示商品X的比例稅率。對商品Y課稅取得的財政收入用PyYtty表示。Py表示商品的價格,Yt表示商品的數(shù)量,ty表示商品Y的比例稅率。用R代表總財政收入,則有R=PxXttx+PyYtty。因此,該問題就演變成在R一定的前提下,如何使商品課稅所造成的超額負擔最小化的問題構建拉格朗日函數(shù)L:對L分別求tx和ty的偏導

16、,并使之等于零,即可得:則政府在取得收入R的同時,稅收的額外負擔最小。此時，商品的稅率tx和ty必須與商品的需求價格彈性ex和ey成反比，證明彈性反比法則在理論上是成立的。拉姆齊(Ramsey,1927)指出,如果商品課稅是最優(yōu)的,那么其稅額的少量增加將會導致全部商品的需求量以相同的比例下降,人們把最優(yōu)商品稅的這一判定標準稱為拉姆齊法則。彈性反比法則與拉姆齊法則是一致的；或者說，只有符合彈性反比法則，商品稅才能達到拉姆齊法則要求的最優(yōu)狀態(tài)。該法則的政策含義十分明顯,即生活必需品(因為它們的需求價格彈性很低)應當課以高稅,而對奢侈品則課以輕稅。為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地,戴蒙德和米爾

17、利斯(Diamond and Mirrlees,1971)率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮,并且將拉姆齊法則中的單個家庭經(jīng)濟擴展至多個家庭經(jīng)濟。在需求獨立的情況下,一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于需求價格的逆彈性,而且取決于它的收入彈性。若將閑暇視為一種特殊商品, 由于一般商品稅并不把閑暇這種特殊商品包括在稅基中,而閑暇與其他商品之間并不具有弱可分離性，因而課征均一商品稅會扭曲人們在閑暇和一般商品消費之間的選擇,鼓勵人們多消費閑暇,減少勞動供給。為了糾正商品課稅對工作閑暇關系的干擾,有必要在設計商品課稅的稅率結構時采取一種補償性措施,即對閑暇互替的商品(與勞動互補的商品,如工作服等)課征

18、較低的稅率。彈性反比法則要求對無需求彈性的商品課征高稅率科利特(W.J.Corlett) -黑格(D.C.Hague)法則要求對與閑暇互補的商品課征高稅率。如果能夠說明無彈性需求的商品是閑暇的互補品，那么后者就是前者的一個具體實例假定商品X是一種無需求價格彈性的商品,而且它與其他商品之間無價格交叉效應(既無替代性,也無互補性)。此時,盡管人們對商品X的消費量有所下降,但用于商品X的支出將會增加;而另一方面,人們花費在其他商品上的開支會保持不變。為了保證稅后對商品X支出的增加,個人就必須犧牲一部分閑暇。根據(jù)商品間互補的定義,當商品X的價格上升,導致個人對閑暇的需求量下降時,商品X與閑暇就為互補商

19、品。二、最優(yōu)所得稅所得稅如果以比例稅率課征,可稱為比例所得稅或線性所得稅。盡管實踐中多采用累進稅率,但第一檔稅率(最低稅率)對應的稅基很寬,大多數(shù)納稅人都適用于該檔稅率,因而第一檔稅率如何確定,實質上就轉化為最優(yōu)比例稅率的問題。(一)埃奇沃思模型埃奇沃思(Edgeworth,1897)模型有如下假定:(1)在獲得既定收入的前提下,目標是盡可能使個人效用之和達到最大。以代數(shù)式表示,如果UI表示第I個人的效用,W表示社會福利,那么稅制就應使W=U1+U2+Un達到最大。其中,n為社會中的人數(shù)。(2)個人效用函數(shù)完全相同,效用的大小僅取決于人們的收入水平。這些效用函數(shù)表明,收入的邊際效用是遞減的,即隨著個人收入的增加,他的境況改善,但改善的速度在放慢。(3)可得到的收入總額是固定的。埃奇沃思模型的結論為:該模型意味著累進程度很高的稅制結構,應從最高收入一端開始削減