8風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)ppt課件

1、第8章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)8.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)8.2 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)8.1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和相關(guān)活動(dòng)8.1.2了解被審計(jì)單位及其環(huán)境8.1.3了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)8.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及審計(jì)方案的討論了解內(nèi)部控制被審計(jì)單位面臨的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及錯(cuò)報(bào)的方式特別是由于舞弊導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性控制環(huán)境；被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)視了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

2、程序財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次各類買賣、賬戶余額、列報(bào)包括披露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)總流程 1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)而實(shí)施的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序獲取信息審計(jì)證據(jù)的方法： 訊問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(并缺乏以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定能否執(zhí)行,應(yīng)與其它程序結(jié)合運(yùn)用) 分析程序； 察看；(察看、察看) 檢查。 檢查文件、記錄、手冊(cè)；閱讀報(bào)告、追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測(cè)試 根據(jù)上述程序獲取的信息評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。8.1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和相關(guān)活動(dòng) 2.相關(guān)活動(dòng) 1利用承接業(yè)務(wù)或續(xù)約過程中獲取的信息 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索在客戶接受或堅(jiān)持過程中

3、獲取的信息能否與識(shí)別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通常，對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定能否承接該業(yè)務(wù)。而對(duì)延續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)作總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，以確定能否續(xù)約。 2工程組內(nèi)部討論 要求工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性進(jìn)展討論，并運(yùn)用職業(yè)判別確定討論的目的、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式。 8.1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和相關(guān)活動(dòng)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

4、以及其他外部要素8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境行業(yè)情況與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的消費(fèi)技術(shù)能源供應(yīng)與本錢消費(fèi)運(yùn)營的季節(jié)性和周期性行業(yè)關(guān)鍵目的和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)市場(chǎng)需求、消費(fèi)才干、價(jià)錢競(jìng)爭等8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生艱苦影響的法規(guī)稅收政策受監(jiān)管行業(yè)的法規(guī)框架相關(guān)政府政策，如外匯、政府援助、關(guān)稅等會(huì)計(jì)原那么和行業(yè)特定慣例影響行業(yè)和被審計(jì)單位運(yùn)營活動(dòng)的環(huán)保要求被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用艱苦和異常買賣的會(huì)計(jì)處置方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重

5、要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變卦被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略和相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績目的業(yè)績趨勢(shì)預(yù)測(cè)、預(yù)算和差別分析管理層和員工業(yè)績考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告與競(jìng)爭對(duì)手的業(yè)績比較外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告8.1.2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制1. 內(nèi)部控制的根本概念內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人

6、員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制1. 內(nèi)部控制的根本概念1內(nèi)部控制的目的：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目的與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任親密相關(guān)；運(yùn)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目的；遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事運(yùn)營活動(dòng)。1. 內(nèi)部控制的根本概念2內(nèi)部控制的責(zé)任：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的的手段：設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。4內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程；與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)視。8.1.3.了解被審

7、計(jì)單位內(nèi)部控制2. 了解內(nèi)部控制的目的1評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，該當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其能否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及思索該控制單獨(dú)或連同其他控制能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在運(yùn)用。2獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的程序：訊問被審計(jì)單位人員；察看特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測(cè)試3了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的關(guān)系8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制3.內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目的的能夠性受其固有限制的影響。了解內(nèi)部控制的固有局限性有助于

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別相關(guān)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的固有限制包括：1在決策時(shí)人為判別能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2控制能夠由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被躲避。3行使控制職能的人員素質(zhì)不順應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揚(yáng)。4實(shí)施內(nèi)部控制的本錢效益問題也會(huì)影響其效能；5內(nèi)部控制普通都是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)置的，假設(shè)出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未估計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就能夠不適用。8.1.3.了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制二、要素 1了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境 控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有艱苦影響的要素的統(tǒng)稱。反映了企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。4.對(duì)內(nèi)部

9、控制要素的了解對(duì)誠信和品德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí)對(duì)勝任才干的注重治理層的參與程度管理層的理念和運(yùn)營風(fēng)格組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配二、要素2了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行向管理層訊問識(shí)別出的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)二、要素3了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)與溝通 被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng) 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處置和報(bào)告買賣、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益履行運(yùn)營管理責(zé)任的程序和記錄。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)

10、的溝通的了解二、要素 4了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處置、實(shí)物控制和職責(zé)分別等相關(guān)的活動(dòng)。 買賣授權(quán)職責(zé)劃分憑證與記錄控制實(shí)物控制業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)信息處置二、要素5了解被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)視 對(duì)控制的監(jiān)視是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)整合獨(dú)立評(píng)價(jià)管理層和監(jiān)視機(jī)構(gòu) 的任務(wù)內(nèi)部審計(jì)二、要素 1在整體層面了解內(nèi)部控制 整體層面的控制主要是控制環(huán)境，包括對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制和信息技術(shù)普通控制中的控制，通常在

11、一切業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在。整體層面的內(nèi)部控制對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行具有重要影響。整體層面的控制較差甚至能夠使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。 5.在整體層面和流程層面了解內(nèi)部控制二、要素 2在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對(duì)工薪、銷售和采購等買賣的控制。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解重要買賣的流程和相關(guān)控制。確定重要業(yè)務(wù)流程和重要買賣類別了解重要買賣流程，并進(jìn)展記錄確定能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測(cè)試，證明對(duì)買賣流程和相關(guān)控制的了解初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)5.在整體層面和流程層面了解內(nèi)部控制8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1

12、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類買賣、賬戶余額和披露的思索，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的思索，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。評(píng)價(jià)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其能否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。思索發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性。包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的能夠性、以及潛在錯(cuò)報(bào)的艱苦程度能否足以導(dǎo)致艱苦錯(cuò)報(bào)。8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2識(shí)別兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展識(shí)別和評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)確定，識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類買賣、賬戶余額和披露

13、的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。3控制環(huán)境對(duì)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很能夠源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類買賣、賬戶余額和披豁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4控制對(duì)評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響在評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)絡(luò)。控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)?？刂颇軌蚺c某一認(rèn)定直接相關(guān)，也能夠與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用

14、越小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合思索。由于單個(gè)的控制活動(dòng)本身并缺乏以控制艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只需多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜協(xié)作用才足以控制艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索對(duì)識(shí)別的各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)價(jià)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。 8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)5思索財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，能夠以被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑心。假設(shè)經(jīng)過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)以下情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表部分或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具保管意見或無法表表示見

15、的審計(jì)報(bào)告：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的情況和可靠性存在艱苦問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保管意見；對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索解除業(yè)務(wù)商定 。8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)的、根據(jù)判別以為需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1確定艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索的事項(xiàng)：風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處置方法或其他方面的艱苦變化相關(guān)，因此需求特別關(guān)注買賣的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果能否具有高度不確定性風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異?；虺稣＿\(yùn)營過程中的艱苦買賣2非常規(guī)買

16、賣和判別事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)買賣導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 非常規(guī)買賣由于金額或者性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。例如，企業(yè)并購、債務(wù)重組、艱苦或有事項(xiàng)等。非常規(guī)買賣特征：管理層更多的干涉會(huì)計(jì)處置數(shù)據(jù)搜集和處置進(jìn)展更多的人工干涉復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處置方法非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制LOGO8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2非常規(guī)買賣和判別事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)判別事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 判別事項(xiàng)通常包括作出的具有計(jì)量的艱苦不確定性會(huì)計(jì)估計(jì)，例如資產(chǎn)減值預(yù)備金額的估計(jì)、需求運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。判別事項(xiàng)特征：對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面

17、的會(huì)計(jì)原那么存在不同的了解所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。LOGO8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3思索與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其能否曾經(jīng)得到執(zhí)行。由于與艱苦非常規(guī)買賣或判別事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少遭到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)了解被審計(jì)單位能否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。假設(shè)管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以為內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，并思索其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的影響 LOGO8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.需求特

18、別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一部分，假設(shè)以為僅經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常買賣采用高度自動(dòng)化處置的情況下，審計(jì)證據(jù)能夠僅以電子方式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索僅經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的能夠性 LOGO8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總LOGO第二部分：實(shí)務(wù) 評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的各類交易類別

19、、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，能夠隨著審計(jì)過程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的修正，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一直。LOGO8.1.4評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的修正 8.2風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)8.2.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施8.2.2針對(duì)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下總體應(yīng)對(duì)措施：搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度； 分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家的任務(wù)； 提供更多的

20、督導(dǎo)； 在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的要素。 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修正。和范圍。 1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施假設(shè)控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修正時(shí)該當(dāng)思索： 在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取更多的審計(jì)證據(jù)；修正審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具壓服力的審計(jì)證據(jù)；擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍。對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性程度或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施本質(zhì)性程序。調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同。選取不同

21、的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。2.添加審計(jì)程序不可預(yù)見性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該添加不可預(yù)見性的審計(jì)程序的要點(diǎn): 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通，要?jiǎng)?wù)虛施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但不能告知其詳細(xì)內(nèi)容2雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)工程組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)等確定具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序3工程合伙人需求安排工程組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要防止使工程組成員處于困難境地進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)價(jià)的各類買賣、賬戶余額、披露認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和本質(zhì)性程序。 性質(zhì)時(shí)間范圍8.2.2針對(duì)認(rèn)

22、定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)思索的要素 風(fēng)險(xiǎn)的重要性；艱苦錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性；涉及的各類買賣、賬戶余額和列報(bào)的特征；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì) ；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否擬獲取審計(jì)證據(jù)以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括本質(zhì)性方案和綜合性方案。 本質(zhì)性方案：以本質(zhì)性程序?yàn)橹骶C合性方案：將控制測(cè)試和本質(zhì)性程序結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)踐情況來選擇能否實(shí)施控制測(cè)試 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施本質(zhì)性程序 進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的目的：控制測(cè)試確定內(nèi)部控制的有效性本質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦

23、錯(cuò)報(bào)進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：檢查、察看、訊問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取什么時(shí)間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序范圍實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的察看次數(shù)等控制測(cè)試：測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的程序。當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：1在評(píng)價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的；2僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。8.2.3內(nèi)部控制測(cè)試 在測(cè)試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從以下方面獲取關(guān)于控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)

24、的審計(jì)證據(jù)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)轉(zhuǎn)控制能否得到一向執(zhí)行 控制由誰執(zhí)行 控制以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn) 控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性強(qiáng)調(diào)的是控制可以在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一向執(zhí)行。控制測(cè)試的性質(zhì)：即控制測(cè)試運(yùn)用的審計(jì)程序的類型及其組合訊問察看檢查重新執(zhí)行控制測(cè)試的性質(zhì)1訊問：向被審計(jì)單位適當(dāng)員工訊問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)情況相關(guān)的信息。 2察看：測(cè)試不留下書面記錄的控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。 3檢查：對(duì)運(yùn)轉(zhuǎn)情況留有書面證據(jù)的控制4重新執(zhí)行：通常只需當(dāng)訊問、察看和檢查程序結(jié)合在一同仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才思索經(jīng)過重新執(zhí)行來證明能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)。 假設(shè)需求進(jìn)展大量的重新執(zhí)行，就要思索經(jīng)過實(shí)施控制測(cè)試以減少本質(zhì)性程序的范圍能否有效率。 控制測(cè)試的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試，以及測(cè)試所針對(duì)的控制運(yùn)用的時(shí)點(diǎn)或期間