固定資產(chǎn)一次性扣除的時(shí)間要點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、固定資產(chǎn)一次性扣除的時(shí)間要點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)企業(yè)2019年購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，假如在2019年匯算清繳時(shí)沒有享受“500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)待政策”做扣除，現(xiàn)在還能申請(qǐng)修改2019年的納稅申報(bào)嗎?2020年新購(gòu)進(jìn)的單臺(tái)原值在500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)忘了申報(bào)一次性稅前扣除，能在2021年匯算清繳時(shí)將2020年購(gòu)進(jìn)和2021年購(gòu)進(jìn)的一起申報(bào)一次性扣除嗎?對(duì)于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201854號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告（2018年第46號(hào)）以及財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于

2、延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)待政策執(zhí)行期限的公告（2021年第6號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策）。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。據(jù)此，企業(yè)如選擇享受一次性稅前扣除政策，應(yīng)在新購(gòu)入的固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。假如企業(yè)是在2019年11月份及以前投入使用的固定資產(chǎn)（非房屋、建筑

3、物，下同），應(yīng)在2019年度享受一次性稅前扣除，如若沒有享受則不能再享受。假如企業(yè)是在2019年12月份投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在該月份的次月即2020年1月所屬年度也就是2020年度享受一次性稅前扣除。固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建筑的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。例如，聞濤通訊設(shè)備制造有限公司自行建筑的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工，該項(xiàng)固定資產(chǎn)能否在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受一次性稅前扣除政策?不能!即使是竣工當(dāng)月（2020年12月）即

4、投入使用，也應(yīng)在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。同理，在2020年12月新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)也如此，即使是購(gòu)進(jìn)當(dāng)月（2020年12月）即投入使用，也應(yīng)在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。再如，在2020年10月新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，一直沒有投入使用，直到2021年3月才投入使用，那么就應(yīng)在投入使用的次月（2021年4月）所屬年度即2021年進(jìn)行一次性稅前扣除。企業(yè)辦理季度預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，可在資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)待明細(xì)表（A201020）第2行“一次性扣除”下的明細(xì)行次申報(bào)資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)待事項(xiàng)。企業(yè)享受資產(chǎn)一

5、次性扣除優(yōu)待政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)待事項(xiàng)表（表7）選擇申報(bào)相應(yīng)的優(yōu)待事項(xiàng)及資產(chǎn)狀況。企業(yè)如在預(yù)繳時(shí)沒有享受該項(xiàng)政策，也可以在辦理該年度匯算清繳時(shí)，在資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（A105080）第37行以及第11行（12、13行）等相關(guān)欄次填報(bào)，進(jìn)行納稅調(diào)整（調(diào)減）后享受該項(xiàng)優(yōu)待?？傊?，現(xiàn)在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要把握兩點(diǎn)，一是投入使用的月份，應(yīng)在該月份次月的所屬年度進(jìn)行一次性稅前扣除;二是假如在投入使用月份的次月所屬年度（含匯算清繳時(shí)）沒有選擇享受一次性稅前扣除，則以后年度也不能再享受。最終，還要提示一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：那就是選擇享受一次性稅前扣除政策的，在該固定資產(chǎn)投入使用期

6、間已經(jīng)計(jì)提的折舊，一定要記得作相應(yīng)的納稅調(diào)整，不得重復(fù)扣除。因?yàn)?，根?jù)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)是按月計(jì)提折舊;而選擇享受一次性稅前扣除政策時(shí)，在納稅申報(bào)時(shí)，一般都會(huì)直接按該固定資產(chǎn)的單位價(jià)值一次性扣除。這樣就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)扣除的情形。例如，聞濤仟盛科技有限公司在2020年5月新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值480萬元的固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，從2020年6月至12月是要計(jì)提折舊的(假定不考慮殘值，折舊年限5年)，因此2020年6月至12月按直線法已計(jì)提折舊56萬元;該公司在2021年匯算清繳期辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，選擇享受一次性稅

7、前扣除政策，在2020年應(yīng)納稅所得額中一次性扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)480萬元。很明顯，該項(xiàng)單位價(jià)值480萬元的固定資產(chǎn)在2020年度的應(yīng)納稅所得額中就合計(jì)扣除了536萬元(56+480)，因此需要將多扣除的56萬元進(jìn)行納稅調(diào)增。據(jù)此，企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，不僅是在以后年度每年需要對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增，而且還要將該項(xiàng)固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提的折舊，相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。2011年3月的解答06年發(fā)生股權(quán)投資損失可否在2010年度一次性扣除?問：我公司于2006年發(fā)生股權(quán)投資損失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)，因沒有對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和投資收益，在當(dāng)年匯算清繳時(shí)就沒能直接在稅前扣除。請(qǐng)問，我公司可否在2010年度一次性扣除?答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失