固定資產(chǎn)一次性扣除的時間要點及主要風險點

1、固定資產(chǎn)一次性扣除的時間要點及主要風險點企業(yè)2019年購進的固定資產(chǎn)，假如在2019年匯算清繳時沒有享受“500萬以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的優(yōu)待政策”做扣除，現(xiàn)在還能申請修改2019年的納稅申報嗎?2020年新購進的單臺原值在500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時忘了申報一次性稅前扣除，能在2021年匯算清繳時將2020年購進和2021年購進的一起申報一次性扣除嗎?對于固定資產(chǎn)一次性稅前扣除，財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201854號）和國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告（2018年第46號）以及財政部稅務總局關于

2、延長部分稅收優(yōu)待政策執(zhí)行期限的公告（2021年第6號）規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業(yè)依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。據(jù)此，企業(yè)如選擇享受一次性稅前扣除政策，應在新購入的固定資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。假如企業(yè)是在2019年11月份及以前投入使用的固定資產(chǎn)（非房屋、建筑

3、物，下同），應在2019年度享受一次性稅前扣除，如若沒有享受則不能再享受。假如企業(yè)是在2019年12月份投入使用的固定資產(chǎn)，應在該月份的次月即2020年1月所屬年度也就是2020年度享受一次性稅前扣除。固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認;自行建筑的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。例如，聞濤通訊設備制造有限公司自行建筑的固定資產(chǎn)于2020年12月竣工，該項固定資產(chǎn)能否在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受一次性稅前扣除政策?不能!即使是竣工當月（2020年12月）即

4、投入使用，也應在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進行一次性稅前扣除。同理，在2020年12月新購進的固定資產(chǎn)也如此，即使是購進當月（2020年12月）即投入使用，也應在投入使用的次月（2021年1月）所屬年度即2021年進行一次性稅前扣除。再如，在2020年10月新購進固定資產(chǎn)，一直沒有投入使用，直到2021年3月才投入使用，那么就應在投入使用的次月（2021年4月）所屬年度即2021年進行一次性稅前扣除。企業(yè)辦理季度預繳企業(yè)所得稅納稅申報時，可在資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)待明細表（A201020）第2行“一次性扣除”下的明細行次申報資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)待事項。企業(yè)享受資產(chǎn)一

5、次性扣除優(yōu)待政策時，應根據(jù)資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)待事項表（表7）選擇申報相應的優(yōu)待事項及資產(chǎn)狀況。企業(yè)如在預繳時沒有享受該項政策，也可以在辦理該年度匯算清繳時，在資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調整明細表（A105080）第37行以及第11行（12、13行）等相關欄次填報，進行納稅調整（調減）后享受該項優(yōu)待?？傊F(xiàn)在適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策，主要把握兩點，一是投入使用的月份，應在該月份次月的所屬年度進行一次性稅前扣除;二是假如在投入使用月份的次月所屬年度（含匯算清繳時）沒有選擇享受一次性稅前扣除，則以后年度也不能再享受。最終，還要提示一個風險點：那就是選擇享受一次性稅前扣除政策的，在該固定資產(chǎn)投入使用期

6、間已經(jīng)計提的折舊，一定要記得作相應的納稅調整，不得重復扣除。因為，根據(jù)規(guī)定企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊，在進行會計處理時，企業(yè)是按月計提折舊;而選擇享受一次性稅前扣除政策時，在納稅申報時，一般都會直接按該固定資產(chǎn)的單位價值一次性扣除。這樣就會出現(xiàn)重復扣除的情形。例如，聞濤仟盛科技有限公司在2020年5月新購進單位價值480萬元的固定資產(chǎn)并于當月投入使用。企業(yè)在會計核算時，從2020年6月至12月是要計提折舊的(假定不考慮殘值，折舊年限5年)，因此2020年6月至12月按直線法已計提折舊56萬元;該公司在2021年匯算清繳期辦理2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，選擇享受一次性稅

7、前扣除政策，在2020年應納稅所得額中一次性扣除該項固定資產(chǎn)480萬元。很明顯，該項單位價值480萬元的固定資產(chǎn)在2020年度的應納稅所得額中就合計扣除了536萬元(56+480)，因此需要將多扣除的56萬元進行納稅調增。據(jù)此，企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，不僅是在以后年度每年需要對該項固定資產(chǎn)在會計上計提的折舊進行納稅調增，而且還要將該項固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策當年已經(jīng)計提的折舊，相應進行納稅調增。2011年3月的解答06年發(fā)生股權投資損失可否在2010年度一次性扣除?問：我公司于2006年發(fā)生股權投資損失，主管稅務機關已經(jīng)確認，因沒有對應的股權轉讓所得和投資收益，在當年匯算清繳時就沒能直接在稅前扣除。請問，我公司可否在2010年度一次性扣除?答：國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2010年第6號）規(guī)定，企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失