對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識

1、對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識本質(zhì)：指事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性1會計(jì)是一個人造系統(tǒng)會計(jì)不是在自然界中天然形成的，會計(jì)首先是社會環(huán)境的產(chǎn)物，其次還得益于人們認(rèn)識的不斷深化。作為一個人造系統(tǒng)，它是為了實(shí)現(xiàn)人的目的而設(shè)計(jì)并由人所發(fā)明。因此，它在受制于客觀環(huán)境的同時，更受人的意識的主觀能動性影響。人們在勾畫設(shè)計(jì)這一系統(tǒng)以及運(yùn)用這一系統(tǒng)為自己服務(wù)時，將自己的主觀意志注入其中，可以創(chuàng)造性地改造客觀世界。對會計(jì)本質(zhì)的不同認(rèn)識，是決定一個人或一個組織利用會計(jì)系統(tǒng)的何種職能、達(dá)到何種目的、發(fā)揮何種作用的前提。換句話說，人們有什么樣的會計(jì)意識，就會有什么樣的會計(jì)工作，會計(jì)就會履行什么樣的職責(zé)，最后導(dǎo)

2、致不同的會計(jì)結(jié)果。2.會計(jì)是一個變化的概念(1)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的推動基本環(huán)境：農(nóng)業(yè)資本主義T商業(yè)資本主義T工業(yè)資本主義T知識資本主義主要對象：剩余產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)-資金、交易-生產(chǎn)、銷售-多元化、知識化資源會計(jì)變化：結(jié)繩記事、單式簿記T復(fù)式簿記T會計(jì)T信息整合著名會計(jì)大師：(美)D.S?喬伊在其所著的國際會計(jì)寫道：“會計(jì)和會計(jì)職業(yè)的歷史，展現(xiàn)了持續(xù)不斷的變化，看來，會計(jì)經(jīng)歷了一個相當(dāng)連貫的過程。在一段時期內(nèi)，會計(jì)不過是銀行業(yè)或稅收方案中的記錄系統(tǒng)；隨后，以復(fù)式記賬法滿足了商業(yè)企業(yè)的需要；工業(yè)化和勞動分工使成本性態(tài)分析和管理會計(jì)的發(fā)展成為可能；現(xiàn)代股份有限公司的出現(xiàn)促進(jìn)了定期財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)；最近，會

3、計(jì)已以人力資源會計(jì)與計(jì)量、報(bào)告和審查不同組織的社會責(zé)任等方式，展示了它在對公共利益做出反應(yīng)方面的能力；目前，會計(jì)又在人們的行為、政府部門以及國際范圍等等方面發(fā)揮其作用；會計(jì)正在為國內(nèi)和國際的公開交易證券的市場提供進(jìn)行決策的信息；它甚至擴(kuò)展到管理咨詢的領(lǐng)域。顯然，會計(jì)的發(fā)展與其環(huán)境是息息相關(guān)的。”（2）人們認(rèn)識水平的不斷深化，會計(jì)研究的推進(jìn)每個人都應(yīng)在借鑒前人、別人認(rèn)識的基礎(chǔ)上，獨(dú)立思考，形成自己的主流會計(jì)思維，以研究探索的狀態(tài)對待工作：“天天有創(chuàng)新，時時在超越！”會計(jì)的歷史，就是一部不斷改良、完善、發(fā)展的歷史。從過去到現(xiàn)在是如此，從現(xiàn)在到將來更是如此。3.會計(jì)與會計(jì)學(xué)不是一個東西會計(jì)是一種專業(yè)

4、性社會活動；會計(jì)學(xué)是對會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)的知識體系和研究會計(jì)運(yùn)作規(guī)律的科學(xué)。E美國會計(jì)界對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識代表性的有4種觀點(diǎn)：會計(jì)是一種反映技術(shù)1941年美國注冊公共會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)的定義是：“會計(jì)是以貨幣形式記錄、分類和匯總具有財(cái)務(wù)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)，并反映其經(jīng)營成果的一種技術(shù)?！保惤癯兀含F(xiàn)代會計(jì)理論立信會計(jì)出版社，1998年版，P3）（強(qiáng)調(diào)其程序性、方法性乃為技術(shù)）2）會計(jì)是一項(xiàng)提供用于決策信息的服務(wù)1970年美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的會計(jì)原則委員會第四號公報(bào)對會計(jì)的定義是：“會計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)活動，它的職能是提供有關(guān)一個經(jīng)濟(jì)單位的數(shù)量信息（主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的信息），借以制定經(jīng)濟(jì)決策（

5、陳今池書，P4）（3）會計(jì)是管理組織的資源和解除受托責(zé)任的活動1966年美國會計(jì)學(xué)會在基本會計(jì)理論說明書中提出會計(jì)的四項(xiàng)目標(biāo)：（葛家潮、林志軍現(xiàn)代西方會計(jì)理論p99）a.對有限資源的利用做出決策；b.有效地管理和控制一個組織的人力資源和物質(zhì)資源；c.記錄（保存）與報(bào)告資源的經(jīng)管責(zé)任；d.促進(jìn)會計(jì)主體的社會職能并控制此種職能。可見，美國會計(jì)學(xué)會的認(rèn)識是站在廣義會計(jì)立場上的，已經(jīng)具有明顯的會計(jì)管理的思想。（4）會計(jì)是一個信息系統(tǒng)1978年美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的定義是：“會計(jì)是計(jì)量、處理和傳送有關(guān)一個經(jīng)濟(jì)單位財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)，報(bào)表使用者可據(jù)以做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。”（陳今池書，P4）我國此時實(shí)行對外開

6、放政策，廈大葛家潮先生自80年代開始極力推崇這一觀點(diǎn)。以上1、2、4種觀點(diǎn)是會計(jì)信息使用者的立場，主張者是注冊會計(jì)師協(xié)會或會計(jì)準(zhǔn)則委員會。第3種立場是會計(jì)的立場，主張者是會計(jì)學(xué)會。5.馬克思和韋伯對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識馬克思在資本論中對當(dāng)時還是“簿記”階段的會計(jì)，定義為“觀念總結(jié)和過程控制”。19世紀(jì)末20世紀(jì)初德國偉大的思想家馬克斯？韋伯認(rèn)為，“理性獲利過程和行為是靠會計(jì)來調(diào)節(jié)的?！币虼?，會計(jì)的本質(zhì)就是按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動。（會計(jì)研究2002.2p41）（強(qiáng)調(diào)會計(jì)的引導(dǎo)性、控制性職能。）里我國會計(jì)界對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識代表性的有7種觀點(diǎn)：（1）會計(jì)是一種記錄（數(shù)）行為會計(jì)的萌芽時期以及此后的

7、相當(dāng)長的歷史時期，會計(jì)作為生產(chǎn)活動的附帶職能，對剩余勞動產(chǎn)品進(jìn)行簡單計(jì)量與記錄：從2、3萬年前的繪圖記事、刻痕計(jì)數(shù)，到4、5千年前的“結(jié)繩記事”，再到13、14世紀(jì)的復(fù)式簿記（包括意大利為代表的借貸記賬法、中國元（1206年成吉思汗成立蒙古汗國后，1271年忽必烈定國號為元。）、明時的“三腳賬”、“龍門賬”等。），經(jīng)歷了漫長的從簡單的計(jì)量記錄行為t單式簿記t復(fù)式簿記的演進(jìn)過程。即使現(xiàn)在，簿記仍然是會計(jì)的基礎(chǔ)。（2）會計(jì)是一種應(yīng)用技術(shù)（藝術(shù)）人們在實(shí)際工作中觀察到的會計(jì)活動，有文字、數(shù)字寫得美觀與否，算盤打得快慢與否，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)在會計(jì)中的應(yīng)用，從中得出結(jié)論：會計(jì)的技術(shù)性很強(qiáng)。（3）會計(jì)是管

8、理經(jīng)濟(jì)的工具或方法（建國后到70年代末）受前蘇聯(lián)會計(jì)模式的影響，看到會計(jì)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息的一面，認(rèn)為會計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的工具。文革中上綱到“階級斗爭的工具”。（北京商學(xué)院的張以寬教授設(shè)計(jì)增減記賬法）（4）會計(jì)是一種管理活動（80年代初到現(xiàn)在）80年代以強(qiáng)調(diào)計(jì)劃管理為契機(jī)，為了提高會計(jì)人員的地位并強(qiáng)調(diào)會計(jì)中管理的重要性，以閻達(dá)伍、楊紀(jì)琬為代表提出“會計(jì)管理”的概念與思想，經(jīng)廣泛爭議，形成“北派”。上海財(cái)大的婁爾行教授在1984年的基礎(chǔ)會計(jì)一書贊同了北派的觀點(diǎn)。會計(jì)的管理體現(xiàn)在：（管理是對一個組織的各種資源進(jìn)行動態(tài)有效整合的活動。不等于決策、協(xié)調(diào)、控制、信領(lǐng)導(dǎo)，也不等于決策。從職

9、能上看，組織、指揮、預(yù)測、息處理、監(jiān)督、參謀、溝通、交流等，都是管理活動。）把信息處理、報(bào)告作為管理活動的一部分。信息論的主要創(chuàng)始人申農(nóng)認(rèn)為：“通訊是一個人的思想籍以影響另一個人思想的過程，.事實(shí)上包括著人們的一切行為。”在企業(yè)系統(tǒng)里，會計(jì)屬于管理活動的一部分；在會計(jì)系統(tǒng)里，又分不同的職能性質(zhì)：提供信息、設(shè)計(jì)會計(jì)機(jī)制與規(guī)則、過程監(jiān)控、決策參謀等等。會計(jì)人員既是管理者又是被管理者。會計(jì)不是簡單地記賬、算賬、報(bào)賬，而是加上了管理機(jī)制的運(yùn)用。例如：可以把成本費(fèi)用與業(yè)績掛起鉤來記錄和報(bào)告，有關(guān)人員就胡亂花錢在很大程度上就受到制約。（與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別是什么呢？財(cái)務(wù)管理主要是利用行政權(quán)力和特有的方法進(jìn)行管

10、理。如通過催收帳款、給與現(xiàn)金折扣、設(shè)置收付中心、救治壞賬、明確帳款責(zé)任與追究責(zé)任等進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理；通過財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行預(yù)算控制等。）C.會計(jì)記錄本身就是一種責(zé)任控制。會計(jì)履行了界定產(chǎn)權(quán)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的管理職能。會計(jì)人員處理會計(jì)業(yè)務(wù)時的會計(jì)監(jiān)督。f.通過建立不相容職務(wù)分離制度、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)集體決策制度、責(zé)任追究制度等，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制。會計(jì)是包括會計(jì)人員參謀、會計(jì)機(jī)制、會計(jì)規(guī)則、信息提供等在內(nèi)的完整系統(tǒng)，不能把會計(jì)等同于信息提供。如同交通管理活動需要由交通法規(guī)、信號燈控制和信號指揮、交警活動等構(gòu)成一樣。會計(jì)的運(yùn)行機(jī)制起點(diǎn)：會計(jì)是商海航行的羅盤過程：會計(jì)是管理的基礎(chǔ)終點(diǎn)：心中有數(shù)的決策定位：經(jīng)理的

11、內(nèi)/外腦總之，會計(jì)的管理與領(lǐng)導(dǎo)的以決策為中心的管理不同，是一種專業(yè)性管理。(5)會計(jì)是一個信息系統(tǒng)(80年代初到現(xiàn)在)上個世紀(jì)80年代我國門戶開放，南方的大學(xué)恢復(fù)與國外的聯(lián)系，國外會計(jì)界的成果傳入，以葛先生為代表的會計(jì)學(xué)者率先開展會計(jì)國際化的研究，呼吁恢復(fù)使用“借貸記賬法”，同時由于當(dāng)時“三論”(信息論、系統(tǒng)論、控制論)理論的影響，1978年美國的會計(jì)是一個信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)傳入中國，以葛先生為代表據(jù)此論爭，形成“南派”。由于閻達(dá)伍先生和葛家潮先生兩個人會計(jì)學(xué)術(shù)的地位頗高，使這兩派成為會計(jì)的主流學(xué)派。我認(rèn)為，由于人們知識、閱歷、立場等的不同，對會計(jì)的認(rèn)識就會不同。不同的人以共同的理解進(jìn)行社會協(xié)調(diào)，

12、以各自的理解完成個性化的工作。如：海大徐國君先生研究的三維會計(jì)，把人的行為價(jià)值與會計(jì)融合在一起確認(rèn)計(jì)量出每一種行為創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。(6)會計(jì)既是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動對于以上兩種觀點(diǎn)，受中國傳統(tǒng)文化的影響，出現(xiàn)了折衷主義的會計(jì)學(xué)者。以天財(cái)?shù)睦顚氄?、于玉?廈大的吳水彭等為代表，認(rèn)為看成什么都不全面，應(yīng)兼而顧之。此后的國家法規(guī)中，均采用了這種折衷的觀點(diǎn)。(7)會計(jì)是一種完成受托責(zé)任的控制系統(tǒng)以中南財(cái)大的楊時展教授為代表，認(rèn)為會計(jì)是一個以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。我對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識會計(jì)在本質(zhì)上具有雙重性，它既是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不斷地將企業(yè)和單位的會計(jì)信息濟(jì)管理工作。只是管理活動提供給信息使用者，同時也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，是