對供銷系統(tǒng)內(nèi)部審計定位的思考

1、對供銷系統(tǒng)內(nèi)部審計定位的思考當(dāng)前，隨著各級企業(yè)的進(jìn)一步深化改革，內(nèi)部審計定位問題顯得非常重要。搞好內(nèi)部審計定位，也是當(dāng)前為開展好內(nèi)部審計需要研究的新課題。首先認(rèn)識到內(nèi)部審計是國家審計的重要組成部分，國家審計為主體，內(nèi)部審計和社會審計為兩翼，這樣構(gòu)成了我國審計的整體。作為供銷系統(tǒng)內(nèi)部審計同樣是管理的重要組成部分，其定位也是非常有必要的，他不僅是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的重大問題，也是內(nèi)部審計職能如何發(fā)揮的現(xiàn)實問題。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢下，怎樣正確看待內(nèi)部審計定位，要結(jié)合供銷系統(tǒng)企業(yè)多種改制形式（包括全資企業(yè)、控股企業(yè)、也有參股企業(yè)等），在新型企業(yè)面前搞好內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計人員所面臨的新問題。筆者為

2、了更好地開展內(nèi)部審計，努力做好內(nèi)部審計定位，根據(jù)當(dāng)前供銷系統(tǒng)的現(xiàn)狀，談如下幾點意見：一是內(nèi)部審計要在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下轉(zhuǎn)型。首先認(rèn)識到，內(nèi)部審計必須轉(zhuǎn)型和如何轉(zhuǎn)型的必要性。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，隨著企業(yè)不斷深化改革，企業(yè)內(nèi)部要加強管理、不斷完善規(guī)章制度和規(guī)范操作程序，為此必須轉(zhuǎn)型。同時，要做好與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷接軌。我國各級審計機(jī)構(gòu)于83年建立，由國家審計署重視、推動下建立和逐步發(fā)展起來的。內(nèi)部審計是國家審計不可分割的一部分，在行政上受本系統(tǒng)、本企業(yè)法人及負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上，還帶有濃厚的行政色彩。在這種管理體制下，內(nèi)部審計的主要職責(zé)是查

3、清錯弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理及經(jīng)營環(huán)節(jié)作出正確的分析、評價、提出管理意見及建議，審計的對象主要針對會計憑證、帳箭、報表等會計資料，審計主要集中在財務(wù)方面而未深入到內(nèi)部管理和經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)。這種審計監(jiān)督對內(nèi)部審計的局限在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計工作的全面發(fā)展。這樣容易出現(xiàn)：一是內(nèi)部審計的評價、咨詢和服務(wù)職能容易被忽視。內(nèi)部審計在組織的戰(zhàn)略決策、經(jīng)營方式、管理機(jī)制、風(fēng)險控制等方面能夠發(fā)揮的積極作用沒有得到實際的體現(xiàn)；二是領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的是如何更加經(jīng)濟(jì)、有效地實現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計應(yīng)提出如何防范風(fēng)險、拓展經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面的建設(shè)性建議，而不只是內(nèi)部審計報告中所揭示的表面問題。隨著我國市

4、場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和運行，尤其是市場經(jīng)濟(jì)管理制度的完善與建立，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計已越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)了，要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變是唯一的出路。也就是說由過去上面給企業(yè)當(dāng)“婆婆”，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榻o企業(yè)當(dāng)“保姆”，以服務(wù)于企業(yè)的姿態(tài)貫穿于內(nèi)部審計工作全過程中其次，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。作為市場競爭主體的企業(yè)，對于自身的經(jīng)營享有完全的經(jīng)營自主權(quán)，對企業(yè)的投資者負(fù)有完全的經(jīng)營責(zé)任。要面對日益激烈的市場競爭，能否保持企業(yè)自身的生存與發(fā)展，能否實現(xiàn)社有資產(chǎn)的保值增值，并謀求所有者權(quán)益的最大化，重要的問題就是要不斷增強企業(yè)的綜合實力，提高市場競爭力，關(guān)鍵的問題

5、在于提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平和外部協(xié)調(diào)能力。企業(yè)管理始終貫穿于經(jīng)營的全過程，投資決策的成敗、經(jīng)營成本的高低、經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)與否、經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等都取決于企業(yè)的管理水平，取決于企業(yè)自我約束及管理能力。內(nèi)部審計作為內(nèi)部約束的重要職能部門，要圍繞提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個中心任務(wù)開展審計。為此，內(nèi)部審計除了及時、準(zhǔn)確地向領(lǐng)導(dǎo)層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保值增值信息之外，更重要的任務(wù)是針對內(nèi)部管理與控制的缺陷，提出合理建議和改進(jìn)措施，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層更有效地加強管理和控制各項經(jīng)營活動，合理利用企業(yè)現(xiàn)有資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二是切實關(guān)注現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。當(dāng)前，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)

6、的發(fā)展，我國內(nèi)部審計正處在發(fā)展變革的新階段，要充分認(rèn)識到賦予內(nèi)部審計時代內(nèi)涵與特征，各級只有不斷解放思想、實事求是、與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新、勇于開拓，內(nèi)部審計才能找準(zhǔn)自己的定位。主要從以下幾方面入手：1、內(nèi)部審計要關(guān)注企業(yè)增加價值國際內(nèi)部審計協(xié)會2001年對內(nèi)部審計作了新的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！眹H內(nèi)審協(xié)會雖然對獨立性提出了要求，但可以看到，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展內(nèi)部審計更要求注重增加價值。內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計

7、人員獨立于他們所審計活動之外，即內(nèi)部審計人員不能承擔(dān)經(jīng)營、內(nèi)部管理責(zé)任。即使由于某種原因直接承擔(dān)了此類責(zé)任，也不應(yīng)屬于是以內(nèi)部審計人員的身份所從事的。也就是說，內(nèi)部審計人員必須置身于從策劃設(shè)計、執(zhí)行到完成的全部經(jīng)營管理職能之外，這就使內(nèi)部審計人員無法深刻、全面地理解組織的生產(chǎn)經(jīng)營過程和內(nèi)部關(guān)系，這種局部對其提出符合組織需要的建議有著一定的負(fù)面影響，根據(jù)新的內(nèi)部審計含義界定，我們不難看出，判斷內(nèi)部審計是否成功，一項重要的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是其通過審計服務(wù)給單位提供的價值。以“增加價值”作為內(nèi)部審計的目標(biāo)，是對內(nèi)部審計多年來實踐的總結(jié)和未來發(fā)展的需要。這是因為建立企業(yè)是為了利益相關(guān)者創(chuàng)造價值和謀求利益。因此

8、，企業(yè)必須不斷增加價值，謀求更高的利益，同時也維系利益相關(guān)者的信心。增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個組成部分來共同實現(xiàn)，內(nèi)部審計同樣也不例外。實際上，內(nèi)部審計幾乎從誕生之日就開始為組織直接或間接的產(chǎn)生價值了，只不過近幾十年產(chǎn)生價值日益明顯和重要，這也是內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力。2、企業(yè)內(nèi)部審計要注重內(nèi)向?qū)徲嫯?dāng)前，內(nèi)部審計是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于市場經(jīng)濟(jì)條件下的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。內(nèi)部審計的最終目的和企業(yè)根本利益是一致的，其作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，審計范圍和內(nèi)容只能于企業(yè)管理者授權(quán)，只能發(fā)揮服務(wù)于管理者的作用，它與外部審計的主要區(qū)別是它的內(nèi)向服務(wù)特征，即

9、內(nèi)部審計必須為本單位的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，才能得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，內(nèi)部審計才能隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展而發(fā)展。國家審計署李金華審計長明確指出，內(nèi)部審計工作的目標(biāo)，是促進(jìn)企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計是為了符合企業(yè)管理層的需要，保證企業(yè)內(nèi)部各項管理制度得到有效執(zhí)行，保證內(nèi)部政令暢通，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高而存在的?？梢哉f，內(nèi)部審計是應(yīng)企業(yè)管理的需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化。因此，企業(yè)內(nèi)部審計的立足點應(yīng)該是加強內(nèi)部管理，幫助領(lǐng)導(dǎo)層更好地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門、所屬單位的受托責(zé)任的履行情況。3、內(nèi)部審計要立足本職著眼未來內(nèi)部審計通常對已經(jīng)掌握或已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事

10、項進(jìn)行檢查和評價，并提出合理建議，以改進(jìn)內(nèi)部管理和經(jīng)營方式。大家知道傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是通過財務(wù)審計來發(fā)揮其職能作用的，其目的主要是查錯防弊。財務(wù)審計主要是面向過去，其審計范圍是歷史的財務(wù)記錄，它所評價的是企業(yè)過去的利潤或盈余，是企業(yè)的控制程序之一，主要起保護(hù)作用。然而，當(dāng)前管理更強調(diào)企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略管理，管理者的思路要面向未來，要有長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)。因此，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的變化和內(nèi)部管理的要求，內(nèi)部審計更應(yīng)當(dāng)把重點放在服務(wù)性和建議性的職能作用上，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值為目的管理與服務(wù)。內(nèi)部審計工作發(fā)展趨勢必然是以風(fēng)險評估為主要內(nèi)容，參與企業(yè)的規(guī)劃與決策。以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)為主線，以增效防范風(fēng)險

11、為重點，找出控制系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)影響企業(yè)目標(biāo)的經(jīng)營風(fēng)險，加強事前、事中和事后審計，重點是事前和事中審計，要建立長效審計模式。4、內(nèi)部審計實現(xiàn)監(jiān)督到服務(wù)轉(zhuǎn)變過去的內(nèi)部審計的理念是上級“”重點放在財務(wù)審計。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和規(guī)范，外部制約機(jī)制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，要求內(nèi)部審計參與企業(yè)的經(jīng)營管理和決策的全過程，對企業(yè)經(jīng)營的合理性和有效性從審計的角度提出自己的觀點，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本目標(biāo)服務(wù)。要求內(nèi)部審計不僅要了解市場動態(tài)，掌握市場發(fā)展規(guī)律，從中善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，以服務(wù)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)使領(lǐng)導(dǎo)層以一種更積極的觀點來看待審計工作，贏得他們的信任與尊重，使他們主動尋求內(nèi)部審計人

12、員在改進(jìn)經(jīng)營和管理方面的建設(shè)性的服務(wù)，以提高企業(yè)價值。5、企業(yè)內(nèi)部審計要協(xié)調(diào)各種關(guān)系內(nèi)部審計既是獨立的，又是與有關(guān)部門相聯(lián)系的，同時也受到一定的約束。內(nèi)部審計是為企業(yè)服務(wù)的，對于某一個企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)上有他的獨立性。為此，特別是遵守商業(yè)秘密是內(nèi)審人員的職業(yè)道德。但是，要更好地完成好內(nèi)部審計必須得到各方支持和配合。實踐證明，國家審計有他的權(quán)威性，就是同級審計也是職權(quán)范圍內(nèi)的事，審計中得罪了同級以下沒有關(guān)系；社會審計，主要是指會計師事務(wù)所，社會審計有他的特殊性，也是為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)的，一般情況下是企業(yè)主動聘請會計師事務(wù)所審計，審計中有了不同意見他們可以協(xié)商解決，社會審計一般不會得罪人，大不了

13、再換一個會計師事務(wù)所審計；內(nèi)部審計既有權(quán)威性，又有特殊性，還要提供義務(wù)服務(wù)，內(nèi)部審計人員是本系統(tǒng)的，最了解情況和掌握實情，也最容易得罪人，特別是我國企業(yè)管理水平差異較大，管理及經(jīng)營情況非常繁雜，審計中方方面面的關(guān)系處理不好就得罪人,暴露問題多了下面不高興，審計發(fā)現(xiàn)了問題不匯報領(lǐng)導(dǎo)有看法，向上級報的審計情況少了上面會感到內(nèi)部審計工作沒有做好，反映情況不全面等等，內(nèi)部審計人員在實際工作中嘗夠了酸、甜、苦、辣。內(nèi)部審計報告撰寫也要絞盡腦汁，存在問題這方面最難寫，沒有辦法的情況下只有發(fā)揮中國的文字游戲。內(nèi)部審計難度是有的，只要我們內(nèi)部審計人員積極努力，以工作政績贏得各級領(lǐng)導(dǎo)的信任和企業(yè)的理解，再加上各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、支持和理解萬歲就行了。我們在內(nèi)部審計工作中的主要體會是，發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，借助外部審計力量。主要是難度較大的審計項目及本級難審的項目審計時請審計局有關(guān)部門幫忙，審計量多的情況下請會計師事務(wù)所協(xié)助，還要與各企業(yè)監(jiān)事會建立起協(xié)同完成審計任務(wù)的關(guān)系，內(nèi)部審計要得到群眾的支持與