存貨資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與涉稅問(wèn)題

1、第十二講存貨資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與涉稅問(wèn)題一、存貨的概念及成本的確認(rèn)二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法三、存貨的期末計(jì)價(jià)與損失確認(rèn)一、存貨的概念及成本確認(rèn)（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。階段采購(gòu)儲(chǔ)備生產(chǎn)待售銷售實(shí)物形態(tài)在途物資庫(kù)存材料在產(chǎn)品庫(kù)存商品會(huì)計(jì)科目在途物資物資采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本委托加工物資庫(kù)存商品發(fā)出商品（二）存貨成本的確認(rèn)外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理：借：在途物資（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）外購(gòu)的存貨成本買價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用（1）購(gòu)買價(jià)款：發(fā)票中的金額；（2）相關(guān)

2、稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。注意以下幾點(diǎn)：商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及其他相關(guān)費(fèi)用（1）一般要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。（2）如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末再按已銷商品和結(jié)存商品的比例進(jìn)行分配。入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，入庫(kù)以后發(fā)生的挑選整理費(fèi)用、保管費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中。涉稅問(wèn)題分析增值稅購(gòu)進(jìn)存貨過(guò)程中涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的注意事項(xiàng)抵扣時(shí)間

3、（國(guó)稅函【2009】617）抵扣范圍（不得抵扣）抵扣憑證一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的

4、增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征

5、增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。案例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年采購(gòu)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況如下：2月從A公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料1000公斤，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款24萬(wàn)元，增值稅款4.08萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺12公斤，經(jīng)判定屬于合理?yè)p耗。答疑編號(hào)1465120101材料成本=240000+10

6、000*（1-7%）=249300（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=40800+10000*7%=41500（萬(wàn)元）借：原材料249300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）41500貸：銀行存款2908002月與B公司簽訂購(gòu)貨合同，總價(jià)款為45萬(wàn)元。合同約定甲企業(yè)在合同簽訂日應(yīng)同時(shí)預(yù)付10萬(wàn)元貨款合同才生效， 合同生效后B公司在應(yīng)在3月20日之前交貨，交貨的同時(shí)開(kāi)具發(fā)票，甲企業(yè)在付剩余款項(xiàng)。3月19日B公司如期交貨并開(kāi)具發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收并支付貨款。但是當(dāng)月并沒(méi)能進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，一直拖延至4月6日才完成認(rèn)證。答疑編預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款100000貸：銀行存款1000003月收到材料支付余款借

7、：原材料450000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待扣稅金）76500貸：預(yù)付賬款100000銀行存款4265004月認(rèn)證完成借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待扣稅金）765004月末（假設(shè)4月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶在未考慮該業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是40萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額是60萬(wàn)元 ）本期進(jìn)項(xiàng)增加76500元，所以本期應(yīng)交稅款是123500元借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）123500貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅1235005月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅123500貸：銀行存款1235002.自制存貨（委托加工）制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)

8、用等。3.接受投資者投入的存貨按照各方協(xié)商的價(jià)格確認(rèn)，但是各方協(xié)商的價(jià)格不公允的除外。存貨的公允價(jià)值 + 接受投資過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等。例：某企業(yè)注冊(cè)資本100萬(wàn)元，甲出資人以一批商品進(jìn)行投資，該批商品公允價(jià)值是20萬(wàn)元，各方協(xié)商：（1）該批商品15萬(wàn)元，甲投資人占有15%股權(quán)（2）該批商品20萬(wàn)元，甲投資人占有20%股權(quán)（3）該批商品25萬(wàn)元，甲投資人占有25%股權(quán)確定企業(yè)接受投資后商品的入賬價(jià)值？4.接受捐贈(zèng)的存貨（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議） （2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額涉稅問(wèn)題分析企業(yè)所得稅存貨計(jì)稅基礎(chǔ)確定：1.通過(guò)支付現(xiàn)

9、金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。稅法規(guī)定所得稅法實(shí)施條例第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)

10、量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額2008005日購(gòu)入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用80015日購(gòu)進(jìn)材料1000443020日管理部門領(lǐng)用500發(fā)出材料的成本是：1.先進(jìn)先出法：（800+4.62600）+（4.62400+4.43100）=58632.加權(quán)平均法：（800+4620+4430）/2200=4.484.481300=58243.移動(dòng)加權(quán)平均法：（800+4620）/1200=4.52 4.52800=3616（800+4620-3616+4430）/1400=4.45 4.45500=2225周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的方法 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤

11、銷法進(jìn)行攤銷；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。1.一次攤銷法2.五五攤銷法3.分次攤銷法存貨發(fā)出涉稅問(wèn)題企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。三、存貨的期末計(jì)價(jià)與損失確認(rèn) 存貨損失包括：1.存貨跌價(jià)損失2.存貨毀損損失3.存貨盤虧損失1.存貨跌價(jià)損失（期末計(jì)價(jià)）例：企業(yè)原材料賬面價(jià)值是320萬(wàn)元， 2008年末該批材料的可變現(xiàn)凈值是300萬(wàn)元，企業(yè)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備202009年2月企業(yè)將該批商品

12、銷售，取得收入300萬(wàn)元。借：銀行存款351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 貸：庫(kù)存商品3202.存貨毀損損失存貨發(fā)生的毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。3.存貨盤虧損失企業(yè)盤虧的存貨，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按殘料

13、價(jià)值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 存貨損失涉稅分析：增值稅：條例第十條非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：細(xì)則第24條， 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 企業(yè)所得稅：存貨損失包括 1.正常損失（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；2.非正常損失上述存貨以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。（1）對(duì)企業(yè)盤虧的存貨，以存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計(jì)