審計(jì)學(xué)原理-03-審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制-2-質(zhì)量控制ppt課件

1、第3章 審計(jì)準(zhǔn)那么與 質(zhì)量控制劉學(xué)華3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么從馬蒂爾公司審計(jì)案例說(shuō)起3.3 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制 .一、馬蒂爾公司簡(jiǎn)介11945年由艾琳特、羅絲愛(ài)德拉、哈羅德梅森三人建立。21959年，羅絲愛(ài)德拉開(kāi)發(fā)以她的女兒芭芭拉命名的洋娃娃。這種洋娃娃主要針對(duì)3至11歲女孩而設(shè)計(jì)，投入市場(chǎng)以來(lái)一舉勝利。2004年第6期P30：芭比娃娃的全名是Barbie Millicent Roberts。芭比娃娃有兩個(gè)妹妹Skipper(1964)和Stacie(1992)；芭比娃娃的男朋友是Ken,1961年已相識(shí)，至今情比金堅(jiān)。Ken有個(gè)弟弟Tommy。從1959年至今，芭比娃

2、娃擁有達(dá)10億套時(shí)裝及10億雙鞋，共穿過(guò)45個(gè)國(guó)家或民族的服裝。.370年代早期，許多要素綜合起來(lái)導(dǎo)致公司在1972年虧損了約3000萬(wàn)美圓，瀕臨破產(chǎn)。 1管理失控：公司改動(dòng)過(guò)去的單一運(yùn)營(yíng)及集中管理方式，改為分散運(yùn)營(yíng)、分散管理，公司處在失控的邊緣。2火災(zāi)：公司設(shè)在墨西哥的大倉(cāng)庫(kù)1970年發(fā)生火災(zāi)3罷工：工人罷工，公司無(wú)法收到香港加工后的玩具4銷(xiāo)售合同無(wú)法履行：由于貨源被切斷，銷(xiāo)售合同無(wú)法履行.4股東起訴公司管理層，SEC決議調(diào)查公司財(cái)務(wù)情況。5艾琳特和羅絲愛(ài)德拉辭職，新董事長(zhǎng)公布了一份由普華會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)地論述了公司管理部門(mén)如何精心偽造虛偽巨額利潤(rùn)，并且批判安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行

3、的許多審計(jì)程序是不完善的。.6股東、公司管理層、安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方達(dá)成如下和解方案11976年3月，經(jīng)聯(lián)邦法院調(diào)解，股東與公司管理部門(mén)達(dá)成了庭外和解的方案。由前馬蒂爾公司主要管理人員主要是羅絲愛(ài)德拉和塞孟羅森伯格，賠償股東們3000萬(wàn)美圓。這些款項(xiàng)的大部分，實(shí)踐上是由保險(xiǎn)公司支付了。2安達(dá)信支付大約90萬(wàn)美圓的現(xiàn)金給馬蒂爾公司的股東們，作為對(duì)他們損失的補(bǔ)償。3羅絲愛(ài)德拉免去了囹圄之苦，但仍被判罰無(wú)償為公益效力2500小時(shí)以及支付5.7億美圓。.7恢復(fù)元?dú)猓航?jīng)過(guò)改換指點(diǎn)班子，逐漸從70年代的破產(chǎn)邊緣恢復(fù)活力。到了1991年公司盈利穩(wěn)步增長(zhǎng)，銷(xiāo)售收入超越15億美圓。僅“芭比消費(fèi)線的銷(xiāo)售收入就高

4、達(dá)7億美圓，完全恢復(fù)了元?dú)狻?二、馬蒂爾公司管理層虛增利潤(rùn)手法1提早確認(rèn)銷(xiāo)售收入1971年1月30日是馬蒂爾公司會(huì)計(jì)年度截止日。為了添加公司的報(bào)告盈利，公司管理部門(mén)決議，在會(huì)計(jì)截止日采用一種被稱之為“持有貨單的銷(xiāo)售手法。所謂“持有貨單是指客戶未來(lái)才購(gòu)買(mǎi)，而公司如今就入賬的一種手段，SEC陳說(shuō)了以下6條理由，來(lái)闡明馬蒂爾公司不應(yīng)在其會(huì)計(jì)截止日將“持有貨單列作銷(xiāo)售收入.(1)1971年1月30日商品并沒(méi)有運(yùn)出(2)客戶在收到商品前，沒(méi)有作出任何支付(3)商品未單獨(dú)存放，也沒(méi)有貼上任何標(biāo)簽，以闡明這些商品曾經(jīng)屬于客戶(4)客戶收到商品之前可以隨時(shí)取消訂貨而不用支付任何罰款或賠償(5)商品一切權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)

5、沒(méi)有轉(zhuǎn)移：該批商品的一切風(fēng)險(xiǎn)，仍由馬蒂爾公司承當(dāng)。如商品被損壞或盜竊，客戶概不擔(dān)任。(6)為了證明這些“持有貨單的合法性，馬蒂爾公司編造了客戶訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)單。運(yùn)單通常要求馬蒂爾公司運(yùn)輸部門(mén)擔(dān)任人與承運(yùn)單位的擔(dān)任人同時(shí)簽字。然而，馬蒂爾公司運(yùn)輸部門(mén)擔(dān)任人卻偽造了承運(yùn)公司擔(dān)任人在運(yùn)單上的簽字.2低估存貨過(guò)時(shí)預(yù)備 1公司僅僅根據(jù)今后的“銷(xiāo)售預(yù)測(cè)表計(jì)算實(shí)踐的過(guò)時(shí)預(yù)備，這就使得年底的存貨過(guò)時(shí)預(yù)備相當(dāng)?shù)汀?CPA在審核公司存貨過(guò)時(shí)預(yù)備提取情況時(shí)，曾將公司編制的預(yù)測(cè)與實(shí)踐情況相比，并挑選了8種玩具進(jìn)展測(cè)試。其中5種玩具在新的會(huì)計(jì)年度沒(méi)有任何銷(xiāo)售，而另外3種玩具卻出現(xiàn)了負(fù)銷(xiāo)售只需退貨，沒(méi)有銷(xiāo)售。對(duì)此

6、CPA卻不作進(jìn)一步清查，以致于沒(méi)能發(fā)現(xiàn)公司低估存貨過(guò)時(shí)預(yù)備的舞弊情況。.3低估應(yīng)付專利權(quán)運(yùn)用費(fèi) 馬蒂爾公司從發(fā)明者手中購(gòu)買(mǎi)了玩具的專利權(quán)，雙方協(xié)議規(guī)定，當(dāng)馬蒂爾公司的銷(xiāo)售數(shù)量到達(dá)某一點(diǎn)時(shí)就向發(fā)明者支付專利權(quán)運(yùn)用費(fèi)。公司1970年至1972年之間，至少少支付給發(fā)明者200萬(wàn)美圓的專利權(quán)運(yùn)用費(fèi)。SEC指摘安達(dá)信沒(méi)有對(duì)合同進(jìn)展充分的調(diào)查，以致于沒(méi)有發(fā)現(xiàn)馬蒂爾公司財(cái)務(wù)報(bào)表中隱含著違背合同的內(nèi)容。安達(dá)信也沒(méi)有復(fù)印有關(guān)專利權(quán)運(yùn)用費(fèi)的報(bào)告，以致于沒(méi)法發(fā)現(xiàn)少算了應(yīng)付專利權(quán)運(yùn)用費(fèi)給發(fā)明者的這項(xiàng)現(xiàn)實(shí)。.4高估財(cái)富保險(xiǎn)索賠額 馬蒂爾公司在1970年的財(cái)務(wù)報(bào)表中將預(yù)備向保險(xiǎn)公司索賠的1000萬(wàn)美圓火險(xiǎn)和中斷運(yùn)營(yíng)險(xiǎn)賠償

7、金以全額記入了應(yīng)收賬款。該數(shù)字得到了安達(dá)信確實(shí)認(rèn)。SEC指摘，馬蒂爾公司和安達(dá)信都無(wú)法期望保險(xiǎn)公司對(duì)此項(xiàng)索賠予以全額賠償。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)有關(guān)人員指出，馬蒂爾公司運(yùn)用這一方法計(jì)算索賠完全不正確。但安達(dá)信卻認(rèn)可了該計(jì)算額。直到1977年公司才收到440萬(wàn)美圓。 .思索(1)如何審計(jì)出馬蒂爾公司的這些虛增利潤(rùn)的手法？(2)除了列舉的這些手法外，還能夠存在哪些支配利潤(rùn)的手法？(3)CPA：watchdog or lapdog？(4)管理層舞弊何種情形下會(huì)發(fā)生？.舞弊三角實(shí)際動(dòng)機(jī)或壓力時(shí)機(jī)借口.三、SEC對(duì)安達(dá)信審計(jì)質(zhì)量控制提出了批判 1發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)不調(diào)查1函證應(yīng)收賬款時(shí)，部分詢證函因地址或名字不符而被退回。2擔(dān)

8、任復(fù)核應(yīng)收賬款任務(wù)底稿的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)理，曾在任務(wù)底稿中批注“持有貨單是什么意思？并交給了主審的CPA。然而，這位CPA卻視而不見(jiàn)。3故意低估存貨過(guò)時(shí)預(yù)備時(shí) .2CPA缺乏足夠的相關(guān)專業(yè)知識(shí)安達(dá)信對(duì)玩具存貨進(jìn)展審計(jì)時(shí)，確認(rèn)了公司對(duì)該存貨的過(guò)時(shí)預(yù)備的計(jì)算。實(shí)踐上，根據(jù)零售商對(duì)該玩具的銷(xiāo)售情況，這些玩具的過(guò)時(shí)程度已大大超越了估計(jì)數(shù)。這與CPA缺乏足夠的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)知識(shí)有關(guān)。 .3過(guò)分置信缺乏證據(jù)的解釋CPA過(guò)分置信客戶對(duì)某些問(wèn)題的解釋，而且這些解釋沒(méi)有任何相關(guān)證據(jù)可以證明。例如CPA接受了公司對(duì)1971年8月銷(xiāo)售異常情況的解釋。即在總分類(lèi)賬與銷(xiāo)售發(fā)票出現(xiàn)極大差別時(shí)認(rèn)可了公司對(duì)此問(wèn)題的口頭解釋，

9、而不作進(jìn)一步的調(diào)查。.4對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核缺乏足夠的控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)視。審計(jì)復(fù)核程序不能保證審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)重要線索時(shí)可以進(jìn)一步得到稱心的處理。.四、安達(dá)信斷然改革審計(jì)質(zhì)量控制1加強(qiáng)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)議制度。2審計(jì)合伙人輪轉(zhuǎn)制度安達(dá)信對(duì)擔(dān)任與客戶簽約的合伙人，每五年輪換一次。1977年，擔(dān)任協(xié)調(diào)與監(jiān)視AICPA任務(wù)的SEC任務(wù)部也宣布了此項(xiàng)政策。.3第二合伙人復(fù)核制1975年規(guī)定除了簽約的合伙人復(fù)核外，還必需由不擔(dān)任簽約的另一合伙人復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿。該措施也成為SEC任務(wù)部的新規(guī)定。4強(qiáng)化人事培訓(xùn)方案，對(duì)在職人員進(jìn)展再教育.5更新任務(wù)程序與實(shí)務(wù)的任務(wù)手冊(cè)安達(dá)信對(duì)原有的指點(diǎn)審計(jì)人員如何開(kāi)展審計(jì)程序

10、的任務(wù)手冊(cè)予以清理，建立起一套全新的、更為嚴(yán)厲的任務(wù)手冊(cè)，以指點(diǎn)審計(jì)人員如何處置財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、審計(jì)程序以及職業(yè)品德等方面的問(wèn)題。.3.4 美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么簡(jiǎn)介美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬質(zhì)量控制準(zhǔn)那么委員會(huì)QCSC于1979年1月發(fā)布質(zhì)量控制準(zhǔn)那么公告第1號(hào)，也稱九項(xiàng)準(zhǔn)那么，提出了質(zhì)量控制9要素事務(wù)所質(zhì)量控制：獨(dú)立性、分派、咨詢、督導(dǎo)、招聘、職業(yè)開(kāi)展、提拔、客戶接受與續(xù)約、檢查.AICPA的ASB于1996年制定了質(zhì)量控制5要素。從1997年1月1日開(kāi)場(chǎng)實(shí)行。獨(dú)立、客觀、公正人員管理客戶和業(yè)務(wù)的接受與續(xù)約業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控.3.5 中國(guó)大陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制 .3.5.1 質(zhì)量控制制度

11、的目的和要素第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度該當(dāng)包括針對(duì)以下要素而制定的政策和程序：一對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)責(zé)任；二職業(yè)品德規(guī)范；三客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的接受與堅(jiān)持；四人力資源；五業(yè)務(wù)執(zhí)行；六業(yè)務(wù)任務(wù)底稿；七監(jiān)控。 .3.5.2 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承當(dāng)?shù)闹更c(diǎn)責(zé)任第八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序該當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承當(dāng)最終責(zé)任。第十一條 受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承當(dāng)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，該當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)拈啔v和才干以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。.3.5.3 職業(yè)品德規(guī)范第十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)

12、計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)品德規(guī)范。職業(yè)品德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守客觀、公正的原那么，堅(jiān)持專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息嚴(yán)密。.3.5.4 客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)的接受與堅(jiān)持第二十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)接受與堅(jiān)持的政策和程序，以合理保證只需在以下情況下，才干接受或堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)業(yè)務(wù)：一已思索客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息闡明客戶缺乏誠(chéng)信；二具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才干、時(shí)間和資源；三可以遵守職業(yè)品德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決議能否堅(jiān)持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或思索接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)根據(jù)詳細(xì)情況獲取本條前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)的信息。當(dāng)

13、識(shí)別出問(wèn)題而又決議接受或堅(jiān)持客戶關(guān)系或詳細(xì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)記錄問(wèn)題如何得到處理。.第二十二條 針對(duì)有關(guān)客戶的誠(chéng)信，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)思索以下主要事項(xiàng)：一客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；二客戶的運(yùn)營(yíng)性質(zhì)；三客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等的態(tài)度；四 客戶能否過(guò)分思索將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡能夠低的程度；五任務(wù)范圍遭到不適當(dāng)限制的跡象；六客戶能夠涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象；七變卦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的緣由。.第二十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以經(jīng)過(guò)以下途徑，獲取與客戶誠(chéng)信相關(guān)的信息：一與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)效力的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)展溝通，并與其討論；二向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶的同行等第三方訊問(wèn)；