6部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》

1、拔提高財(cái)務(wù)報(bào)艾告質(zhì)量夯實(shí)邦企業(yè)發(fā)展基霸礎(chǔ)頒財(cái)政部胺會(huì)計(jì)司解讀板企業(yè)內(nèi)部頒控制應(yīng)用指背引第14號(hào)百財(cái)務(wù)報(bào)阿告艾財(cái)務(wù)報(bào)熬告是企業(yè)投襖資者、債權(quán)叭人做出科學(xué)傲投資、信貸襖決策的重要傲依據(jù)。近年傲來，國(guó)內(nèi)外邦發(fā)生的安然柏、世通、銀半廣夏、瓊民拔源等財(cái)務(wù)丑癌聞事件都產(chǎn)礙生了較為嚴(yán)案重的不良后搬果，原因之拔一是由于企巴業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告癌內(nèi)部控制缺頒失或不健全唉所致。為了佰防范和化解矮企業(yè)法律責(zé)案任，確保財(cái)柏務(wù)報(bào)告信息挨真實(shí)可靠，霸提升企業(yè)治藹理和經(jīng)營(yíng)管哎理水平，促俺進(jìn)資本市場(chǎng)暗和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)安健康可持續(xù)翱發(fā)展，應(yīng)當(dāng)骯強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)百告內(nèi)部控制耙。研究制定骯企業(yè)內(nèi)部八控制應(yīng)用指愛引第14號(hào)敗財(cái)務(wù)報(bào)巴告（以下按簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)扒

2、報(bào)告內(nèi)控指藹引”），就敗是為了引導(dǎo)八和規(guī)范企業(yè)巴加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)唉告內(nèi)部控制岸，防范財(cái)務(wù)版報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。俺本文就此進(jìn)捌行解讀。安 一、壩財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)拌部控制的總疤體要求頒 （一笆）規(guī)范企業(yè)奧財(cái)務(wù)報(bào)告控礙制流程，明搬晰各崗位職啊責(zé)霸企業(yè)應(yīng)礙當(dāng)制定明確氨的財(cái)務(wù)報(bào)告巴編制、報(bào)送壩及分析利用扮等相關(guān)流程愛，職責(zé)分工懊、權(quán)限范圍艾和審批程序佰應(yīng)當(dāng)明確規(guī)罷范，機(jī)構(gòu)設(shè)敖置和人員配哀備應(yīng)當(dāng)科學(xué)凹合理，并確把保全過程中挨財(cái)務(wù)報(bào)告的扮編制、披露八和審核等不班相容崗位相稗互分離。企柏業(yè)總會(huì)計(jì)師俺或分管會(huì)計(jì)安工作的負(fù)責(zé)擺人負(fù)責(zé)組織扒領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)佰告編制和分跋析利用工作敗，企業(yè)負(fù)責(zé)艾人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性拔和完整性承凹擔(dān)責(zé)任，企捌業(yè)財(cái)

3、會(huì)部門辦負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)笆告編制和分靶析報(bào)告編寫稗工作，企業(yè)拌內(nèi)部參與財(cái)氨務(wù)報(bào)告編制霸的各部門應(yīng)按當(dāng)及時(shí)向財(cái)擺會(huì)部門提供罷編制財(cái)務(wù)報(bào)岸告所需的信拔息，參與財(cái)胺務(wù)分析會(huì)議扳的部門應(yīng)當(dāng)氨積極提出意疤見和建議以昂促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)吧告的有效利絆用，企業(yè)法把律事務(wù)部門壩或外聘律師百應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)愛報(bào)告對(duì)外提敗供的合法合背規(guī)性進(jìn)行審芭核。吧 （二襖）健全財(cái)務(wù)暗報(bào)告各環(huán)節(jié)愛授權(quán)批準(zhǔn)制稗度瓣企業(yè)應(yīng)俺當(dāng)健全財(cái)務(wù)捌報(bào)告編制、罷對(duì)外提供和巴分析利用各拔環(huán)節(jié)的授權(quán)哎批準(zhǔn)制度，拌具體包括：捌編制方案的愛審批、會(huì)計(jì)扒政策與會(huì)計(jì)疤估計(jì)的審批邦、重大交易挨和事項(xiàng)會(huì)計(jì)柏處理的審批傲，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)擺告內(nèi)容的審柏核審批等。搬為此，企業(yè)巴應(yīng)做好以下幾項(xiàng)

4、工作：佰第一，根據(jù)班經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性版質(zhì)、組織機(jī)翱構(gòu)設(shè)置和管艾理層級(jí)安排疤，建立分級(jí)靶管理制度；半第二，規(guī)范跋審核審批的哎手續(xù)和流程吧，確保報(bào)送瓣和進(jìn)行審核皚審批的級(jí)別百符合所授的拔管理權(quán)限、百申報(bào)材料翔頒實(shí)完整，簽般字蓋章齊全柏、用印用章癌符合要求，版切實(shí)履行檢隘查審核義務(wù)而非流于形擺式等；第三阿，建立相關(guān)爸政策，限制頒對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)扒報(bào)告流程進(jìn)埃行越權(quán)操作懊。任何越權(quán)挨操作行為，板必須另行授搬權(quán)審批后方皚能進(jìn)行，且耙授權(quán)審批文搬件應(yīng)妥善歸隘檔。 （三凹）建立日常拌信息核對(duì)制度八企業(yè)應(yīng)奧當(dāng)從會(huì)計(jì)記白錄的源頭做叭起，建立起阿日常信息定阿期核對(duì)制度背，以保證財(cái)壩務(wù)報(bào)告的真伴實(shí)、完整，澳防范出于主敗觀故意的

5、編班造虛假交易骯，虛構(gòu)收入版、費(fèi)用的風(fēng)柏險(xiǎn)，以及由芭于會(huì)計(jì)人員罷業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會(huì)扳計(jì)記錄與實(shí)拔際業(yè)務(wù)發(fā)生襖的金額、內(nèi)擺容不符的風(fēng)跋險(xiǎn)。企業(yè)在邦日常會(huì)計(jì)處八理中應(yīng)及時(shí)埃進(jìn)行對(duì)賬，癌將會(huì)計(jì)賬簿扮記錄與實(shí)物阿資產(chǎn)、會(huì)計(jì)熬憑證、往來藹單位或者個(gè)罷人等進(jìn)行相扮互核對(duì)，發(fā)案現(xiàn)差異及時(shí)矮查明原因予艾以解決，并拌記錄在適當(dāng)巴的會(huì)計(jì)期間扮，以保證賬澳證相符、賬鞍賬相符、賬板實(shí)相符，確壩保會(huì)計(jì)記錄笆的數(shù)字真實(shí)骯、內(nèi)容完整拌計(jì)算準(zhǔn)確、皚依據(jù)充分、板期間適當(dāng)。扮 （四暗）充分利用敖會(huì)計(jì)信息技愛術(shù)安企業(yè)應(yīng)半當(dāng)充分利用埃信息技術(shù)，半提高工作效隘率和工作質(zhì)哎量，減少或懊避免編制差扮錯(cuò)和人為調(diào)柏整因素。同巴時(shí)，企業(yè)也安應(yīng)

6、當(dāng)注意防捌范信息技術(shù)愛所帶來的特叭有風(fēng)險(xiǎn)，做霸好以下幾項(xiàng)敗工作：第一艾，定期更新頒和維護(hù)會(huì)計(jì)昂信息系統(tǒng)，拜確保取數(shù)、斑計(jì)算公式以唉及數(shù)據(jù)勾稽奧關(guān)系準(zhǔn)確無按誤；第二，佰建立訪問安斑全制度，操埃作權(quán)限、信昂息使用、信哎息管理應(yīng)當(dāng)罷有明確規(guī)定氨，確保財(cái)務(wù)辦報(bào)告數(shù)據(jù)安唉全保密，防氨止對(duì)數(shù)據(jù)的凹非法修改和岸刪除；第三隘，對(duì)正在使暗用的會(huì)計(jì)核背算軟件進(jìn)行俺修改、對(duì)通把用會(huì)計(jì)軟件矮進(jìn)行升級(jí)和襖對(duì)計(jì)算機(jī)硬敖件設(shè)備進(jìn)行愛更換時(shí)，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范吧的審批流程奧，并采取替澳代性措施確按保財(cái)務(wù)報(bào)告藹數(shù)據(jù)的連續(xù)靶性；第四，藹做好數(shù)據(jù)源艾的管理，保藹證原始數(shù)據(jù)巴從錄入環(huán)節(jié)氨的真實(shí)、準(zhǔn)安確、完整，鞍滿足財(cái)務(wù)分愛析的需要；案第五

7、，制定埃業(yè)務(wù)操作規(guī)阿范，保證系哀統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)伴和業(yè)務(wù)配置翱維護(hù)符合會(huì)芭計(jì)準(zhǔn)則要求爸和內(nèi)部管理伴規(guī)定，月結(jié)哀和年結(jié)流程規(guī)范、及時(shí)岸，等等；第澳六，指定專澳人負(fù)責(zé)信息拌化會(huì)計(jì)檔案拌的管理，定壩期備份，做壩好防消磁、芭防火、防潮瓣和防塵等工辦作；對(duì)于存盎儲(chǔ)介質(zhì)保存敖的會(huì)計(jì)檔案唉，應(yīng)當(dāng)定期敗檢查，防止癌由于介質(zhì)損盎壞而使會(huì)計(jì)笆檔案丟失。隘 二、哀財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)伴務(wù)流程靶財(cái)務(wù)報(bào)挨告流程由財(cái)板務(wù)報(bào)告編制壩流程、財(cái)務(wù)懊報(bào)告對(duì)外提藹供流程、財(cái)矮務(wù)報(bào)告分析瓣利用流程三頒個(gè)階段組成敖。其通用流昂程如下圖所半示。企業(yè)在半實(shí)際操作中暗，應(yīng)當(dāng)充分佰結(jié)合自身業(yè)翱務(wù)特點(diǎn)和管藹理要求，構(gòu)鞍建和優(yōu)化財(cái)捌務(wù)報(bào)告內(nèi)部襖控制流程。扮 三、

8、愛財(cái)務(wù)報(bào)告編絆制階段的主罷要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及佰管控措施氨 （一搬）制定財(cái)務(wù)靶報(bào)告編制方背案敗企業(yè)財(cái)澳會(huì)部門應(yīng)在扒編制財(cái)務(wù)報(bào)版告前制定財(cái)敖務(wù)報(bào)告編制骯方案，并由靶財(cái)會(huì)部門負(fù)搬責(zé)人審核。哎財(cái)務(wù)報(bào)告編艾制方案應(yīng)明靶確財(cái)務(wù)報(bào)告八編制方法（熬包括會(huì)計(jì)政耙策和會(huì)計(jì)估案計(jì)、合并方氨法、范圍與懊原則等）、藹財(cái)務(wù)報(bào)告編笆制程序、職巴責(zé)分工（包爸括牽頭部門芭與相關(guān)配合艾部門的分工白與責(zé)任等）版、編報(bào)時(shí)間板安排等相關(guān)扒內(nèi)容。把該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)疤是：會(huì)計(jì)政頒策未能有效案更新，不符壩合有關(guān)法律靶法規(guī)；重要埃會(huì)計(jì)政策、澳會(huì)計(jì)估計(jì)變翱更未經(jīng)審批把，導(dǎo)致會(huì)計(jì)佰政策使用不藹當(dāng)；會(huì)計(jì)政扮策未能有效芭貫徹、執(zhí)行爸；各部門職斑責(zé)、分工不礙清

9、，導(dǎo)致數(shù)扒據(jù)傳遞出現(xiàn)捌差錯(cuò)、遺漏芭、格式不一擺致等；各步芭驟時(shí)間安排艾不明確，導(dǎo)傲致整體編制按進(jìn)度延后，埃違反相關(guān)報(bào)吧送要求。斑主要管岸控措施：第爸一，會(huì)計(jì)政八策應(yīng)符合國(guó)拔家有關(guān)會(huì)計(jì)佰法規(guī)和最新氨監(jiān)管要求的襖規(guī)定。企業(yè)阿應(yīng)按照國(guó)家稗最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定奧，結(jié)合自身盎情況，制定壩企業(yè)統(tǒng)一的扮會(huì)計(jì)政策。八企業(yè)應(yīng)有專俺人關(guān)注與會(huì)挨計(jì)相關(guān)法律辦法規(guī)、規(guī)章襖制度的變化版及監(jiān)管機(jī)構(gòu)稗的最新規(guī)定癌等，并及時(shí)胺對(duì)企業(yè)的內(nèi)俺部會(huì)計(jì)規(guī)章扳制度和財(cái)務(wù)澳報(bào)告流程等哀做出相應(yīng)更皚改。第二，扳會(huì)計(jì)政策和俺會(huì)計(jì)估計(jì)的般調(diào)整，無論矮是強(qiáng)制還是捌自愿，均需絆按照規(guī)定的靶權(quán)限和程序盎審批。第三敖，企業(yè)的內(nèi)唉部會(huì)計(jì)規(guī)章奧制度至少要

10、胺經(jīng)財(cái)會(huì)部門捌負(fù)責(zé)人審批巴后生效，財(cái)半務(wù)報(bào)告流程扮、年報(bào)編制芭方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)案公司分管財(cái)柏務(wù)會(huì)計(jì)工作艾的負(fù)責(zé)人核昂準(zhǔn)后簽發(fā)。矮第四，企業(yè)按應(yīng)建立完備阿的信息溝通白渠道，將內(nèi)皚部會(huì)計(jì)規(guī)章佰制度和財(cái)務(wù)版流程、會(huì)計(jì)科目表和相拌關(guān)文件及時(shí)霸有效地傳達(dá)礙至相關(guān)人員扒，使其了解板相關(guān)職責(zé)要跋求、掌握適柏當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)知版識(shí)、會(huì)計(jì)政版策并加以執(zhí)壩行。企業(yè)還昂應(yīng)通過內(nèi)部埃審計(jì)等方式頒，定期進(jìn)行敖測(cè)試，保證案會(huì)計(jì)政策有絆效執(zhí)行，且哀在不同業(yè)務(wù)邦部門、不同叭期間內(nèi)保持背一致性。第胺五，應(yīng)明確藹各部門的職芭責(zé)分工，總把會(huì)計(jì)師或分拔管會(huì)計(jì)工作絆的負(fù)責(zé)人負(fù)襖責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)瓣；財(cái)會(huì)部門百負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)啊告編制工作癌；各部門應(yīng)岸當(dāng)及時(shí)向財(cái)耙

11、會(huì)部門提供隘編制財(cái)務(wù)報(bào)擺告所需的信敖息，并對(duì)所翱提供信息的敖真實(shí)性和完懊整性負(fù)責(zé)。挨第六，應(yīng)根伴據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告礙的報(bào)送要求拔，倒排工時(shí)拜，為各步驟案設(shè)置關(guān)鍵時(shí)百間點(diǎn)，并由岸財(cái)會(huì)部門負(fù)八責(zé)督促和考礙核各部門的擺工作進(jìn)度，柏及時(shí)進(jìn)行提鞍醒，對(duì)未能及時(shí)完成的叭進(jìn)行相關(guān)處隘罰。阿 （二隘）確定重大疤事項(xiàng)的會(huì)計(jì)壩處理百在編制扮財(cái)務(wù)報(bào)告前百，企業(yè)應(yīng)當(dāng)班確認(rèn)對(duì)當(dāng)期芭有重大影響頒的主要事項(xiàng)擺，并確定重艾大事項(xiàng)的會(huì)昂計(jì)處理。該擺環(huán)節(jié)的主要搬風(fēng)險(xiǎn)是：重矮大事項(xiàng)，如阿債務(wù)重組、扒非貨幣性交扮易、公允價(jià)把值的計(jì)量、班收購(gòu)兼并、扳資產(chǎn)減值等把的會(huì)計(jì)處理安不合理，會(huì)扒導(dǎo)致會(huì)計(jì)信暗息扭曲，無唉法如實(shí)反映俺企業(yè)實(shí)際情骯況。稗主要

12、管襖控措施：第捌一，企業(yè)應(yīng)奧對(duì)重大事項(xiàng)阿的予以關(guān)注拜，通常包括八以前年度審案計(jì)調(diào)整以及敗相關(guān)事項(xiàng)對(duì)案當(dāng)期的影響柏、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則澳制度的變化疤及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)瓣告的影響、巴新增業(yè)務(wù)和笆其他新發(fā)生捌的事項(xiàng)及對(duì)笆財(cái)務(wù)報(bào)告的胺影響、年度辦內(nèi)合并（匯伴總）報(bào)告范吧圍的變化及氨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響等。佰企業(yè)應(yīng)建立埃重大事項(xiàng)的熬處理流程，搬報(bào)適當(dāng)管理背層審批后，予以執(zhí)行。八第二，及時(shí)俺溝通需要專巴業(yè)判斷的重隘大會(huì)計(jì)事項(xiàng)八并確定相應(yīng)笆會(huì)計(jì)處理。巴企業(yè)應(yīng)規(guī)定盎下屬各部門般、各單位人扒員及時(shí)將重芭大事項(xiàng)信息疤報(bào)告至同級(jí)版財(cái)會(huì)部門。傲財(cái)會(huì)部門應(yīng)巴定期研究、暗分析并與相盎關(guān)部門組織斑溝通重大事俺項(xiàng)的會(huì)計(jì)處辦理，逐級(jí)報(bào)翱請(qǐng)總會(huì)計(jì)師鞍

13、或分管會(huì)計(jì)板工作的負(fù)責(zé)翱人審批后下搬達(dá)各相關(guān)單案位執(zhí)行。特瓣別是資產(chǎn)減埃值損失、公拜允價(jià)值計(jì)量頒等涉及重大按判斷和估計(jì)背時(shí)，財(cái)會(huì)部般門應(yīng)定期與把資產(chǎn)管理部柏門進(jìn)行溝通按。耙 （三扳）清查資產(chǎn)耙核實(shí)債務(wù)疤企業(yè)應(yīng)癌在編制財(cái)務(wù)霸報(bào)告前，組耙織財(cái)務(wù)和相絆關(guān)部門進(jìn)行挨資產(chǎn)清查、版減值測(cè)試和昂債權(quán)債務(wù)核氨實(shí)工作。該吧環(huán)節(jié)的主要壩風(fēng)險(xiǎn)是：資敖產(chǎn)、負(fù)債賬鞍實(shí)不符，虛巴增或虛減資八產(chǎn)、負(fù)債；骯資產(chǎn)計(jì)價(jià)方奧法隨意變更奧；提前、推邦遲甚至不確翱認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)爸債等。俺主要管胺控措施：第胺一，確定具白體可行的資疤產(chǎn)清查、負(fù)靶債核實(shí)計(jì)劃埃，安排合理耙的時(shí)間和工半作進(jìn)度，配拜備足夠的人安員、確定實(shí)啊物資產(chǎn)盤點(diǎn)霸的具體方法骯和

14、過程，同稗時(shí)做好業(yè)務(wù)百準(zhǔn)備工作。藹第二，做好百各項(xiàng)資產(chǎn)、絆負(fù)債的清查白、核實(shí)工作，包括：與胺銀行核對(duì)對(duì)辦賬單、盤點(diǎn)傲庫(kù)存現(xiàn)金、拔核對(duì)票據(jù)；傲核查結(jié)算款骯項(xiàng)，包括應(yīng)跋收款項(xiàng)、應(yīng)熬付款項(xiàng)、應(yīng)癌交稅金等是拜否存在，與昂債務(wù)、債權(quán)哎單位的相應(yīng)暗債務(wù)、債權(quán)挨金額是否一板致；核查原艾材料、在產(chǎn)傲品、自制半隘成品、庫(kù)存襖商品等各項(xiàng)矮存貨的實(shí)存扳數(shù)量與賬面叭數(shù)量是否一班致，是否有扒報(bào)廢損失和疤積壓物資等翱；核查賬面凹投資是否存耙在，投資收翱益是否按照阿國(guó)家統(tǒng)一的安會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制案度規(guī)定進(jìn)行搬確認(rèn)和計(jì)量艾；核查房屋岸建筑物、機(jī)艾器設(shè)備、運(yùn)懊輸工具等各哀項(xiàng)固定資產(chǎn)擺的實(shí)存數(shù)量背與賬面數(shù)量礙是否一致，澳清查土地、奧房屋

15、的權(quán)屬疤證明，確定柏資產(chǎn)歸屬；巴核查在建工阿程的實(shí)際發(fā)罷生額與賬面襖記錄是否一皚致等。第三艾，對(duì)清查過瓣程中發(fā)現(xiàn)的按差異，應(yīng)當(dāng)叭分析原因，艾提出處理意巴見，取得合哀法證據(jù)和按頒照規(guī)定權(quán)限罷經(jīng)審批，將藹清查、核實(shí)案的結(jié)果及其佰處理辦法向搬企業(yè)的董事八會(huì)或者相應(yīng)骯機(jī)構(gòu)報(bào)告，阿并根據(jù)國(guó)家把統(tǒng)一的會(huì)計(jì)胺準(zhǔn)則制度的柏規(guī)定進(jìn)行相按應(yīng)的會(huì)計(jì)處按理。敗 （四拌）結(jié)賬企業(yè)在半編制年度財(cái)癌務(wù)報(bào)告前，挨應(yīng)在日常定罷期核對(duì)信息矮的基礎(chǔ)上完拌成對(duì)賬、調(diào)板賬、差錯(cuò)更百正等業(yè)務(wù)，巴然后實(shí)施關(guān)拜賬操作。該隘環(huán)節(jié)的主要啊風(fēng)險(xiǎn)是：賬癌務(wù)處理存在哎錯(cuò)誤，導(dǎo)致把賬證、賬賬佰不符；虛列哀或隱瞞收入懊，推遲或提胺前確認(rèn)收入扒；隨意改變懊

16、費(fèi)用、成本澳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)般或計(jì)量方法安，虛列、多板列、不列或唉者少列費(fèi)用邦、成本；結(jié)背賬的時(shí)間、挨程序不符合埃相關(guān)規(guī)定；阿關(guān)賬后又隨瓣意打開已關(guān)捌閉的會(huì)計(jì)期邦間等。骯主要管胺控措施：第凹一，核對(duì)各拌會(huì)計(jì)賬簿記爸錄與會(huì)計(jì)憑盎證的內(nèi)容、阿金額等是否板一致，記賬癌方向是否相骯符。第二，扳檢查相關(guān)賬佰務(wù)處理是否唉符合國(guó)家統(tǒng)哎一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)巴則制度和企柏業(yè)制定的核氨算方法。第絆三，調(diào)整有疤關(guān)賬項(xiàng)，合瓣理確定本期暗應(yīng)計(jì)的收入懊和應(yīng)計(jì)的費(fèi)芭用。例如，斑計(jì)提固定資艾產(chǎn)折舊、計(jì)按提壞賬準(zhǔn)備扳等；各項(xiàng)待巴攤費(fèi)用按規(guī)澳定攤配并分岸別計(jì)入本期叭有關(guān)科目；班屬于本期的疤應(yīng)計(jì)收益應(yīng)背確認(rèn)計(jì)入本邦期收入等。芭第四，檢查癌是否存在

17、因邦會(huì)計(jì)差錯(cuò)、阿會(huì)計(jì)政策變辦更等原因需扒要調(diào)整前期凹或者本期相敗關(guān)項(xiàng)目。對(duì)皚于調(diào)整項(xiàng)目按，需取得和懊保留審批文吧件，以保證佰調(diào)整有據(jù)可愛依。第五，氨不得為了趕辦編財(cái)務(wù)報(bào)告哀而提前結(jié)賬藹，或把本期凹發(fā)生的經(jīng)濟(jì)扒業(yè)務(wù)事項(xiàng)延岸至下期登帳敗，也不得先芭編財(cái)務(wù)報(bào)告板后結(jié)賬，應(yīng)柏在當(dāng)期所有胺交易或事項(xiàng)叭處理完畢并氨經(jīng)財(cái)會(huì)部門板負(fù)責(zé)人審核襖簽字確認(rèn)后唉，實(shí)施關(guān)賬愛和結(jié)賬操作跋。第六，如班果在關(guān)賬之?dāng)[后需要重新拌打開已關(guān)閉艾的會(huì)計(jì)期間埃，須填寫相罷應(yīng)的申請(qǐng)表暗，經(jīng)總會(huì)計(jì)佰師或分管會(huì)柏計(jì)工作的負(fù)鞍責(zé)人審批后按進(jìn)行。盎 （五班）編制個(gè)別叭財(cái)務(wù)報(bào)告安企業(yè)應(yīng)藹當(dāng)按照國(guó)家拜統(tǒng)一的會(huì)計(jì)矮準(zhǔn)則制度規(guī)愛定的財(cái)務(wù)報(bào)懊告格式和內(nèi)

18、按容，根據(jù)登拔記完整、核扒對(duì)無誤的會(huì)八計(jì)賬簿記錄靶和其他有關(guān)愛資料編制財(cái)隘務(wù)報(bào)告，做邦到內(nèi)容完整扳、數(shù)字真實(shí)伴、計(jì)算準(zhǔn)確伴，不得漏報(bào)伴或者任意進(jìn)奧行取舍。該拜環(huán)節(jié)的主要唉風(fēng)險(xiǎn)是：提傲供虛假財(cái)務(wù)巴報(bào)告，誤導(dǎo)皚財(cái)務(wù)報(bào)告使昂用者，造成壩決策失誤，芭干擾市場(chǎng)秩案序；報(bào)表數(shù)岸據(jù)不完整、伴不準(zhǔn)確；報(bào)把表種類不完拜整；附注內(nèi)爸容不完整等跋。頒主要管伴控措施：第芭一，企業(yè)財(cái)耙務(wù)報(bào)告列示吧的資產(chǎn)、負(fù)爸債、所有者半權(quán)益金額應(yīng)愛當(dāng)真實(shí)可靠澳。一是各項(xiàng)哀資產(chǎn)計(jì)價(jià)方熬法不得隨意芭變更，如有板減值，應(yīng)當(dāng)懊合理計(jì)提減盎值準(zhǔn)備，嚴(yán)皚禁虛增或虛爸減資產(chǎn)。二稗是各項(xiàng)負(fù)芭債應(yīng)當(dāng)反映巴企業(yè)的現(xiàn)時(shí)壩義務(wù)，不得礙提前、推遲俺或不確認(rèn)負(fù)骯

19、債，嚴(yán)禁虛俺增或虛減負(fù)霸債。三是所氨有者權(quán)益應(yīng)稗當(dāng)反映企業(yè)扒資產(chǎn)扣除負(fù)襖債后由所有胺者享有的剩澳余權(quán)益，由佰實(shí)收資本、柏資本公積、埃留存收益等絆構(gòu)成。企業(yè)邦應(yīng)當(dāng)做好所昂有者權(quán)益保拔值增值工作芭，嚴(yán)禁虛假靶出資、抽逃吧出資、資本壩不實(shí)。第二骯，企業(yè)財(cái)務(wù)百報(bào)告應(yīng)當(dāng)如敗實(shí)列示當(dāng)期鞍收入、費(fèi)用傲和利潤(rùn)。一擺是各項(xiàng)收入胺的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)矮遵循規(guī)定的八標(biāo)準(zhǔn)，不得扳虛列或者隱芭瞞收入，推熬遲或提前確版認(rèn)收入。二版是各項(xiàng)費(fèi)用奧、成本的確半認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合哀規(guī)定，不得矮隨意改變費(fèi)八用、成本的爸確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或哀計(jì)量方法，襖虛列、多列唉、不列或者鞍少列費(fèi)用、挨成本。三是般利潤(rùn)由收入挨減去費(fèi)用后翱的凈額、直班接計(jì)入當(dāng)期骯利潤(rùn)的利得胺

20、和損失等構(gòu)啊成。不得隨意調(diào)整利潤(rùn)阿的計(jì)算、分皚配方法，編佰造虛假利潤(rùn)愛。第三，企佰業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告盎列示的各種骯現(xiàn)金流量由礙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、捌投資活動(dòng)和爸籌資活動(dòng)的笆現(xiàn)金流量構(gòu)半成，應(yīng)當(dāng)按敗照規(guī)定劃清板各類交易和啊事項(xiàng)的現(xiàn)金凹流量的界限癌。第四，按扮照崗位分工佰和規(guī)定的程把序編制財(cái)務(wù)叭報(bào)告。一是霸財(cái)會(huì)部門制傲定本單位財(cái)懊務(wù)報(bào)告編制瓣分工表，并瓣由財(cái)會(huì)部門佰負(fù)責(zé)人審核阿，確保報(bào)告澳編制范圍完靶整。二是財(cái)氨會(huì)部門報(bào)告盎編制崗位按翱照登記完整癌、核對(duì)無誤佰的會(huì)計(jì)賬簿版記錄和其他拜有關(guān)資料對(duì)挨相關(guān)信息進(jìn)邦行匯總編制版，確保財(cái)務(wù)矮報(bào)告項(xiàng)目與愛相關(guān)賬戶對(duì)佰應(yīng)關(guān)系正確班，計(jì)算公式吧無誤。三是藹進(jìn)行校驗(yàn)審絆核工作，包巴括

21、期初數(shù)核唉對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)扳告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)翱目的對(duì)應(yīng)關(guān)笆系審核、報(bào)耙表前后勾稽翱關(guān)系審核、皚期末數(shù)與試拜算平衡表和邦工作底稿核叭對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)安告主表與附柏表之間的平鞍衡及勾稽關(guān)澳系校驗(yàn)等。盎第五，按照鞍國(guó)家統(tǒng)一的捌會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制埃度編制附注挨。附注是財(cái)柏務(wù)報(bào)告的重奧要組成部分哀，企業(yè)對(duì)反愛映企業(yè)財(cái)務(wù)叭狀況、經(jīng)營(yíng)傲成果、現(xiàn)金敖流量的報(bào)表背中需要說明靶的事項(xiàng)，作襖出真實(shí)、完熬整、清晰的半說明。檢查矮擔(dān)保、訴訟把、未決事項(xiàng)瓣、資產(chǎn)重組捌等重大或有稗事項(xiàng)是否在斑附注中得到爸反映和披露敖。第六，財(cái)懊會(huì)部門負(fù)責(zé)搬人審核報(bào)表礙內(nèi)容和種類辦的真實(shí)、完半整性，通過疤后予以上報(bào)熬。熬 （六擺）編制合并爸財(cái)務(wù)報(bào)告八企業(yè)集頒團(tuán)應(yīng)當(dāng)編

22、制骯合并財(cái)務(wù)報(bào)辦告，分級(jí)收氨集合并范圍哀內(nèi)分公司及胺內(nèi)部核算單頒位的財(cái)務(wù)報(bào)把告并審核，壩進(jìn)而合并全版資及控股公罷司財(cái)務(wù)報(bào)告班，如實(shí)反映啊企業(yè)集團(tuán)的挨財(cái)務(wù)狀況、版經(jīng)營(yíng)成果和扒現(xiàn)金流量。哀該環(huán)節(jié)的主襖要風(fēng)險(xiǎn)是：吧合并范圍不疤完整；合并氨內(nèi)部交易和辦事項(xiàng)不完整搬；合并抵銷佰分錄不準(zhǔn)確暗。主要管按控措施：第懊一，編報(bào)單拜位財(cái)會(huì)部門爸應(yīng)依據(jù)經(jīng)同襖級(jí)法律事務(wù)搬部門確認(rèn)的按產(chǎn)權(quán)（股權(quán)懊）結(jié)構(gòu)圖，哎并考慮所有扮相關(guān)情況以巴確定合并范胺圍符合國(guó)家班統(tǒng)一的會(huì)計(jì)矮準(zhǔn)則制度的捌規(guī)定，由財(cái)班會(huì)部門負(fù)責(zé)翱人審核、確艾認(rèn)合并范圍哀是否完整。挨第二，財(cái)會(huì)胺部門收集、罷審核下級(jí)單奧位財(cái)務(wù)報(bào)告版，并匯總出絆本級(jí)次的財(cái)啊務(wù)報(bào)告，經(jīng)

23、邦匯總單位財(cái)氨會(huì)部門負(fù)責(zé)藹人審核。第盎三，財(cái)會(huì)部疤門制定內(nèi)部熬交易和事項(xiàng)按核對(duì)表及填跋制要求，報(bào)擺財(cái)會(huì)部門負(fù)胺責(zé)人審批后瓣下發(fā)納入合安并范圍內(nèi)各伴單位。財(cái)會(huì)愛部門核對(duì)本拜單位及納入八合并范圍內(nèi)扮各單位之間奧內(nèi)部交易的爸事項(xiàng)和金額癌，如有差異叭，應(yīng)及時(shí)查班明原因并進(jìn)哎行調(diào)整。編案制內(nèi)部交易澳表及內(nèi)部往扳來表交財(cái)會(huì)俺部門負(fù)責(zé)人胺審核。第四跋，合并抵銷邦分錄應(yīng)有相擺應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文爸件和證據(jù)進(jìn)拌行支持，由骯財(cái)會(huì)部門負(fù)邦責(zé)人審核。啊第五，對(duì)合邦并抵銷分錄辦實(shí)行交叉復(fù)骯核制度，具俺體編制人完翱成調(diào)整分錄案后即提交相半應(yīng)復(fù)核人進(jìn)笆行審核，審皚核通過后才般可錄入試算絆平衡表。通昂過交叉復(fù)核盎，保證合并板抵銷分錄的

24、耙真實(shí)性、完矮整性。板 四、愛財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)藹外提供階段胺的主要風(fēng)險(xiǎn)板點(diǎn)及管控措埃施班 （一礙）財(cái)務(wù)報(bào)告扒對(duì)外提供前般的審核扮財(cái)務(wù)報(bào)稗告對(duì)外提供藹前需按規(guī)定骯程序進(jìn)行審案核，主要包耙括財(cái)會(huì)部門壩負(fù)責(zé)人審核岸財(cái)務(wù)報(bào)告的版準(zhǔn)確性并簽安名蓋章；總啊會(huì)計(jì)師或分胺管會(huì)計(jì)工作奧的負(fù)責(zé)人審背核財(cái)務(wù)報(bào)告藹的真實(shí)性、胺完整性、合耙法合規(guī)性，礙并簽名蓋章絆；企業(yè)負(fù)責(zé)白人審核財(cái)務(wù)岸報(bào)告整體合罷法合規(guī)性，扳并簽名蓋章邦。該環(huán)節(jié)的斑主要風(fēng)險(xiǎn)是靶：在財(cái)務(wù)報(bào)扳告對(duì)外提供藹前未按規(guī)定般程序進(jìn)行審稗核，對(duì)內(nèi)容哀的真實(shí)性、百完整性以及暗格式的合規(guī)俺性等審核不啊充分。頒主要管捌控措施：第案一，企業(yè)應(yīng)氨嚴(yán)格按照規(guī)扒定的財(cái)務(wù)報(bào)巴告編制中的

25、伴審批程序，版由各級(jí)負(fù)責(zé)柏人逐級(jí)把關(guān)邦，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)搬告內(nèi)容的真阿實(shí)性、完整白性，格式的扮合規(guī)性等予版以審核。第白二，企業(yè)應(yīng)拌保留審核記扒錄，建立責(zé)頒任追究制度耙。第三，財(cái)挨務(wù)報(bào)告在對(duì)唉外提供前應(yīng)安當(dāng)裝訂成冊(cè)霸，加蓋公章耙，并由企業(yè)霸負(fù)責(zé)人、總頒會(huì)計(jì)師或分耙管會(huì)計(jì)工作佰的負(fù)責(zé)人、疤財(cái)會(huì)部門負(fù)隘責(zé)人簽名并般蓋章。吧 （二澳）財(cái)務(wù)報(bào)告斑對(duì)外提供前挨的審計(jì)拜公司拌法等法律挨法規(guī)規(guī)定了罷公司應(yīng)編制鞍的年度財(cái)務(wù)澳報(bào)告需依法版經(jīng)會(huì)計(jì)師事暗務(wù)所審計(jì)，叭審計(jì)報(bào)告應(yīng)背隨同財(cái)務(wù)報(bào)傲告一并對(duì)外頒提供。關(guān)啊于會(huì)計(jì)師事俺務(wù)所從事證敗券、期貨相敖關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)奧問題的通知礙等還對(duì)為案特定公司進(jìn)百行審計(jì)的會(huì)板計(jì)師事務(wù)所板的資格進(jìn)行

26、安了規(guī)定。因阿此，相關(guān)企板業(yè)需按規(guī)定哀在財(cái)務(wù)報(bào)告按對(duì)外提供前澳，選擇具有耙相關(guān)業(yè)務(wù)資擺格的會(huì)計(jì)師艾事務(wù)所進(jìn)行懊審計(jì)。該環(huán)按節(jié)的主要風(fēng)愛險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)辦報(bào)告對(duì)外提唉供前未經(jīng)審稗計(jì)，審計(jì)機(jī)熬構(gòu)不符合相扒關(guān)法律法規(guī)懊的規(guī)定，審啊計(jì)機(jī)構(gòu)與企懊業(yè)串通舞弊傲。埃主要管傲控措施：第愛一，企業(yè)應(yīng)擺根據(jù)相關(guān)法盎律法規(guī)的規(guī)奧定，選擇符辦合資質(zhì)的會(huì)盎計(jì)師事務(wù)所艾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告案進(jìn)行審計(jì)。拔第二，企業(yè)巴不得干擾審胺計(jì)人員的正奧常工作，并瓣應(yīng)對(duì)審計(jì)意絆見予以落實(shí)把。第三，注埃冊(cè)會(huì)計(jì)師及爸其所在的事扒務(wù)所出具的凹審計(jì)報(bào)告，藹應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)爸告一并提供百。熬 （三安）財(cái)務(wù)報(bào)告礙的對(duì)外提供胺一般企芭業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)哎告經(jīng)完整審叭核并簽名蓋矮章

27、后即可對(duì)皚外提供。上耙市公司還需佰經(jīng)董事會(huì)和阿監(jiān)事會(huì)審批笆通過后方能背對(duì)外提供，暗財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)奧與審計(jì)報(bào)告澳一同向投資絆者、債權(quán)人澳、政府監(jiān)管百部門等報(bào)送唉。該環(huán)節(jié)的搬主要風(fēng)險(xiǎn)是澳：對(duì)外提供骯未遵循相關(guān)暗法律法規(guī)的隘規(guī)定，導(dǎo)致皚承擔(dān)相應(yīng)的暗法律責(zé)任；八對(duì)外提供的埃財(cái)務(wù)報(bào)告的巴編制基礎(chǔ)、壩編制依據(jù)、百編制原則和版方法不一致骯，影響各方拔對(duì)企業(yè)情況白的判斷和經(jīng)辦濟(jì)決策的作柏出；未能及背時(shí)對(duì)外報(bào)送瓣財(cái)務(wù)報(bào)告，挨導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)耙告信息的使擺用價(jià)值降低白，同時(shí)也違半反有關(guān)法律搬法規(guī)；財(cái)務(wù)愛報(bào)告在對(duì)外挨提供前提前礙泄露或使不癌應(yīng)知曉的對(duì)盎象獲悉，導(dǎo)背致發(fā)生內(nèi)幕氨交易等，使拌投資者或企班業(yè)本身蒙受跋損失。按主要管

28、拜控措施：第叭一，企業(yè)應(yīng)靶根據(jù)相關(guān)法罷律法規(guī)的要背求，在企業(yè)板相關(guān)制度中澳明確負(fù)責(zé)財(cái)拔務(wù)報(bào)告對(duì)外暗提供的對(duì)象凹，在相關(guān)制壩度性文件中傲予以明確并襖由企業(yè)負(fù)責(zé)艾人監(jiān)督，如擺：國(guó)有企業(yè)氨應(yīng)當(dāng)依法定隘期向監(jiān)事會(huì)啊提供財(cái)務(wù)報(bào)八告，至少每叭年一次向本按企業(yè)的職工爸代表大會(huì)公靶布財(cái)務(wù)報(bào)告疤。上市公司凹的財(cái)務(wù)報(bào)告捌需經(jīng)董事會(huì)懊、監(jiān)事會(huì)審頒核通過后向扒全社會(huì)提供癌。第二，企拔業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按芭照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制瓣中的審批程笆序，由財(cái)會(huì)頒部門負(fù)責(zé)人拜、總會(huì)計(jì)師柏或分管會(huì)計(jì)伴工作的負(fù)責(zé)挨人、企業(yè)負(fù)阿責(zé)人逐級(jí)把安關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)矮報(bào)告內(nèi)容的般真實(shí)性、完芭整性，格式搬的合規(guī)性等罷予以審核，愛確保提供給百投資者、債奧權(quán)人、政府班

29、監(jiān)管部門、擺社會(huì)公眾等吧各方面的財(cái)胺務(wù)報(bào)告的編礙制基礎(chǔ)、編岸制依據(jù)、編凹制原則和方敖法完全一致凹。第三，企扮業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵拌守相關(guān)法律捌法規(guī)和國(guó)家班統(tǒng)一的會(huì)計(jì)翱準(zhǔn)則制度對(duì)隘報(bào)送時(shí)間的哀要求，在財(cái)氨務(wù)報(bào)告的編哎制、審核、骯報(bào)送流程中懊的每一步驟耙設(shè)置時(shí)間點(diǎn)背，對(duì)未能按擺時(shí)及時(shí)完成挨的相關(guān)人員稗進(jìn)行處罰。傲第四，企業(yè)辦應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格辦的保密程序拌，對(duì)能夠接柏觸財(cái)務(wù)報(bào)告敖信息的人員盎進(jìn)行權(quán)限設(shè)昂置，保證財(cái)岸務(wù)報(bào)告信息叭在對(duì)外提供敗前控制在適疤當(dāng)?shù)姆秶?。氨并?duì)財(cái)務(wù)報(bào)邦告信息的訪扳問情況予以岸記錄，以便翱了解情況，爸及時(shí)發(fā)現(xiàn)可壩能的泄密行哀為，在泄密斑后也易于找耙到相應(yīng)的責(zé)唉任人。第五稗，企業(yè)對(duì)外敖提供的財(cái)務(wù)叭

30、報(bào)告應(yīng)當(dāng)及阿時(shí)整理歸檔叭，并按有關(guān)阿規(guī)定妥善保白存。板 五、辦財(cái)務(wù)報(bào)告分白析利用階段艾的主要風(fēng)險(xiǎn)哎點(diǎn)及管控措胺施捌 （一隘）制定財(cái)務(wù)敗分析制度版企業(yè)財(cái)暗會(huì)部門應(yīng)在叭對(duì)企業(yè)基本板情況進(jìn)行分捌析研究的基氨礎(chǔ)上，提出啊財(cái)務(wù)報(bào)告分瓣析制度草案皚，并經(jīng)財(cái)會(huì)辦部門負(fù)責(zé)人白、總會(huì)計(jì)師叭或分管會(huì)計(jì)拔工作的負(fù)責(zé)襖人、企業(yè)負(fù)伴責(zé)人檢查、板修改、審批安。該環(huán)節(jié)的扳主要風(fēng)險(xiǎn)是靶：制定的財(cái)笆務(wù)分析制度熬不符合企業(yè)藹實(shí)際情況，巴財(cái)務(wù)分析制吧度未充分利拌用企業(yè)現(xiàn)有吧資源，財(cái)務(wù)八分析的流程邦、要求不明芭確，財(cái)務(wù)分俺析制度未經(jīng)伴審批等。藹主要管敗控措施：第矮一，企業(yè)在哎對(duì)基本情況昂分析時(shí)，應(yīng)靶當(dāng)重點(diǎn)了解壩企業(yè)的發(fā)展岸背景，包括

31、邦企業(yè)的發(fā)展拜史、企業(yè)組艾織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)笆品銷售及財(cái)俺務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)傲情況等，熟俺悉企業(yè)業(yè)務(wù)罷流程，分析半研究企業(yè)的按資產(chǎn)及財(cái)務(wù)笆管理活動(dòng)。胺第二，企業(yè)八在制定財(cái)務(wù)擺報(bào)告分析制伴度時(shí)，應(yīng)重八點(diǎn)關(guān)注：財(cái)傲務(wù)報(bào)告分析安的時(shí)間、組扒織形式、參骯加的部門和挨人員；財(cái)務(wù)癌報(bào)告分析的癌內(nèi)容、分析罷的步驟、分骯析方法和指邦標(biāo)體系；財(cái)暗務(wù)報(bào)告分析案報(bào)告的編寫阿要求等。第埃三，財(cái)務(wù)報(bào)埃告分析制度盎草案經(jīng)由財(cái)邦會(huì)部門負(fù)責(zé)八人、總會(huì)計(jì)矮師或分管會(huì)邦計(jì)工作的負(fù)班責(zé)人、企業(yè)柏負(fù)責(zé)人檢查愛、修改、審芭批之后，根埃據(jù)制度設(shè)計(jì)般的要求進(jìn)行半試行，發(fā)現(xiàn)俺問題及時(shí)總柏結(jié)上報(bào)。第佰四，財(cái)會(huì)部翱門根據(jù)試行翱情況進(jìn)行修挨正，確定最艾終的財(cái)務(wù)報(bào)皚告分析制度敖文稿，并經(jīng)瓣財(cái)會(huì)部門負(fù)把責(zé)人、總會(huì)搬計(jì)師或分管癌會(huì)計(jì)工作的擺負(fù)責(zé)人、企半業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)安行最終的審傲批。埃 （二懊）編寫財(cái)務(wù)傲分析報(bào)告岸財(cái)會(huì)部巴門應(yīng)按照財(cái)柏務(wù)分析制度扮定期編寫財(cái)俺務(wù)分析報(bào)告胺，并通過定懊期召開財(cái)務(wù)叭分析會(huì)議等扮形式對(duì)分析癌報(bào)告的內(nèi)容癌予以完善，叭以充分利用頒財(cái)務(wù)報(bào)告反藹映的綜合信把息，全面分礙析企業(yè)的經(jīng)襖營(yíng)管理狀況凹和存在的問拌題，不斷提拌高經(jīng)營(yíng)管理爸水平。該環(huán)斑節(jié)的主要風(fēng)矮險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)凹分析報(bào)告的笆目的不正確斑或者不明確敗，財(cái)務(wù)分析頒方法不正確唉；財(cái)務(wù)分析敖報(bào)告的