從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算課件

1、第三章 消費(fèi)稅納稅申報(bào)與核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】熟悉消費(fèi)稅的計(jì)算和賬務(wù)處理，掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)的業(yè)務(wù)流程及實(shí)務(wù)操作?！炯寄苣繕?biāo)】1能根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容判斷消費(fèi)稅的征收范圍、適用的稅率。2能根據(jù)業(yè)務(wù)資料正確的計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額和進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)處理。 3會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制消費(fèi)稅納稅申報(bào)表及稅款繳納書。 4會(huì)判定增值稅與消費(fèi)稅在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)與計(jì)稅依據(jù)等方面的差異?！局R(shí)目標(biāo)】 1掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。 2理解消費(fèi)稅基本法規(guī)知識(shí)、掌握消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制方法。 3理解消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算。4熟悉消費(fèi)稅出口退稅的申報(bào)規(guī)定及消費(fèi)稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的

2、計(jì)算 消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種稅。在我國的稅制結(jié)構(gòu)體系中，消費(fèi)稅是增值稅的配套稅種，它是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇消費(fèi)品中的特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品和不可再生的資源消費(fèi)品征收，發(fā)揮其特殊的調(diào)節(jié)作用。目前對(duì)煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。一、 直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅額的計(jì)算一般有

3、三種方法，即從價(jià)定率法、從量定額法、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅法。（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，即以含消費(fèi)稅的價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額消費(fèi)稅稅率1.計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定 納稅人對(duì)外銷售其生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以其銷售額為依據(jù)計(jì)算納稅。這里的銷售額包括向購貨方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。由于消費(fèi)稅和增值稅實(shí)行交叉征收，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，因此實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)，所以在第二章中有

4、關(guān)增值稅確認(rèn)銷售額的規(guī)定同樣適用于消費(fèi)稅，在此不再重復(fù)。2.計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 （1）包裝物及押金的計(jì)稅銷售額。應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅；對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 （2）納稅

5、人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是以外匯計(jì)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。 （3）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售金額繳納消費(fèi)稅。 （4）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.消費(fèi)稅的稅目、稅率 消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率、定額稅率和從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅3種形式，共設(shè)置了20檔不同的稅率(稅額)。多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率，最高稅率為56，最低稅率為l；對(duì)成品油和黃酒、啤酒等實(shí)行定額稅率；對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相

6、結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 按從量定額辦法計(jì)算消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量單位稅額 1.應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量的確定 根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅行為，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量具體規(guī)定為： （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的(用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的除外)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)

7、核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 2.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油等成品油以升為計(jì)量單位。考慮到在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升兩個(gè)計(jì)量單位須進(jìn)行換算。噸、升換算表 名 稱 單位換算 名 稱 單位換算 啤酒 1噸=988升 溶劑油 1噸=l 282升 黃酒 1噸=962升 潤滑油 1噸=l l26升 汽油 1噸=l 388升 燃料油 1噸=l 015升 柴油 1噸=l l76升 航空煤油 1噸=l 246升 石腦油 1噸=l 385升 （三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)

8、納稅額的計(jì)算 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，實(shí)行復(fù)合征稅方法的消費(fèi)品有卷煙、糧食白酒和薯類白酒。其計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 計(jì)稅依據(jù)中從量定額部分與前面規(guī)定相同：生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購已稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.扣稅范圍 （1）外購已稅

9、煙絲生產(chǎn)的卷煙。 （2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 （3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 （4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 （5）外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。 （6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。 （7）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 （8）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （9）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 （10）外購已稅汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油。2.扣稅方法 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算： （1）從價(jià)定率

10、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外 外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購 期初庫存的外購 當(dāng)期購進(jìn)的外購 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅款)。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（2）從量定額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外

11、購 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購 外購應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購 期初庫存的外購 當(dāng)期購進(jìn)的外購 期末庫存的外購 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的確定所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。根據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。 2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)

12、品，凡用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其銷售額的核算順序如下： （1）按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 （2）如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。 （3）如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 （4）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本(1+成本利潤率)(1一消費(fèi)稅稅率)3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品單位銷售

13、價(jià)格自用數(shù)量適用稅率（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)，代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，無論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格

14、計(jì)算納稅，同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指受托方當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 材料成本加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格 1消費(fèi)稅稅率3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的 應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品單位銷售價(jià)格委托加工數(shù)量適用稅率 （2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)

15、格的 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（1）對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，采取由受托方代收代繳稅款的辦法，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，否則要承擔(dān)稅收法律責(zé)任。 （2）納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 （3）受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅的，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：已直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；未銷售或不能直接銷售的(如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。5.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 納稅人委托

16、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已由受托方代收代繳消費(fèi)稅，如果委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相似。（1）扣稅范圍 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 以委托加工收回的已稅鞭炮、煙火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。 以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高

17、爾夫球桿。 以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 以委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油。（2）扣稅方法當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工 期初庫存的委托加工 當(dāng)期收回的委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工 應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額。四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納

18、稅額的計(jì)算 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，組成計(jì)稅價(jià)格包括：到岸價(jià)格、關(guān)稅和消費(fèi)稅三部分。1.進(jìn)口一般貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1一消費(fèi)稅稅率) 公式中所稱的“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 （2）實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 （3）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 注意：進(jìn)口

19、環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。2.進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算 （1）確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率 為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定： 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)(1消費(fèi)稅稅率)。 其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條06元或每支0.003元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成)；消費(fèi)稅稅率固定為36(2009年5月1日前為30，下同)。 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用比例稅率為56；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口

20、卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用比例稅率為36。 （2）計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額： 進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)(1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)。 應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅海關(guān)核定的卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為(50 000支)150元。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款的扣除 對(duì)用進(jìn)口已稅產(chǎn)品連續(xù)

21、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。準(zhǔn)予扣除的范圍同“外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品后銷售”的扣除范圍。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口 期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅 當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅 期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 消費(fèi)品已納稅款 消費(fèi)品已納稅款 消費(fèi)品已納稅款第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅申報(bào)一、消費(fèi)稅的征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定： (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為： 采取賒銷和分期收款結(jié)算方

22、式的，為納稅人書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為納稅人發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 采取其他結(jié)算方式的，為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 (2)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人移送使用的當(dāng)天。 (3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 (4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 2.納稅期限 按照中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)

23、定，消費(fèi)稅的納稅期限分別為l日、3日、5日、l0日、l5日或者1個(gè)月。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定其具體的納稅期限；如果不能按照固定期限納稅的，則可以按次納稅。 納稅人以l個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以l日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。 3.納稅地點(diǎn) (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (2)委托加工的

24、應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 (4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納消費(fèi)稅。 (5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (6)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回

25、時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。二、消費(fèi)稅的納稅申報(bào) 國家稅務(wù)總局2008年3月制訂了新的消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，納稅人無論當(dāng)期有無銷售或是否贏利，均應(yīng)在次月l日至l5日內(nèi)根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品分別填寫煙類應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、酒及酒精消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、成品油消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、小汽車消費(fèi)稅納稅申報(bào)表、其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 除了納稅申報(bào)表以外，每類申報(bào)表都有附表：本期準(zhǔn)予扣除計(jì)算表、本期代收代繳稅額計(jì)算表、生產(chǎn)經(jīng)營情況表、準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅憑證明細(xì)表等，在申報(bào)時(shí)一并填寫。第三節(jié) 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算一、

26、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的原始憑證消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算的原始憑證有三種： (1)銷貨發(fā)票。發(fā)票是納稅行為發(fā)生的原始依據(jù)，發(fā)票分增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，二者均可作為計(jì)算繳納消費(fèi)稅的依據(jù)。 (2)應(yīng)稅憑證。應(yīng)稅憑證是消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，它是確定本期應(yīng)納、已納和未納消費(fèi)稅，以及是否正確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額的記賬依據(jù)。 (3)完稅憑證。完稅憑證是稅收(消費(fèi)稅專用)繳款書，企業(yè)繳納消費(fèi)稅后，以加蓋收款專用章的“收據(jù)聯(lián)”所載金額，作為完成納稅義務(wù)和賬務(wù)處理的依據(jù)。二、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置為了正確反映和核算消費(fèi)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級(jí)賬戶。本賬戶的借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待抵

27、扣的消費(fèi)稅；貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末余額在貸方，反映尚未繳納的消費(fèi)稅。期末借方余額，反映多繳或待抵扣的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即銷售額中含有應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅額，應(yīng)將消費(fèi)稅作為費(fèi)用、成本的內(nèi)容加以核算，因此，還應(yīng)設(shè)置與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，如“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。三、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算 1.一般銷售的核算 消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)中包含了消費(fèi)稅。因此，納稅人繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，從銷售收入中得到補(bǔ)償。納稅人生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅

28、借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。2.視同銷售的核算(1)用于在建工程、職工福利或者直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程或直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)予貨物移送使用時(shí)，按同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按移送的貨物成本，貸記“庫存商品”科目；按應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅和移送貨物的成本之和，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”科目。 (2)用于捐贈(zèng)、贊助、廣告 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)

29、品用于捐贈(zèng)、贊助和廣告的，應(yīng)于貨物移送使用時(shí)，按同類消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，按移送的貨物成本，貸記“庫存商品”科目；按應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅和移送貨物的成本之和，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”科目。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料 納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的辦法進(jìn)行處理，按換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目；按換出應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅

30、費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。 （4）應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股 納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換入長期股權(quán)投資的(長期債權(quán)投資的處理相同)，按對(duì)外投資處理辦法借記有關(guān)投資科目，按投資移送應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；按應(yīng)交的消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目；按移送的貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。 （5）應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù) 納稅人以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”科目；按用于清償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入

31、”科目；按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等賬戶或借記“營業(yè)外支出”等科目；按應(yīng)交的消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，借記“營業(yè)稅金及附加”科目；同時(shí)按照該用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。3.包裝物押金的核算 （1）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。 （2）出租、出借包裝物逾期的押金 納稅人出租、出借包裝物逾期未退

32、還的包裝物押金，應(yīng)從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”，并按照應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（1）委托方的會(huì)計(jì)處理 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托

33、方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）受托方的會(huì)計(jì)處理 受托方按應(yīng)收的消費(fèi)稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。5.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，由海關(guān)代征的進(jìn)口消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中，根據(jù)海關(guān)完稅憑證上注明的消費(fèi)稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。第四

34、節(jié) 消費(fèi)稅出口退稅 納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品與已納增值稅出口貨物一樣，國家都是給予退(免)稅優(yōu)惠。出口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉及退(免)增值稅和消費(fèi)稅，且退(免)消費(fèi)稅與出口貨物退(免)增值稅在退(免)稅范圍的限定、退(免)稅辦理程序、退(免)稅審核及管理上都有許多一致的地方。一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策適用范圍出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅根據(jù)政策適用不同分為三種情況：1.出口免稅并退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 2.出口免稅但不退稅 適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)性企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理

35、出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 3.出口不免稅也不退稅 適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律不予退(免)稅。4.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率 計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)消費(fèi)稅暫行條例所附消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。這是退(免)消費(fèi)稅與退(免)增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.從價(jià)征收計(jì)算退稅額從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率 公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅，對(duì)含增值稅的購進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額。2.從量征收計(jì)算退稅額 從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的