固定資產概念、會計處理和清查處置

1、固定資產概念、會計處理和清查處置2022/7/152目 錄本章學習目的和要求第一節(jié) 固定資產概述第二節(jié) 取得固定資產的會計處理第三節(jié) 固定資產使用期內的會計處理第四節(jié) 固定資產的清查與處置固定資產的信息披露2022/7/153本章學習目的和要求熟悉固定資產的含義和特征掌握固定資產的確認條件熟悉固定資產的分類掌握固定資產取得的會計處理掌握固定資產折舊的計算方法及會計處理掌握固定資產后續(xù)支出的會計處理掌握固定資產的期末計價熟悉固定資產清查的會計處理掌握固定資產處置的會計處理2022/7/154固定資產概述一、固定資產含義和特征二、固定資產的確認三、固定資產的分類四、固定資產的計量屬性2022/7/

2、155固定資產含義和特征1.固定資產的定義固定資產是指企業(yè)為經(jīng)營目的而持有的，使用期限超過一個經(jīng)營周期的有形資產。2.固定資產的特征為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計期間固定資產為有形資產2022/7/156固定資產的確認固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：該固定資產包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠計量。與資產的確認條件一致。確認一項資產為固定資產必須符合固定資產的定義，同時符合固定資產的確認條件。2022/7/157固定資產的確認固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別

3、將各組成部分確認為單項固定資產。備品備件和維修設備，通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件（飛機引擎），應當確認為固定資產。思考：固定資產與低值易耗品如何劃分？2022/7/158固定資產的分類1.按照所有權分類自有資產租入資產（融資租賃租入、經(jīng)營租賃租入）2.按照使用情況分類使用中的固定資產準備處置的固定資產3.按照經(jīng)濟用途分類為生產商品或提供勞務而持有的固定資產為經(jīng)營管理而持有的固定資產為出租而持有的固定資產（不含投資性房地產）包括季節(jié)性停用的、輪換適用的、大修理停用的、未使用的房屋建筑物等2022/7/159固定資產的計量

4、屬性原始價值（歷史成本）是指購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費。一般在取得時使用。重置價值是指企業(yè)在當前條件下，重新購置同樣的固定資產所需的全部耗費。在盤盈或接收捐贈時使用。折余價值也稱為凈值，是指固定資產原值減去已計提折舊后的余額。反映固定資產實際占用的資金。注意：原始價值、凈值、賬面價值（凈額）的關系。2022/7/1510取得固定資產的會計處理固定資產的取得應當按照成本計量。會計科目的設置1.外購固定資產的會計處理2.自行建造的固定資產的會計處理3.投資者投入的固定資產的會計處理4.其他渠道取得的固定資產的會計處理取得固定資產時，必要時考慮棄置費用。2022/7/1511

5、棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)會計準則第13號或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采及其應用指南的規(guī)定處理。2022/7/1512棄置費用不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。一般企業(yè)固定資產成本不應預計棄置費用。2022/7/1513會計科目的設置固定資產增加的固定資產的原值減少的固定資產的原值持有的固定資產的原值2022/

6、7/1514外購固定資產的會計處理外購固定資產的價值構成外購不需要安裝的固定資產外購需要安裝的固定資產2022/7/1515外購固定資產的價值構成外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。2022/7/1516外購不需要安裝的固定資產企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等科目20

7、22/7/1517外購需要安裝的固定資產購入時借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等安裝時（此處略，詳見自營工程的核算）借：在建工程 貸：銀行存款、原材料等投入使用時借：固定資產 貸：在建工程2022/7/1518自行建造的固定資產的會計處理會計科目的設置出包工程方式建造自營工程方式建造2022/7/1519會計科目的設置工程物資增加的在建工程各種物資的價值減少的在建工程各種物資的價值持有的工程物資的價值按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算；“工程物資減值準備”可以作為本科目的一個明細科目，也可以單獨設置一級科目。2022/7/1520會計科目的設置在

8、建工程歸集企業(yè)在建工程發(fā)生的各項支出達到預定可使用狀態(tài)后轉入固定資產的工程成本尚未完工的在建工程的價值應當按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程進行明細核算；除了核算需要安裝或建造的固定資產外，與固定資產有關的后續(xù)支出，包括固定資產發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等，滿足固定資產確認條件的，也在本科目核算。 2022/7/1521出包工程方式建造企業(yè)發(fā)包的在建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款時借：在建工程 貸：銀行存款將設備交付承包企業(yè)進行安裝時借：在建工程（在安裝設備） 貸：工程物資2022/7/1522出包工程方式建造

9、與承包企業(yè)辦理工程價款結算時，按補付或應補付的工程款借：在建工程 貸：銀行存款（應付賬款）工程完工后交付使用借：固定資產 貸：在建工程2022/7/1523自營工程方式建造企業(yè)自營的在建工程領用工程物資借：在建工程（建筑或安裝工程） 貸：工程物資領用本企業(yè)原材料的借：在建工程（建筑或安裝工程） 貸：原材料2022/7/1524自營工程方式建造領用庫存商品的借：在建工程（建筑或安裝工程） 貸：庫存商品 應交稅費增（銷項稅額）在建工程應負擔的職工薪酬借：在建工程（建筑或安裝工程） 貸：應付職工薪酬 2022/7/1525自營工程方式建造輔助生產部門為工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸?shù)葎趧战瑁?/p>

10、在建工程（建筑或安裝工程） 貸：生產成本輔助生產成本在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等借：在建工程（待攤支出） 貸：銀行存款等2022/7/1526自營工程方式建造在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的借：在建工程（待攤支出） 貸：長期借款、應付利息等由于人為或其他原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借：在建工程（ 待攤支出） 貸：在建工程（建筑工程、安裝工程等） 2022/7/1527自營工程方式建造由于自然災害造成在建工程報廢或毀損的，應按其凈損失：借：營業(yè)外支出非常損失 貸

11、：在建工程建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借：在建工程（待攤支出） 貸：工程物資2022/7/1528自營工程方式建造盤盈的工程物資或處置凈收益借：工程物資 貸：在建工程（待攤支出）在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用借：在建工程（待攤支出） 貸：銀行存款、原材料等試車形成的產品對外銷售或轉為庫存商品的借：銀行存款、庫存商品等 貸：在建工程（待攤支出）2022/7/1529自營工程方式建造在建工程完工已領出的剩余物資應辦理退庫手續(xù)借：工程物資 貸：在建工程在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出借：在建工程（建筑或安裝工程） 貸：在建工程（待攤支出）2022/7/1530自

12、營工程方式建造結轉在建工程成本時借：固定資產 貸：在建工程（建筑或安裝工程）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2022/7/1531投資者投入的固定資產的會計處理投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借：固定資產（在建工程） 貸：實收資本 資本公積2022/7/1532其他渠道取得的固定資產的會計處理企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照企業(yè)會計準則第20號企

13、業(yè)合并、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業(yè)會計準則第12號債務重組和企業(yè)會計準則第21號租賃確定。后面的相關章節(jié)或課程再詳細講述。2022/7/1533固定資產使用期內的會計處理一、固定資產的折舊 二、固定資產的后續(xù)支出2022/7/1534固定資產的折舊折舊的概述折舊范圍的確定折舊方法折舊的會計處理折舊的復核2022/7/1535折舊的概述折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產使用壽命，應考慮下列因素：預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；

14、法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。2022/7/1536折舊的概述應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。注意：計算預計凈殘值應考慮資金的時間價值，即按照現(xiàn)值計量預計凈殘值。2022/7/1537折舊的概述企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更；但是，經(jīng)復核需要調整的除外。202

15、2/7/1538折舊范圍的確定企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產等除外。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月計提折舊；當月減少的固定資產，下月起停止計提折舊。提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2022/7/1539折舊范圍的確定處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合確認條件的，不應轉入在建工

16、程，照提折舊。符合固定資產確認條件的固定資產裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。2022/7/1540折舊方法企業(yè)應當根據(jù)固定資產所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：年限平均法工作量法加速折舊法：雙倍余額遞減法年數(shù)總和法固定資產的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但經(jīng)復核需要調整的除外。2022/7/1541年限平均法年限平均法是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。其計算公式如下：年折舊率（1預計凈殘值率）/預計使用年限100月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產原價

17、月折舊率思考：年限平均法的優(yōu)缺點2022/7/1542工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式：單位工作量應負擔折舊額固定資產原值（1預計凈殘值率）/預計總工作量該資產月折舊額該固定資產當月工作量單位工作量應負擔折舊額工作量法很好地體現(xiàn)了固定資產使用強度與折舊的關系，主要適用于在使用期內提供效益不均衡的固定資產。2022/7/1543加速折舊法又稱遞減費用法，是指固定資產在使用年限內所計提的折舊額呈遞減趨勢的一種折舊方法。其特點是固定資產使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產成本在有效使用年限中快速（盡早）得到補償。思考：1.加速折舊法與年限平均

18、法比較有何區(qū)別？2.對于企業(yè)而言，加速折舊法有哪些好處？3.國家為何不讓所有的企業(yè)的所有資產都使用加速折舊法？2022/7/1544雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。年折舊率2/預計使用年限年折舊額固定資產年初賬面凈值年折舊率月折舊額當年折舊總額/12當使用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，應該改用直線法計提折舊。為方便操作，可以在固定資產折舊年限到期以前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額在最后兩年內平均攤銷。2022/7/1545年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合

19、計年限法，是將固定資產的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子為固定資產尚可使用的年數(shù)，分母為預計可使用年數(shù)的年數(shù)序數(shù)總和。計算公式為：年折舊率尚可使用年限/預計使用年限的序數(shù)總和100%年折舊額（固定資產原價預計凈殘值）當年折舊率月折舊額年折舊額/12 2022/7/1546折舊的會計處理固定資產應當按月計提（編制折舊計算表）折舊，并根據(jù)用途計入相關成本或者當期損益。借：制造費用 銷售費用 管理費用 其他業(yè)務成本 研發(fā)支出 貸：累計折舊2022/7/1547折舊的復核企業(yè)應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預

20、計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產折舊年限。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值（注意以現(xiàn)值比較）。固定資產包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。2022/7/1548固定資產的后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出概述固定資產后續(xù)支出的會計處理固定資產后續(xù)支出對折舊的影響2022/7/1549固定資產的后續(xù)支出的概述固定資產的后續(xù)支出通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。固定資產發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件

21、的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期損益。固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益。2022/7/1550符合固定資產確認條件的兩個條件：該后續(xù)支出包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該后續(xù)支出的成本能夠可靠計量。具體來說：如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計（即通常所說的改良或更新改造），如果可以延長固定資產的使用壽命，或使產品質量實質性提高，或可以使產品成本實質降低，同時發(fā)生的支出能夠可靠計量。2022/7/1551固定資產后續(xù)支出的會計處理符合固定資產確認條件的后續(xù)支

22、出不符合固定資產確認條件的后續(xù)支出經(jīng)營租入固定資產的改良支出2022/7/1552符合固定資產確認條件的后續(xù)支出先將該資產賬面價值轉入在建工程借：在建工程 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產發(fā)生的可以資本化的后續(xù)支出借：在建工程 貸：銀行存款等2022/7/1553符合固定資產確認條件的后續(xù)支出對于被替換的部分（即更新改造中拆除的部分）按照該部分的賬面價值借：原材料或銀行存款殘值收入 營業(yè)外支出處置非流動資產損益 貸：在建工程替換部分的賬面價值更新改造完成后轉入固定資產借：固定資產 貸：在建工程2022/7/1554不符合固定資產確認條件的后續(xù)支出借：管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本 研

23、發(fā)支出等 貸：銀行存款等注意：與符合確認條件的后續(xù)支出的差別在于是否確認為固定資產，即是否資本化。2022/7/1555經(jīng)營租入固定資產的改良支出企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。借：長期待攤費用 貸：銀行存款等攤銷時借：管理費用、制造費用等 貸：長期待攤費用注意：經(jīng)營租賃租入固定資產改良支出的攤銷期限應為該部分支出的預計可使用年限和剩余租賃期孰短的期限，或者在兩次裝修期間攤銷。2022/7/1556固定資產后續(xù)支出對折舊的影響對于符合固定資產確認條件的后續(xù)支出而言，因為要增記固定資產的賬面價值，所以應在支出完成后對固定資產的原折舊進行

24、復核，重新確定原始價值、折舊年限、凈殘值、折舊方法等，重新確定折舊。對于不符合固定資產確認條件的后續(xù)支出而言，因為不影響原固定資產的賬面價值，所以對折舊沒有影響。2022/7/1557固定資產的清查與處置一、固定資產清查的會計處理固定資產的盤盈固定資產的盤虧二、固定資產的處置會計科目的設置固定資產的出售、報廢和毀損以其他方式處置固定資產2022/7/1558固定資產的盤盈對于在清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯，用追溯重述法進行差錯更正。按同類或類似固定資產的市場價格（即重置價值），減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額借：固定資產 貸：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 貸：利潤分配未分配利潤同時調整財務報表的相關項目。將來在高級財務會計中講述。2022/7/1559固定資產的盤虧企業(yè)發(fā)生固定資產盤虧時，應按