標準成本控制的差異精選文檔

1、第十三章成本控制本章考情分析本章是成本管理中比較重要的章節(jié),本章主要介紹標準成本的分類及特點、標準成本差異分析及其賬務處理。從歷年考試來看，通常本章分數應不超過10分，題型主要是客觀題，也有出計算題的可能性，計算題的出題點在標準成本的差異分析及賬務處理上。本章與2004年的教材內容相比沒有變化。第一節(jié)成本控制概述一、成本控制系統(tǒng)的組成成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵制度等內容。二、成本控制的原則（1）經濟原則：經濟原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益。經濟原則要求成本控制具有實用性，同時要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則，另外，成本

2、控制還要有靈活性。（2）因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個別設計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法(3)全員參加原則(4)領導推動原則三、成本降低與成本控制有區(qū)另上區(qū)別目標不同范圍不同方式不同成本控制成本降低成本控制以完成預定成本限額為目標成本降低以成本最小化為目標。成本控制僅限于有成本限額的項目成本降低不受這種限制，涉及企業(yè)的全部活動。成本控制是在執(zhí)行決策過程中努力實現(xiàn)成本限額成本控制是指降低成本支由的絕對額，故又稱為絕對成本控制內涵不同成本降低還包括統(tǒng)籌安 排成本、數量和收入的 相互關系，以求收入的 增長超過成本的增長， 實現(xiàn)成本的相對節(jié)約，

3、因此又稱為相對成本控成本降低的基本原則:（1）以顧客為中心；（2）系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過程；（3）主要目標是降低單位成本；（4）要靠自身的力量降低成本；（5）要持續(xù)地降低成本。例題1關于成本控制的下列表述中，正確的有（）（2004年）A.成本控制制度會受到大多數員工的歡迎B.對數額很小的費用項目，控制可以從略C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責任人答案：BC解析：沒有人歡迎讓人控制自己的成本，所以A不對；成本控制以完成預定成本限額為目標，所以D不對。第二節(jié)標準成本及其制定一、標準成本的定義標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成

4、本、衡量工作效率的一種預計成本?！皹藴食杀尽币辉~在實際工作中有兩種含義：一種是指單位產品的標準成本，它是根據單位產品的標準消耗量和標準單價計算由來的，又稱為成本標準”；另一種是指實際產量的標準成本，它是根據實際產品產量和單位產品成本標準計算由來的。二、標準成本的分類（一）標準成本按其制定所依據的生產技術和經營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本（二）標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本?；緲藴食杀臼侵敢唤洿_定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產的基本條件的重大變化是指產品的物理結構的變化，重要原材料和勞動力

5、價格的重要變化，生產技術和工藝的根本變化，只有這些條件發(fā)生變化，基本標準成本才需要修訂。由于市場供求變化導致的售價變化和生產經營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產的基本條件的重大變化。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。三、標準成本的制定制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次制定制造費用的標準成本，最后制定單位產品的標準成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得由成本標準成本項目用量標準價格標準直接材料單位產品材料消耗量原材料單價直接人工單位產品直接人工工時小時

6、工資率制造費用單位產品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率表131直接材料標準成本產品：A7示準材料甲材料乙價格標準：發(fā)票單價1.00元4.00元裝卸檢驗費0.07元0.28元每千克標準價1.07元4.28元格用量標準：圖紙用量3.0千克2.0千克允許損耗量0.3千克一單產標準用量3.3千克2.0千克成本標準：材料甲3.53元(3.3X.07)8.56元材料乙(2.04.28)單位產品標準成本12.09元例題6下列各項中，屬于亙接人工標準工時”組成內容的是()。A.由于設備意外故障產生的停工工時B.由于更換產品產生的設備調整工時C.由于生產作業(yè)計劃安排不當產生的停工工時D.由于外部供電系統(tǒng)

7、故障產生的停工工時答案：B解析：標準工時包含現(xiàn)有條件下生產單位產品所需的必要的時間，而不包含偶然或意外發(fā)生的時間，故由于設備意外故障產生的停工工時、由于生產作業(yè)計劃安排不當產生的停工工時、由于外部供電系統(tǒng)故障產生的停工工時，均不正確。例題7.在標準成本系統(tǒng)中，直接材料的價格標準是指預計下年度實際需要支付的材料市價。()答案X解析直接材料的價格標準，是預計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。成本項目用量標準價格標準標準成本直接材料：甲材料3.3千克1.07元/千3.53元乙材料2千克克8.56元合計4.28元/12.09元千克直接人

8、工：第一車間2小時0.9元/時1.80元第二車間1小時1.26元/時1.26元合計3.06元制造費用：變動費用（第2小時1.30元/時2.60元一車間）1小時1.20元/時1.20元變動費用（第3.80元二車間）2小時0.5元/時1.00元合計1小時0.6元/時0.60元固定費用（第1.60元一車間）固定費用（第二車間）產品:A表 13 5單位產品標準成本卡合計單位產品標準成本總計20.55元第三節(jié)標準成本的差異分析一、變動成本差異分析成本差異=實際成本-標準成本這里的標準成本指的是實際產量的標準成本如果成本差異大于0,不利差異，一般在借方。如果成本差異小于0,有利差異，一般在貸方。（一）變動

9、成本差異分析的通用模式的楮文際1t-標域n-r標1；文j同串標準實際用量價差=實際數量X（實際價格-標準價格）量差=（實際數量-標準數量）、標準價格例題8在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及實際價格高低所決定的。（）（2002年）答案x解析在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及標準價格高低所決定的（二）具體變動成本項目差異分析直價差:差異計算差異形成的原因材料價格差異是在采購過接材料價格差異=程中形成的，采購部門未能-標準價格）材實際數量X（實際價格按標準價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍

10、近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等量差：材料數量差異是在材料耗材料數量差異=用過程中形成的，形成的原（實際數量-標準數因既有生產部門本身原因，量）X標準價格有時多用料并非生產部門責任，如購入材料質量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準；又如加工工藝變更、檢驗過嚴也會使數量差異加大。例1:本月生產產品400件，使用材料2500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產品標準成本為3元,即每件產品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。根據上述公式計算：直接材料價格差異=2500X（0.550.5）=125（元）直接材料數量差

11、異=（2500-400X6）X0.5=50（元）例題9.下列變動成本差異中，無法從生產過程的分析中我生產生原因的是（）。A.變動制造費用效率差異B.變動制造費用耗費差異C.材料價格差異D.直接人工差異答案C直接人工成本差異分析價差：工資率差異=實際工時X（實際工資率-標準工資率）量差：人工效率差異=（實際工時-標準工時）、標準工資率例2:本月生產產品400件，實際使用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的標準成本是10元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準工資率為5元/小時。按上述公式計算：工資率差異=為口處笆-5）=SPOxG.lD-5）=即I元）人工效率差異=（890400X2）

12、X5=（890800）X5=450（元）變動價差：制造變動費用耗費差異=實際工時X（變動費用實費用際分配率-變動費用標準分配率）II一1，一，”一，一，,門，.一，“一，一一的差量差：異分變動費用效率差異=（實際工時-標準工時）析校動費用標準分配率例3:本月實際產量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標準成本為4元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：變動葡造費用耗費差異=890890=皆口父=172（兀）變動制造費用效率差異=（890400X2）X2=180（元）工資率差異形成的原因，包括直接生產工人升級

13、或降級使用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或使用臨時工、由勤率變化等，原因復雜而且難以控制。一般來說，應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產部門或其他部門。直接人工效率差異，它主要是生產部門的責任，但這也不是絕對的。例如，材料質量不好，也會影響生產效率。變動制造費用差異：耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預算限額之內。變動制造費用效率差異，是由于實際工時脫離了標準，多用工時導致的費用增加，因此其形成原因與人工效率差異相同。二、固定制造費用成本差異分析總差異=實際成本一實際產量標準成本（一）二因素分析法。耗費差異=實際數-預算數能量差異=預算數標準數二

14、因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數-固定制造費用標準成本=（生產能量-實際產量標準工時）涸定制造費用標準分配率例4：本月實際產量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產能量為500件即1000小時；每件產品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產品標準工時為2小時，標準分配率為1.50元/小時。固定制造費用耗費差異=14241000X1.5=76（元）固定制造費用能量差異=1000X1.5-400X2X1.5=15001200=300（元）（二）三

15、因素分析法。三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。有關計算公式如下：耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數=固定制造費用實際數-固定制造費用標準分配率X生產能量閑置能量差異=固定制造費用預算-實際工時X固定制造費用標準分配率=（生產能量-實際工時）X固定制造費用標準分配率效率差異=（實際工時-實際產量標準工時）X固定制造費用標準分配率例題13利用三因素

16、法分析固定制造費用差異時，固定制造費用閑置能量差異是根據生產能量工時與實際產量標準工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。（）（2001年,1.5分）答案X解析題中的表述是二因素法下能量差異的公式。固定制造費用閑置能量差異是根據生產能量工時與實際工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。在例4中：固定制造費用閑置能量差異=（1000890）X1.5=165（元）固定制造費用效率差異=（890-400X2）X1.5=135（元）第四節(jié)標準成本的賬務處理一、標準成本系統(tǒng)的賬務處理特點為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點：（一）“

17、原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本無論是借方和貸方均登記實際數量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本（二）設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在需要登記“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數據記入“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。（三）各會計期末對成本差異進行處理各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：.結轉本期損益法按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤賬

18、戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。采用這種方法的依據是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。但是，如果差異數額較大或者標準成本制定得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經營成果，因此，在成本差異數額不大時采用此種方法為宜。.調整銷貨成本與存貨法按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。采用這種方法的依據是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成

19、本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。當然，這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強調的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，

20、以便使成本數據保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。二、標準成本賬務處理程序下面通過舉例說明標準成本財務處理的程序1.有關的資料（1）單位產品標準成本直接材料（100千克0.3元/千克）直接人工（8小時X4元/小時）變動制造費用（8小時X1.5元/小時）固定制造費用（8小時X1元/小時）單位產品標準成本（2）費用預算生產能量小時變動制造6000元固定制造4000元變動制造費用標準分配率（6000/4000）小時30 元32 元12元8元82 元4000費用費用1.5元 /1元 /固定制造費用標準分配率（4000/4000）小時變動銷售費用元/件固定銷售費用24000元管理費用3000元（3）生

21、產及銷售情況本月初在產品存貨50件，其標準成本為2800元。由于原材料一次投入，在產品存貨中含原材料成本1500元（50件M0元/件）。其他成本項目采用約當產量法計算，在產品約當完工產品的系數為0.5;50件在產品的其他成本項目共1300元50件0.5X（32元/件+12元/件+8元/件）。本月投產450件，完工入庫430件，月末在產品70件。本月初產成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件X82元/件）。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產成品存貨20件。銷售單價125元/件。直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用月初在產品（50件，約當25件）50025M225X1225

22、X8本月投產（450件）450必044032440M2440X8完工產量（430件）430必043032430M2430X8月末在產品（70件，約當35）70035M235X1235X8月初在產品約當產量+本月投產約當產量=完工產量十月末在產約當產量50X0.5+X=430+70X0.5X=440.原材料的購入與領用。本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。本月投產450件。領用材料45500千克。價格差異=（P實P標）XQ實際采購量=（0.270.3）必0000=900（元）數量差異=（Q實際用量Q標準用量）刈標=（45500-450X100）X0.3=

23、150（元）.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10元。價格1h4量差實際產量57Q；一的用量g丈440350a本月完成的約當產量為：70X0.5+43050X0.5=440（件）標準成本：440X8必=14080（元）實際成本：3500X4.10=14350（元）人工效率差異：（3500440X8）M=80（元）人工工資率差異：3500X（4.104）=350（元）4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元,實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）價格十L5 J量羞8X2M03500實際產量 件的用量將其計入產品成本：標

24、準成本：440X8X1.5=5280（元）實際成本：3500X1.6=5600（元）變動制造費用效率差異：（3500440X8）X1.5=30（元）變動制造費用耗費差異：3500X（1.61.5）=350（元）5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為1.05元/小時（3675/3500）。將其計入產品成本：標準成本：440X8X1=3520（元）實際成本：3500X1.05=3675（元）固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）固定制造費用效率差異：（3500440X8）X1=20（元）閑置能量差異：（40003500）X1=500（元）例題1E公

25、司運用標準成本系統(tǒng)計算產品成本，并采用本期損益法處理成本差異，有關資料如下：（1）單位產品標準成本：直接材料標準成本：6公斤X1.5元/公斤=9元直接人工標準成本：4小時X4元/小時=16元變動制造費用標準成本：4小時招元/小時=12元固定資產制造費用標準成本：4小時X2元/小時=8元單位產品標準成本：9+16+12+8=45元（2）其他情況：原材料：期初無庫存原材料；本期購入3500公斤，單價1.6元/公斤，耗用3250公斤。在產品：期初在產品存貨40件，原材料為一次投入，完工程度50%；本月投產450件，完工入庫430件；期末在產品60件，原材料為一次投入，完工程度50%。產成品：期初產成

26、品存貨30件，本期完工入庫430件,本期銷售440件。本期耗用直接人工2100小時，支付工資8820元，支付變動制造費用6480元，支付固定制造費用3900元；生產能量為2000小時。要求：(1)計算產品標準成本差異(直接材料價格差異按采購量計算，固定制造費用成本差異按三因素分析法計算)。計算企業(yè)期末存貨成本。(2004年,6分)答案：(1)標準成本差異直接材料價格差異=(1.6-1.5)招500=350元直接材料用量差異=(3250-450X6)X1.5=825元本期完成的產品約當產量=60X50%+430-40X50%=440直接人工工資率差異=(8820/2100-4)X2100=420

27、元直接人工效率差異=(2100-440必)M=1360元飾格i2K0-4寞際產量*的用量量至qT4MM32100價格+&4802100實際產量A的用量3量差QkQh444021?？谧儎又圃熨M用耗費差異=(6480/2100-3) X2100=180 元變動制造費用效率差異=(2100-440 必)刈=1 元固定制造費用耗費差異=3900-2000X2=-100元固定制造費用效率差異=(2100-440必)X2=680元固定制造費用閑置能量差異=(2000-2100)X2=-200元(2)期末存貨成本庫存原材料期末成本=(3500-3250)X1.5=375元在產品約當產量=60X50%=30(

28、件)在產品期末成本=60X9+30X(16+12+8)=1620元產成品期末成本=(30+430-440)M5=900元企業(yè)期末存貨成本=375+1620+900=2895元第五節(jié)彈性預算一、彈性預算的特點.彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。.彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計劃期終了時計算實際業(yè)務量的預算成本二、彈性成本預算的編制1.多水平法（教材P367）制造費用預算（多水平法）業(yè)務量（直接人工工時）占正常生產能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動成本：運輸（b=0.2）電力（b=1.0）消耗材料（b=0.1）

29、合計84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理費油料合計440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折舊費管理人員工300100300100300100300100300100資合計400400400400400總計156617341866200022442式法公式法是利用成本直線方程?？偝杀居晒潭ǔ杀究傤~和變動成本構成。變動成本的特點是單位變動成本不變?？偝杀?固定成本+變動成本y=a+bXx.多水平法的優(yōu)點：不管實際業(yè)務量是多少，不必經過計算即可找到與業(yè)務量

30、相近的預算成本，用以控制成本比較方便；混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其發(fā)生性態(tài)計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。多水平法的缺點：運用多水平法彈性預算評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。.公式法的優(yōu)點：可以計算任何業(yè)務量的預算成本公式法的缺點：成本線必須修正為直線，可能產生誤差c多水平法缺點的理解：將實際成本與實際業(yè)務量的預算成本對比。實際業(yè)務量的預算成本的計算：固定成本一般保持不變變動成本=實際業(yè)務量位預算變動成本混合成本需利用內插法。 TOC o 1-5 h z 結合表136假設本月的實際工時為500小時，實際制造費用1750元。

31、評價本月的制造費用是超支還是節(jié)約？實際業(yè)務量預算成本：固定成本400變動成本500X1.3=650混合成本(1)油料220(2)修理費工時修理費490X544(X490)/(544490)=(500480)/(540480)X=508總成本合計=400+650+220+508=1778。因為預算制造費用1778高于實際制造費用，所以是節(jié)約了。其他條件相同，若此題用公式法計算：總成本公式：y=593+2.35Xx(x600)所以當工時為500時，y=593+2.35X500,然后與實際制造費用進行比較即可業(yè)務量范圍工時）（人工420-660項目固定成本（每月）變動成本（每人工工時）運輸費0.20

32、電力1.00消耗材料0.10修理費85（備注）0.85油料1080.20折舊費300管理人員工資100合計5932.35備注當業(yè)務量超過600工時后，修理費的固定部分上升為185元本章小結針對2005年的考試情況，考生應關注的主要問題為:（1）基本原則；（2）標準成本的分類及特點;（3）標準成本差異、計算及其賬務處理；（4）彈性預算的特點。學習本章要熟悉教材的公式，理解教材的基本內容。對標準成本差異的核算研究對于制造行業(yè)來說，成本差異主要產生于采購過程和制造過程，因此，可將成本差異分為采購差異和制造差異。一、采購差異的核算采購差異即材料價值差異，產生于采購過程中，所以稱之為采購差異。一般實施標

33、準成本制度的企業(yè)都有相對固定的供應商，并且對不同供應商的材料制定了標準價格。對于從國外進口材料的企業(yè)，還制定了標準的匯率，將材料的價格折算為人民幣來表示。因此，采購差異具體包括以下三大類。1純價格差異純價格差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮采購份額和匯率的變化，僅是由于各種材料的實際采購價格與標準價格不同而產生的差異。計算純價格差異的目的是衡量企業(yè)由于采購材料純價格變動對材料成本變動的影響。純價格差異=E（材料標準份額、標準匯率的實際價格一材料標準份額、標準匯率的標準價格）x實際耗用數量2份額差異份額差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮純價格和匯率的變化，而是由于材料的實際采購份額與標準采購份額的不

34、同而產生的差異。計算份額差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于采購份額的變動對材料成本變動的影響。份額差異=E（材料實際份額、標準匯率的標準價格一材料標準份額、標準匯率的標準價格）x實際耗用數量匯率差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮純價格和份額的變化，僅考慮由于企業(yè)進口材料的實際匯率和標準匯率的不同而產生的差異。計算匯率差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于匯率的變動對材料成本變動的影響。匯率差異=E（材料標準份額、實際匯率的標準價格一材料標準份額、標準匯率的標準價格）X實際耗用數量多數企業(yè)是把純價格差異、份額差異和匯率差異合并為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業(yè)管理的具體要求而定。在上面

35、公式中計算采購差異時，用的是實際耗用材料數量，而不是實際采購材料數量。一般企業(yè)在材料價格的差異分析中，都是按實際采購數量來計算。在購買點上分離出該差異，雖有利于較早地發(fā)現(xiàn)問題和考核購買的業(yè)績。然而，這種做法使得價格差異與用量差異的計算基礎不同。為評價企業(yè)在價格和用量、用量與質量之間的權衡，防止企業(yè)不考慮質量、購買低價材料而取得有利的價格差異，材料價格差異應按實際耗用數量計算。這樣，將激勵購買者去購買高質量的材料，生產者以節(jié)約生產中的用量，有助于企業(yè)全面質量管理目標的實現(xiàn)。二、制造差異的核算制造差異是制造過程中由于直接材料、直接人工和制造費用的耗用量和直接人工、制造費用的價格與標準不同而產生的差

36、異，制造差異是成本差異的主要組成部分，也是企業(yè)控制的重點。為配合全面質量管理的實施，在這里，筆者將質量差異從用量差異（或效率差異）中分離出來，單獨進行控制和考核。從科學性和可操作性出發(fā)，制造差異應分解為以下幾種。1材料用量差異材料用量差異是指產品在生產過程中，由于材料的實際耗用量與標準耗用量的不同而產生的差異。材料用量差異主要受成品率和原材料利用率的影響，所以成為企業(yè)控制的重點。材料用量差異又有三部分構成：一是物料清單之間的用量差異，即企業(yè)定單的物料清單上規(guī)定的材料耗用量與標準的物料清單上規(guī)定的材料標準耗用量之間的不同而產生的差異；二是材料質量差異，即由于缺陷品的出現(xiàn)，耗費過多的材料而產生的差

37、異；三是物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異，即在生產過程中材料的實際耗用量與企業(yè)定單的清單上規(guī)定的材料耗用量的不同而產生差異。材料用量差異=物料清單之間的用量差異十材料質量差異十物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異物料清單之間的用量差異=E（實際產量的定單物料清單用量一實際合格品的定單物料清單用量）x標準單價材料質量差異=E（實際產量的定單物料清單用量一實際合格品的定單物料清單用量）x標準單價物料清單與實際在合格品上的投料之間的用量差異=E（實際產量的實際用量一實際產量的定單物料清單用量）x標準單價人工費率差異是指由于實際的小時工資率與標準小時工資率的不同而產生的差異。人工費

38、率差異=E（實際小時工資率一標準小時工資率）x實際工時3人工效率差異人工效率差異是指在產品生產過程中，由于實際耗費的人工工時與設定的標準人工工時之間的不同而產生的差異。影響人工效率差異的主要因素是生產工人的工作態(tài)度和機器設備的工作效率。生產工人工作認真負責、機器設備運轉良好，生產單位產品所需要消耗的時間就少，反之，所需要消耗的時間就多。人工效率差異有兩部分構成：一是純人工效率差異，即由于耗費于合格品上的過多工時而產生的人工差異；二是人工質量差異，即耗費于缺陷品上過多工時而產生的人工差異。純人工效率差異=匯（實際產量的實際工時一實際產量的標準工時）x標準小時工資率人工質量差異=E（實際產量的標準

39、工時一實際合格品產量的標準工時）x標準小時工資率4變動制造費用費率差異變動制造費用是隨著業(yè)務量和人工工時變動而變動的費用，如生產過程中消耗的水電費等。變動制造費差異是指由于實際費率與標準費率的不同而產生的差異。實際上，在企業(yè)內部很難劃分變動與非變動制造費用，只是對于那些占費用比例較大的變動項目進行核算，其他一般都列作固定制造費用，通過劃分成本中心制定費用預算來控制。變動制造費率差異=E（實際變動制造費用一變動制造費用預算分配率x實際工時）5變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異是指由于實際工時與標準工時的不同而產生的變動制造費用的差異。它有兩部分構成：一是純變動制造費用效率差異，即耗費于合格

40、品上過多的工時產生的制造費用的差異；二是變動制造費用質量差異，即耗費于缺陷品上過多的工時產生的變動制造費用差異。純變動制造費用效率差異=E（實際產量的實際工時一實際產量的標準工時）x變動制造費用預算分配率變動制造費用質量差異=匯（實際產量的實際工時一實際合格品的標準工時）x變動制造費用預算分配率6固定制造費用耗費差異固定制造費用耗費差異是指由于實際發(fā)生的固定制造費用與預算固定制造費用不同而產生的差異。其原因不外乎兩個方面：一是固定制造費用預算制定得不合理，導致難以完成或容易達到；二是各部門不嚴格遵守費用預算，隨便超越預算。固定制造費用耗費差異=E（實際固定制造費用一預算固定制造費用）7固定制造

41、費用產量差異產生該差異的主要原因是對銷售市場預測的偏差太大。種產品的固定制造費用產量差異。單一產品固定制造費用產量差異多種產品固定制造費用產量差異根據產品的種類不同可分為單一產品的固定制造費用產量差異和多=預算固定制造費用X （1實際產量/預算產量）=預算固定制造費用X （1實際產量的標準工時/預算工時）固定制造費用產量差異是指由于企業(yè)的預算產量與實際產量不同而產生的差異,生產成本1.2.1生產成本管理控制制度制度名稱生產成本管理控制制度受控狀態(tài)編號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章總則第1條為加強生產成本的管理控制，確保生產效益不斷提高，特制制度。第2條本制度適用于涉及生產成本管理控制的部門和個

42、人。第3條生產成本主要由直接材料費用、直接人工費用和制造費用三費用構成，其中制造費用包括間接材料、間接人工和其他制造費用等。第4條生產成本管理控制是指在產品的生產制造過程中，對成本形各種因素，按照事先擬定的標準嚴加監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就要及時采取措施加正，從而使生產過程中的各項資源消耗和費用開支限制在標準規(guī)定的范圍第5條生產成本控制權責規(guī)定.生產部負責對直接材料的消耗指標、領用流程、投料程序、標準工加工單價等做由明確規(guī)定。.財務部負責對制造費用分攤做由規(guī)范，并核算生產成本及呈報生產績效。第2章生產成本控制的一般性規(guī)定第6條生產成本控制程序如圖1-2所示。圖1-2生產成本控制程序圖直接材料費用主要通過

43、領料單來統(tǒng)計、估算，據此編制料耗用匯總表,如表1-10所示。表1-10材料耗用匯總表日期：年月日頁第頁材料名稱規(guī)格料號單價制造單號日期生產車問計劃生產數實際生產數標準用量領用量退庫量實際用量超用量合計合計超耗金額（單價、合計超耗量）經理：主制表：第8條直接人工費用主要通過工時卡、計工單來統(tǒng)計、估算據以編制人工費用匯總表，如表1-11所示。表1-11人工費用匯總表編號：期：年月日部項目、本期用上期人差異數期間差異目標差異產量本期上期差異期間差異目標差異每人平均產小本期上期差異期間差異目標差異說明第9條制造費用采用預定分攤率，各項實際制造費用發(fā)生的金額與攤制造費用有差異時，則以多、少分攤處理，并視

44、狀況轉入成本或損益。第10條若采用分步成本制時，月底必須估算在制品的完工程序，以產品的產量，在此基礎上統(tǒng)計、估算產品生產成本，并編制產品生產成較表，如表1-12所不。表1-12產品生產成本比較表產品別單位土4廠小(A)直接材料直接人工制造費用合計總成二(C=A本月上月差異本月上月差異本月上月差異本月上月差異(B)經理：主管:表：日期：年月日日期：年月日期：年月日第3章制定成本標準與費用分攤準則第11條產品生產成本的控制，可采用標準成本控制法，其主要特點成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結合起來。第12條標準成本是在一定條件下制定的直接材料費用、直接人工賽制造費用的控制標準，是進行生產成本控

45、制的準繩，它應包括成本計劃中的各項指標。第13條在確定生產成本控制標準時，必須先進行充分地調查、研究學的計算。第14條應選擇合適的方法確定生產成本控制標準。企業(yè)常用的方法包括計劃指標分解法、預算法和定額法三種。.計劃指標分解法，即通過將大指標分解為小指標的方法來確定可以按部門、單位分解，也可以按不同產品和各種產品的工藝階段、零部工序進行分解。.預算法，即用編制預算的方法來確定成本控制標準，如根據季度的銷售計劃來確定較短期的(如月份)的費用開支預算，并將其作為成本控標準。3.定額法，即確定定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控準來進行控制，如材料消耗定額、工時定額等。第15條在確定生產成本

46、標準時，需要正確處理成本指標與其他技術指標的關系(如和質量、生產效率等的關系)，從完成企業(yè)的總體目標由發(fā)綜合平衡，防止片面性。第4章生產成本形成過程中的監(jiān)控第16條監(jiān)督生產成本的形成過程，即根據生產成本控制標準，在生業(yè)過程中，對成本形成的各個環(huán)節(jié)、成本指標的執(zhí)行情況、影響指標值的條件(如設備、工藝、工具、工人技術水平和工作環(huán)境等)，進行經常性的評比和監(jiān)督。第17條材料費用的日?？刂?材料費用的控制重點(1)查核直接材料成本、間接材料成本的計算，必須符合公司及國家成本核算規(guī)定。(2)查核當期直接材料成本、間接材料耗用數量及單位用量。(3)查核領用、退庫程序及計價方法，必須符合公司及國家有關規(guī)定.

47、材料費用監(jiān)督、控制的職責劃分(1)車間質量檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件防止成批報廢。(2)車間設備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設備維修和使用情況，合要求的設備不能開工生產。(3)倉儲部材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質實行限額發(fā)料，監(jiān)督補料、退料等制度的執(zhí)行情況。(4)生產調度人員要控制生產批量，保證合理下料、合理投料，監(jiān)督標準的執(zhí)行情況。(5)生產車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負責，具體包括經常收集材料消耗資料文件，分析對比，追蹤原因，并會同有關部門員提由改進措施。第18條人工費用的日?？刂?人工費用的控制重點(1)外包人工必須符合相關的規(guī)定。(2)當期直接人工

48、、間接人工記錄及其工作內容。.人工費用控制職責劃分(1)車間勞資員(或定額員)對生產現(xiàn)場的工時定額、由勤率、工時率、勞動組織的調整、獎金、津貼等進行監(jiān)督和控制，并負責對上述有關進行控制和核算，分析偏差，尋找原因。(2)生產調度人員要監(jiān)督車間內部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產理派工，控制窩工、停工、加班、加點等。第19條間接制造費用的日?？刂?核查生產部的各項管理費用、車間經費等，設有定額的按定額控制設定額的按各項費用預算進行控制。.核查生產及非生產部門制造費用發(fā)生數是否在預算范圍內，有無超形。.核查制造費用報支，應依財務管理規(guī)定及范圍報支。.各個部門、車間、班組分別由有關人員負責控制和監(jiān)督，并

49、提由改見。第5章附則第20條本制度由財務部指導生產部進行制定，其修訂、補充、廢止均應由生產部提由。第21條本制度報財務總監(jiān)審核，經總經理審批后，自2010年1J起生效實施。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數修改日期1.2.2生產成本核算管理辦法制度名稱生廠成本核算管理辦法受控狀態(tài)編號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章總則第1條為了規(guī)范生產成本核算，達到生產成本管理與控制的目的，特制定本辦法。第2條在抓好生產過程成本管理與控制的同時，建立健全企業(yè)內部成本核算制度，全面提高生產成本的會計核算水平，是公司領導特別是公司財務工作人員的重要職責。第3條公司財務工作人員必須認真貫徹執(zhí)行國家會計制度、會計

50、準則對生產成本的列支范圍、核算的程序方法等進行的強制性規(guī)范，以保證生產成本核算成果的質量。第2章產品生產成本核算基礎工作第4條為了準確、真實地核算產品成本，公司各部門、各生產車間和倉庫管理部門必須建立健全成本管理基礎工作。第5條公司各部門根據公司下達的指標，結合自身實際情況對費用開支實行分口管理、層層落實的管理辦法。第6條各生產車間要加強對產品成本核算的基礎管理工作，具體工作主要從以下六個方面進行。.對生產耗用的原材料、輔助材料、燃料、動力、工具、備件以及主要低值易耗品等實行定額管理。.準確統(tǒng)計每批產品的原材料耗用，并在各產品之間進行合理分攤。.根據本公司水平對各種產成品、在產品制定合理的工時

51、定額，使其成為工資費用分配、個人考核、班組工時利用情況的依據，并把經過準確統(tǒng)計的產品生產所耗工時上報給財務部。.設立專門的領料員，對每種產品的原材料進行準確記錄和分攤。.區(qū)分原材料的定額和無定額，有定額的應按定額領、發(fā)料，無定額的應編制領用料計劃，實行限額發(fā)料，不準以領代耗。.對月末結存的材料等物資實施盤點，如需繼續(xù)使用的應辦理結轉手續(xù)，轉入下月繼續(xù)使用；不需要繼續(xù)使用的應及時退回供應倉庫。7條倉庫管理.加強倉庫登記管理，對領用的生產所需的原材料及備品備件進行全面、準確登記。.嚴格物資的驗收計量，對生產經營活動中的原材料、備件、產品等物資的入庫、由庫和水、電、氣的消耗，都要經過嚴格的檢驗和計量

52、。.強化物資的盤點管理，建立物資盤點表，實行定期盤點和不定期盤點相結合的方法。第8條建立健全原始記錄管理制度.對生產中耗用的各種原材料、備件、工具和動力，工時、設備利用情況，內部轉移，成品交庫、生庫和數量，質量檢驗，各項財產、物資的毀損等建立原始記錄.采用統(tǒng)一的原始記錄格式的填制方法。.嚴格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，保證數字完整、清晰、真實可靠。第9條財務部應對成本核算及管理工作按月進行嚴格考核，尤其對生產產品所耗工時、生產批次產品領用的原材料進行嚴格控制，如有超標或浪費現(xiàn)象應給予相應處罰。第3章產品生產成本核算要求第10條公司按照權責發(fā)生制原則進行核算，凡不屬于本期產品承擔的費用，無論款項是否已經支付，也不能計入本期產品生產成本，要嚴格劃清成本開支的界限。第11條生產成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。.正確劃分應計入成本與不應計入成本的界限。.正確劃分各月的費用界限。.正確劃分產品費用和期間費用的界限。.正確劃分各種產品的費用界限。.正確劃分產成品和在產品的費用界限。12