會(huì)計(jì)畢業(yè)論文關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的思考

1、 WORD 15/15大學(xué)畢業(yè)論文題 目關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的思考姓名 教育層次學(xué)號(hào) 分校專業(yè) 會(huì) 計(jì) 教學(xué)點(diǎn)指導(dǎo)教師 日期 2012年5月 關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的思考容摘要 近年來我國(guó)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。高度認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性，深刻分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的復(fù)雜原因，始終維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信原則，不斷提高會(huì)計(jì)人員客觀公正執(zhí)業(yè)水平，全面建設(shè)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信體系，是我國(guó)當(dāng)前乃至今后較長(zhǎng)時(shí)期深入思考的重大課題。本文首先闡述了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的涵以與會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的概念，進(jìn)而論述了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)意義。會(huì)計(jì)誠(chéng)信既是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，也是企業(yè)取勝的法寶，更是企業(yè)的財(cái)力，如果

2、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，企業(yè)必然走向失敗。堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)逐步走向輝煌的必然選擇。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，不但與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)，而且還與我國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下各項(xiàng)制度不健全不完善相關(guān)。論文從主觀和客觀方面認(rèn)真深入分析了現(xiàn)實(shí)中我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的種種表現(xiàn)，最后結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況，針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的各種原因，提出了一系列維護(hù)和提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的對(duì)策，倡導(dǎo)社會(huì)相關(guān)各級(jí)加強(qiáng)自律，從自我做起，從實(shí)踐中做起，全力建設(shè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；涵；經(jīng)濟(jì)意義；原因；對(duì)策總書記在“八榮八恥”中的第六條大力倡導(dǎo)：“以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見利忘義為

3、恥”。然而繼國(guó)藍(lán)田股份、百文、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)等會(huì)計(jì)造假案件和國(guó)外安然、世界通信公司等丑聞驚曝?cái)?shù)年之后的今天，誠(chéng)信中的重要容之一，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題依然受到嚴(yán)重質(zhì)疑。據(jù)有關(guān)財(cái)政部組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，重點(diǎn)檢查了中央企業(yè)集團(tuán)、房地產(chǎn)開發(fā)等94戶企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和60家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。檢查發(fā)現(xiàn)，中源集團(tuán)與下屬10戶子公司財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，涉與金額高達(dá)22.3億元；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)93億元，收入不實(shí)84億元，利潤(rùn)不實(shí)33億元，少數(shù)企業(yè)甚至通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、編造合同等手段騙取銀行信用；20余家會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)不規(guī)，存在不同程度的徇私舞弊，涉與金額5.6億元。 財(cái)政部，中華人民共和

4、國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十二號(hào))，2006年10月觸目驚心的會(huì)計(jì)造假，再一次給人們敲響了警鐘，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題，我們絕不能視而不見，高枕無憂。本文擬從會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的涵義，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)意義，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策等幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題進(jìn)行探討。 一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的涵義會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為一種社會(huì)生產(chǎn)力，是關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否有效運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵條件。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說，“誠(chéng)”就是忠誠(chéng)于自己所承擔(dān)的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱誠(chéng)勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越；“信”就是講究信用，樹立會(huì)計(jì)信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會(huì)計(jì)信息

5、，不以職務(wù)之便謀取一己私利。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的具體表現(xiàn)是企業(yè)向報(bào)表使用人提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、與時(shí)。會(huì)計(jì)造假的具體表現(xiàn)是企業(yè)為了局部利益，故意編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，以蒙騙報(bào)表使用人而獲取超額利潤(rùn)。會(huì)計(jì)信息失真是指，由于種種原因，如財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)核算不規(guī)等，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性。從主觀上看，會(huì)計(jì)信息失真行為若是企業(yè)為了獲取利益，明知故犯的，應(yīng)屬于會(huì)計(jì)造假，是會(huì)計(jì)誠(chéng)信的問題；若是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低造成的，應(yīng)是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為問題，不屬于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題。 楊雄勝，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的理性思考，會(huì)計(jì)研究2002（3）所以，筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)誠(chéng)信定義應(yīng)表述為企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)

6、信息的生產(chǎn)過程中，以客觀、公正的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、其他利益相關(guān)者的一種會(huì)計(jì)責(zé)任承諾和應(yīng)該遵循的基本道德和行為規(guī)，涵包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守、精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能、完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)。反之，企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)行為主體在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中，違反基本的道德和行為規(guī)，以非客觀、公正的態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、其他利益相關(guān)者提供虛假的會(huì)計(jì)信息獲取超額利潤(rùn)，則是會(huì)計(jì)造假或會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題缺失的原因會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因是多方面的，既有主觀原因，也有客觀原因。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失主觀原因主要表現(xiàn)在企業(yè)部相關(guān)各方職業(yè)道德缺失和作風(fēng)敗壞等方面，客觀原因主要表現(xiàn)在各項(xiàng)制度、各

7、項(xiàng)機(jī)制不健全不完善等方面。（一）從事會(huì)計(jì)的專職人員誠(chéng)信職業(yè)道德喪失。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過程中，社會(huì)上一些不良風(fēng)氣，如拜金主義、利己主義、暴富心理等，侵蝕了會(huì)計(jì)人員的道德觀念，致使部分會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)偏離、法制觀念淡薄、工作責(zé)任心減退。專職會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為自身利益，不顧企業(yè)利益，不講實(shí)事、客觀公正的誠(chéng)信原則，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不與時(shí)和正確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，亂用會(huì)計(jì)科目，甚至故意偽造、變?cè)臁p原始憑證、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料做假賬、編假報(bào)表，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真。 （二）相關(guān)各方受各種利益趨動(dòng)紀(jì)律作風(fēng)敗壞。各種利益關(guān)系在某種程度上會(huì)促使和誘發(fā)單位或企業(yè)相關(guān)各方弄虛作假，人為地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成

8、會(huì)計(jì)信息失真。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了完成上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)，不顧企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，從小集團(tuán)和個(gè)人利益出發(fā)，授意、指使或強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息上做文章，不足報(bào)超過，落后報(bào)先進(jìn)，虧損報(bào)盈利，少盈報(bào)多盈，以此顯示自己任職期間的業(yè)績(jī)，借以騙取榮譽(yù)，撈取政治資本；作為職工，企業(yè)報(bào)盈利，不會(huì)影響工資、獎(jiǎng)金等收入，也有了相應(yīng)的積極性。正是這些虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”的復(fù)雜利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的在動(dòng)因。（三）社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不平衡。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度越高，不確性越大，用正式制度對(duì)社會(huì)各方面進(jìn)行全面的規(guī)的成本也就越大，非正式制度作為替代品發(fā)揮作用也應(yīng)該越大。但非正式制度履行的基礎(chǔ)是誠(chéng)信。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)

9、展，對(duì)誠(chéng)信的要求也就越高。從這種意義上講，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)。要使社會(huì)誠(chéng)信的發(fā)展跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，就需要使社會(huì)思想意識(shí)形態(tài)、政治上層建筑的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完全同步。換言之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)意識(shí)形態(tài)與政治上層建筑的發(fā)展完全同步，平衡發(fā)展，誠(chéng)信將不再是一個(gè)問題。因此，會(huì)計(jì)誠(chéng)信產(chǎn)生的根源是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的不平衡。要使社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化完全均衡發(fā)展是不可能的，故嚴(yán)格意義上的誠(chéng)信也只是一種理想狀態(tài)，我們?nèi)粘Ｋv的誠(chéng)信社會(huì)中的“誠(chéng)信”是有一個(gè)度的，即以能夠維持正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)橄?。?dāng)前，隨著我國(guó)政治體制的改革，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)堅(jiān)定不移地往前推進(jìn),而人們社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治文化發(fā)展有一定的欠缺，必然引發(fā)誠(chéng)

10、信的缺失，會(huì)計(jì)誠(chéng)信需要人們從思想上知識(shí)上不斷的提高,才能逐步形成。（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程存在博弈。由于信息不對(duì)稱，在缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制時(shí)，相關(guān)利益主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中必然選擇包括丟棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信在的博弈策略，以此最大限度的滿足自身利益。所謂會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，是指在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)，所有者相對(duì)處于劣勢(shì)的一種現(xiàn)象。 張維迎，博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)M，XX人民，三聯(lián)書店，1999（12）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的博弈，以與由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的。所有者或投資者是“外部人”，而經(jīng)營(yíng)者是“部人”，所有者

11、或投資者對(duì)于企業(yè)狀況的了解程度比不上經(jīng)營(yíng)者，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。由于信息不對(duì)稱，經(jīng)營(yíng)者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。 蔣義宏，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀成因與對(duì)策研究，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)2002年版。例如：上市公司的股民與經(jīng)營(yíng)者的信息是不對(duì)稱的，股民了解企業(yè)主要是通過企業(yè)提供的三大會(huì)計(jì)報(bào)表，而企業(yè)的部報(bào)表便成為了商業(yè)秘密。（五）現(xiàn)代契約理論下的委托人缺失。會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則產(chǎn)生于委托代理關(guān)系較為確定的時(shí)代，當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠影響時(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)問題。畢竟，當(dāng)有確定委托人的時(shí)候，總會(huì)有一股持之以恒的力量來督促會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則。社會(huì)一旦進(jìn)入了只有代理人而沒

12、有委托人的契約關(guān)系時(shí)代，原有的會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制遇到挑戰(zhàn)。高度自由流動(dòng)的委托方則會(huì)非常冷漠地對(duì)待會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的履行狀況，有時(shí)甚至希望會(huì)計(jì)喪失誠(chéng)信原則，從而搏取個(gè)人利益。道理很簡(jiǎn)單，委托方確定不變，他們必然關(guān)心會(huì)計(jì)的誠(chéng)信，因?yàn)檫@事關(guān)他們的明天；委托方高度自由流動(dòng)，他只關(guān)心今天自己的利益，因?yàn)槊魈焖赡懿辉偈俏蟹搅耍@然會(huì)計(jì)作弊往往是有利于今天的委托方?，F(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)核心觀點(diǎn)是，企業(yè)是一系列契約的組合，是個(gè)人之間自由交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。各要素的所有者采用不同形式參與到企業(yè)這個(gè)契約聯(lián)合體，從中得到經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的利益，并按契約規(guī)定的義務(wù)為企業(yè)貢獻(xiàn)資源。這種現(xiàn)代契約理論中的契約關(guān)系，促使企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)

13、者分離，委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，因而被稱為沒有委托人的契約關(guān)系。 李心合，會(huì)計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)研究，2002（4）在這樣的關(guān)系下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就開始失去了動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)造假行為愈演愈烈。并且沒有委托人已成為現(xiàn)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下一種較為普遍的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的缺失就成為一種必然。（六）會(huì)計(jì)制度存大較大的彈性空間。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)作方式發(fā)生了新的變化。這種變化的速度之快，超過了會(huì)計(jì)制度的調(diào)整速度。現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下出現(xiàn)許多漏洞。為了獲得更大的利潤(rùn)，許多公司便鉆這些空隙，打擦邊球。例如，一個(gè)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，今年采用加權(quán)平均法，明年采用其他方法，甚至在一

14、年以采用兩種以上的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，這與“會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比”的原則是相違背的。另外，低值易耗品和包裝物既可一次攤?cè)?，也可分期攤銷，但其提取比例、提與不提、采用什么樣的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、攤多攤少等，均比原制度有更大的靈活性，并完全取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的意志。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所設(shè)置的這些會(huì)計(jì)科目，成了企業(yè)調(diào)節(jié)盈虧的“蓄水池”。（七）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。誠(chéng)信本質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)關(guān)系，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)賦予產(chǎn)權(quán)全新的容，即產(chǎn)權(quán)是人們使用資源的一組權(quán)力，包括以所有權(quán)為主的物權(quán)、債權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，其涵包括資本權(quán)、占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)等。合理完整的產(chǎn)權(quán)制度是保證企業(yè)信譽(yù)機(jī)制的基石。反之，如果沒有明確的產(chǎn)

15、權(quán)所有者，企業(yè)或契約當(dāng)事人無需對(duì)自己的行為承擔(dān)責(zé)任，這就不可避免地造成企業(yè)行為偏離，會(huì)計(jì)信息失真。如目前國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股企業(yè)存在的突出問題是所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控，資本所有者代表機(jī)構(gòu)的職能分別由不同的政府行政機(jī)構(gòu)行使，許多行政機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)發(fā)號(hào)施令，而任何一個(gè)機(jī)構(gòu)都不對(duì)決策后果負(fù)責(zé)。各項(xiàng)權(quán)能被不同的部門分割，架空了國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)，造成企業(yè)管理混亂，為少數(shù)不法分子貪污腐敗提供了可乘之機(jī)。又如我國(guó)大部分上市公司在股權(quán)方面存在著高度集中,大股東利用自己在董事會(huì)與股東大會(huì)的控制地位，操縱上市公司股利分配政策。由于一股獨(dú)大，大股東操縱董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的現(xiàn)象屢見不鮮，也給會(huì)計(jì)造假開了方便之門。（八）

16、單位部會(huì)計(jì)人員職業(yè)受約束。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會(huì)計(jì)人員并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會(huì)計(jì)人員一方面要遵守國(guó)家的財(cái)務(wù)制度與相關(guān)法規(guī)，另一方面，還必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位的管理要求完成會(huì)計(jì)工作。某些領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人利益如經(jīng)濟(jì)利益、政績(jī)、職位的升遷等，把會(huì)計(jì)人員視為工具，指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假，會(huì)計(jì)人員考慮到自身利益往往違心地聽命于領(lǐng)導(dǎo)。這種會(huì)計(jì)行為在物質(zhì)上和精神上都難以獨(dú)立，會(huì)計(jì)信息失真是必然的。（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性。人們把注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱為“經(jīng)濟(jì)警

17、察”，是因?yàn)榭陀^上需要他們維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。但是，近年來發(fā)生的一些重大事件莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。審計(jì)的本質(zhì)特征在于它的獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒有獨(dú)立性就沒有審計(jì)。 王善平，獨(dú)立審計(jì)的誠(chéng)信問題， 會(huì)計(jì)研究，2002（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)被譽(yù)為最超脫、獨(dú)立性最強(qiáng)的審計(jì)，因?yàn)槁殬I(yè)規(guī)要求它在形式上和實(shí)質(zhì)上都獨(dú)立于審計(jì)委托人和被審計(jì)人，而在現(xiàn)實(shí)工作中要完全做到這一點(diǎn)卻很難。最為突出的原因是：第一，由公司管理機(jī)構(gòu)代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。在代理?xiàng)l件下，獨(dú)立審計(jì)的委托人只能是股東，而國(guó)外的現(xiàn)實(shí)情況是，絕大多數(shù)情況下由公司管理機(jī)構(gòu)代行了獨(dú)立審計(jì)委托人的職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司管

18、理機(jī)構(gòu)支配下的公司活動(dòng)和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，由公司管理機(jī)構(gòu)支付審計(jì)費(fèi)用，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響可想而知。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)為同一客戶提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從被審計(jì)單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，從而也使會(huì)計(jì)信息失真成為事實(shí)。（十）對(duì)會(huì)計(jì)造假執(zhí)法極為不嚴(yán)格。當(dāng)前我國(guó)對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的公司與相關(guān)人員，以與中介機(jī)構(gòu)處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險(xiǎn)。在百文造假的處理中，只對(duì)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等12人和參加作弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行政處罰。另外，當(dāng)前我國(guó)的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括刑法、公司法、證券法和會(huì)計(jì)法等，

19、都對(duì)上市公司與其管理當(dāng)局因粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任做出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，這便為造假創(chuàng)造了條件，如對(duì)違規(guī)事件進(jìn)行處罰時(shí)找不到統(tǒng)一的依據(jù)。三、建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策（一）凈化社會(huì)環(huán)境，重塑社會(huì)信用。誠(chéng)信是所有從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)獨(dú)立而特殊地存在于各行業(yè)之中，尤其受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。所以進(jìn)一步提高全社會(huì)誠(chéng)信水平尤為重要，特別是提升企業(yè)管理者、經(jīng)營(yíng)者與監(jiān)管者等市場(chǎng)參與者的誠(chéng)信意識(shí)，營(yíng)造“信則共贏，不信則共亡”的氛圍，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。筆者認(rèn)為重塑社會(huì)信用，其一要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)做法與經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出社會(huì)公平信用法規(guī)，為我國(guó)

20、的信用體系建設(shè)奠定良好的法律基礎(chǔ)；其二是政府職能的基本定位要迅速從權(quán)力政府轉(zhuǎn)變?yōu)樨?zé)任政府，建立信用平臺(tái)并不斷鞏固和完善，保證市場(chǎng)機(jī)制的高效運(yùn)行；其立以信用中介機(jī)構(gòu)為主體的社會(huì)信用體系，要以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，獨(dú)立、客觀、公正、平等地以第三者身份為社會(huì)提供信用產(chǎn)品和服務(wù)；其四是必須高度重視社會(huì)主體的倫理信用建設(shè)，要通過各種方式和途徑不斷強(qiáng)化市場(chǎng)主體，特別是政府與其公職人員的信用觀念和信用意識(shí)。（二）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，鑄造中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信精神。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基石，基礎(chǔ)不扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作乃至經(jīng)濟(jì)工作必然失真、失誤。首先，在日益復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)外部環(huán)境的變化下，必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)人

21、員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)，使其熟練地運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)政策，能夠客觀、公允地處理會(huì)計(jì)事務(wù)；其次，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育不是一朝一夕的事情，而是一個(gè)漫長(zhǎng)的、潛移默化的過程，觀念變成習(xí)慣、規(guī)變行動(dòng)的過程，教育與實(shí)踐相結(jié)合的過程。田昆儒、蘇亮，關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的思考，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2002，（9）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，我們必須充分汲取中國(guó)傳統(tǒng)文化的基本特質(zhì)，并賦予中國(guó)傳統(tǒng)道德以新的時(shí)代涵，形成符合當(dāng)今歷史發(fā)展階段的會(huì)計(jì)職業(yè)道德容，結(jié)合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，開展具有會(huì)計(jì)行業(yè)特色、會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)活動(dòng)，把誠(chéng)信的觀念貫穿于會(huì)計(jì)實(shí)際工作中去。（三）改革會(huì)計(jì)人員管理體制，逐步深化會(huì)計(jì)委派制。在建立科學(xué)的會(huì)

22、計(jì)人員管理體制基礎(chǔ)上，推行并逐步深化會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是委派會(huì)計(jì)和委派者之間的一種委托代理關(guān)系，工作權(quán)責(zé)包括：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的參與權(quán)；對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對(duì)企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。委派制的作用之一是使執(zhí)行監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督的企業(yè)分離，二者不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，保證會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和公正性。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出來，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地

23、保證了會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問題。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，對(duì)規(guī)會(huì)計(jì)工作秩序?qū)⑵鸬椒e極的作用。（四）建立強(qiáng)有力的部監(jiān)管體制，加大部監(jiān)管力度。首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)法定代表人進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，以增強(qiáng)其部審計(jì)意識(shí)，爭(zhēng)取他們對(duì)審工作的支持。其次，應(yīng)完善部審計(jì)制度，健全部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備精干的審人員，以推動(dòng)審工作全面、深入、規(guī)地進(jìn)行。第三，為保障企業(yè)部控制制度的存在和有效性，應(yīng)在會(huì)計(jì)法中做出補(bǔ)充規(guī)定：由財(cái)政部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)定期對(duì)所屬各企業(yè)的部控制制度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)部控制制度不健全或無效的企業(yè)，應(yīng)責(zé)令其領(lǐng)導(dǎo)人限期整頓，如在限期不

24、實(shí)施相應(yīng)的整改措施，則給予其相應(yīng)處罰。（五）縮小虛假會(huì)計(jì)信息的施展空間，增加會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性。我國(guó)會(huì)計(jì)法還存在一些不完善之處，且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展日漸突出。因此，我們應(yīng)繼續(xù)對(duì)其加以完善。會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)制度都明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算必須提供真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將客觀性原則列為會(huì)計(jì)原則之首。但由于會(huì)計(jì)工作本身的靈活性太大，會(huì)計(jì)制度的不完善，不但給會(huì)計(jì)監(jiān)控帶來了許多難處，而且給虛假會(huì)計(jì)信息造就了一個(gè)“溫室”。這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，甚至對(duì)提升全社會(huì)的誠(chéng)信水準(zhǔn)都十分不利。這一點(diǎn)，可從幾個(gè)方面入手：一是進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，

25、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，完善并嚴(yán)格規(guī)關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核；二是針對(duì)我國(guó)企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)的問題加以規(guī)；三是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)要更加具體。（六）彌補(bǔ)產(chǎn)權(quán)制度缺陷，完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，產(chǎn)權(quán)是信用的基礎(chǔ)，而我國(guó)有些企業(yè)不講信用的重要原因之一是，產(chǎn)權(quán)不明晰，沒有人格化的所有權(quán)代表。如大量私營(yíng)、民營(yíng)企業(yè)不講信譽(yù)，主要原因在于這些企業(yè)的企業(yè)主感到他們的產(chǎn)權(quán)沒有得到可靠的保障，對(duì)未來難以形成一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期，從而缺乏追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的動(dòng)力。因此，在產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)上，如何切實(shí)尊重并有效保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和公有財(cái)產(chǎn)權(quán)，避免企業(yè)和個(gè)人短期行為，是一個(gè)亟待

26、解決的課題，也是誠(chéng)信道德建設(shè)所必備的制度條件。其次，會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，還需完善公司治理結(jié)構(gòu)，解決“部人控制”等問題。必須改變董事長(zhǎng)由總經(jīng)理兼任、董事會(huì)與經(jīng)理層“一套人馬、兩塊牌子”的情況，以免所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束有名無實(shí)，會(huì)計(jì)變成經(jīng)營(yíng)者操控和利用的工具。筆者認(rèn)為，主要措施包括：一是可以在企業(yè)董事會(huì)中引入適當(dāng)比例的獨(dú)立董事，從而對(duì)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大程度地維護(hù)所有者權(quán)益。二是必須體現(xiàn)監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性、專業(yè)性的特點(diǎn)，實(shí)施全程監(jiān)督，使企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支均體現(xiàn)所有者的意志和利益。三是建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，正確引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為，使其與所有者的利益趨同。（七）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)師審計(jì)的監(jiān)控。健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)管體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種社會(huì)化的委托，其職能是客觀、獨(dú)立、公允地對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)性監(jiān)督的中堅(jiān)力量。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就必須讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門完全脫鉤，真正成為具有獨(dú)立性的自律組織，更好地履行其社會(huì)監(jiān)督職能。另外，還要特別加大證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度，它一方面可以對(duì)上市公司披露的虛假信息進(jìn)行查證；另一方面，還可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)弄虛作假者依法查處。為此，應(yīng)從以下方面入手：一是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，始終保持客觀公正立場(chǎng)。二是不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。三是不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法。四是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員的職業(yè)責(zé)任感。（八）加大依法打擊和政府管制力度。一是加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法上對(duì)造假單位與責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑