作業(yè)成本法高效培訓(xùn)教材

1、作業(yè)成本法高效培訓(xùn)教材作業(yè)成本法的背景當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)制造是勞動(dòng)力密集型或機(jī)械密集型的連續(xù)加工的生產(chǎn)作業(yè)時(shí)，大部分的生產(chǎn)成本都體現(xiàn)為直接成本。間接成本包括工廠管理等都與人工或工時(shí)有密切的聯(lián)系，因此企業(yè)是按照人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來(lái)分配間接成本的，這也就是傳統(tǒng)的完全成本法。隨著企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的日益自動(dòng)化，生產(chǎn)制造從連續(xù)的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向小規(guī)模、客戶(hù)化的生產(chǎn)方式，從而產(chǎn)生了大量的間接成本包括生產(chǎn)計(jì)劃成本、質(zhì)量控制成本等。這些間接成本都不是與工時(shí)/產(chǎn)量直接相關(guān)的，這樣就出現(xiàn)了與現(xiàn)代的制造環(huán)境相適應(yīng)的作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的起源作業(yè)成本法起源于美國(guó)，首先由科勒（Kohler, Eric L.）提出?？评瞻l(fā)現(xiàn)水力發(fā)

2、電生產(chǎn)過(guò)程中，直接成本比重很低、間接成本很高這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法（本文指制造成本法），預(yù)先假定了一個(gè)前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業(yè)革命以來(lái)，機(jī)器大生產(chǎn)中大量的勞動(dòng)力投入和原料消耗一直是成本的主體）。在會(huì)計(jì)史上，科勒的作業(yè)會(huì)計(jì)思想第一次把作業(yè)的觀念引入會(huì)計(jì)和管理之中，被認(rèn)為是作業(yè)成本法的萌芽。后來(lái)，斯拖布斯（G.T. Staubus）對(duì)ABC理論做了進(jìn)一步研究。20世紀(jì)末，由于計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化程度日益提高，直接人工費(fèi)用普遍減少，間接成本相對(duì)增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例

3、較大”的假定，導(dǎo)致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（Robert S.Kaplan）。 卡普蘭教授本人被認(rèn)為是作業(yè)成本法的集大成者。其理論觀點(diǎn)有：1、產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，ABC賴(lài)以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對(duì)價(jià)值的研究著眼于“資源作業(yè)產(chǎn)品”的過(guò)程，而不是傳統(tǒng)的“資源產(chǎn)品”的過(guò)程。2、認(rèn)為作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不

4、清的缺點(diǎn)，并且使以往一些不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎(chǔ)上進(jìn)行的企業(yè)成本控制和管理，稱(chēng)為作業(yè)管理法（Activity Based Management, 以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABM）。內(nèi)容概述一、作業(yè)成本法的概念體系二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的核算程序四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較五、案例分析六、作業(yè)成本法的應(yīng)用一、作業(yè)成本法的概念體系作業(yè)成本法作業(yè)作業(yè)中心資源成本對(duì)象資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本法（Activity-based Costing）簡(jiǎn)稱(chēng)ABC，指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)

5、和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。 。作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)，即組織內(nèi)為了某種目的所進(jìn)行的消耗人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源的活動(dòng)。 作業(yè)中心，又稱(chēng)“成本庫(kù)”，就是一系列相關(guān)作業(yè)的集合，它能提供每項(xiàng)作業(yè)的成本信息、每項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的信息和作業(yè)執(zhí)行狀態(tài)的信息。資源是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，消耗的人力、物力、財(cái)力。就制造業(yè)而言，資源包括直接材料、直接人工、各種間接費(fèi)用。成本對(duì)象是企業(yè)成本計(jì)算的對(duì)象,是成本歸集的最終點(diǎn)。作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的計(jì)算對(duì)象根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的不同需要分別而定，產(chǎn)品成本核算內(nèi)容包括傳統(tǒng)成本法下直接材料、直接人工和

6、制造費(fèi)用以及產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用、辦公費(fèi)用等。資源動(dòng)因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動(dòng)因就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）的成本分配到產(chǎn)品中去的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)品又消耗了作業(yè)，即產(chǎn)品導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)又導(dǎo)致成本的發(fā)生。強(qiáng)調(diào)的是成本的直接追溯和動(dòng)因追溯（利用因果關(guān)系），以彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算集中分配（基本上忽略了因果關(guān)系）的不足，如下圖所示： 二、作業(yè)成本法的基本原理三、作業(yè)成本法的核算程序（一）、確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心 （二）、確

7、定資源動(dòng)因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)歸集費(fèi)用 （三）、確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配至成本計(jì)算對(duì)象（四）、作業(yè)成本核算總流程圖（一）、確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心 實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)首先是確認(rèn)作業(yè)，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行作業(yè)分析，找出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)作業(yè)，并列入若干關(guān)鍵的作業(yè)屬性。作業(yè)的區(qū)分，理論上當(dāng)然是越細(xì)越好，但基于成本效益的考慮，公司常根據(jù)重要性原則確認(rèn)其主要作業(yè)，然后以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。 （二）、確定資源動(dòng)因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)歸集費(fèi)用 由作業(yè)成本法的原理可知，資源動(dòng)因揭示了資源耗費(fèi)分配給不同作業(yè)的基礎(chǔ)，是建立作業(yè)成本庫(kù)或明細(xì)賬的依據(jù)

8、。故可根據(jù)資源動(dòng)因，將所有間接成本歸集到所確認(rèn)的成本中心，從而建立作業(yè)成本庫(kù)。其中需要注意的是在建立作業(yè)成本庫(kù)時(shí)，應(yīng)保證庫(kù)內(nèi)所歸集的成本的同質(zhì)性，即庫(kù)內(nèi)所歸集成本的變動(dòng)可有共同的成本動(dòng)因來(lái)解釋。 （三）、確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配至成本計(jì)算對(duì)象 同樣由作業(yè)成本法的原理可知，作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中的基礎(chǔ)，是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。故根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，可將上一步驟作業(yè)成本庫(kù)歸集的費(fèi)用分配至成本計(jì)算對(duì)象，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值。 （四）、作業(yè)成本核算總流程圖 四、傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本核算法的比較作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法的聯(lián)系、區(qū)別 五、案例分析北

9、方高科有限公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩種打印機(jī)，有關(guān)資料如下：作業(yè)及其動(dòng)因?qū)嶋H作業(yè)傳統(tǒng)成本計(jì)算法下工廠間接成本分配直接人工小時(shí)分配率分配額($)普通型75 0001 500 000豪華型25 000 500 000合計(jì)100 000$20/DLH2 000 000單位間接成本： 普通型： $ 1 500 00015 000 $ 100豪華型： $ 500 000/ 5 000 = $ 100傳統(tǒng)成本計(jì)算制下產(chǎn)品盈利能力分析豪華型普通型單位售價(jià)$400$200單位成本300180 直接材料和人工 200 80 工廠間接成本 100 100產(chǎn)品利潤(rùn)$100$20作業(yè)成本計(jì)算（1）（2）（3）（4）=(2)/(

10、3)作業(yè)動(dòng)因成本作業(yè)消耗作業(yè)分配率工程作業(yè)時(shí)間$125 00012 500$10調(diào)整次數(shù)300 000 300 1 000機(jī)器小時(shí)1 500 000150 00010包裝單數(shù)量75 00015 000 5間接成本分配豪華型打印機(jī)（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業(yè)動(dòng)因分配率作業(yè)量間接成本單位間接成本工程作業(yè)時(shí)間$105 000$50 000$10調(diào)整次數(shù)1 000200200 00040機(jī)器小時(shí)1050 000500 000100包裝單數(shù)量5 500025 0005間接成本分配普通型打印機(jī)（1）（2）（3）（4）=(2)*(3)（5）作業(yè)動(dòng)因分配率作業(yè)量間接成本單位間接成本工程作

11、業(yè)時(shí)間$107 500$75 000$5.00調(diào)整次數(shù)1 000100100 0006.67機(jī)器小時(shí)10100 0001000 00066.67包裝單數(shù)量51 00050 000 3.33ABC制下產(chǎn)品盈利能力分析豪華型普通型單位售價(jià)$400$200單位成本 355161.67 直接材料和人工 $200 $80 工廠間接成本 155 81.67 技術(shù) $10 $5.00 調(diào)整 40 6.67 機(jī)器運(yùn)行 100 66.67 包裝 5 3.33利潤(rùn)$45$38.33作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)證結(jié)果 在傳統(tǒng)的產(chǎn)品/服務(wù)成本制度下，往往會(huì)高估標(biāo)準(zhǔn)化、大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，且往往會(huì)高估達(dá)5%-15%。相反地，小

12、批量、顧客化產(chǎn)品或服務(wù)的成本則往往會(huì)被低估，且低估達(dá)50%。作業(yè)成本法的應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)不僅在于其可以精確地計(jì)算成本，而且在于它對(duì)于管理者如何才能降低成本、提高利潤(rùn)提供很好的決策支持。作業(yè)成本法引導(dǎo)管理者關(guān)注的重點(diǎn)是作業(yè)作業(yè)耗費(fèi)資源，成本對(duì)象耗費(fèi)作業(yè)，因此要減少成本就應(yīng)該從減少資源耗費(fèi)以及控制耗費(fèi)的作業(yè)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。這是一種更加科學(xué)的成本控制方法。 ABC法可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門(mén)先行實(shí)施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實(shí)施ABC”，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)喪失快速發(fā)展的時(shí)機(jī)。 企業(yè)推行ABC，必須結(jié)合自身的具體情況，具體包括： 1、我國(guó)企業(yè)將來(lái)在運(yùn)用ABC或ABM時(shí)，首先應(yīng)通過(guò)“成本-效益”分析判斷這樣做