國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)舞弊案例對(duì)比分析

1、國(guó)內(nèi)外舞弊案例對(duì)比分析目錄國(guó)外案例國(guó)內(nèi)案例國(guó)內(nèi)外對(duì)比案例山登公司國(guó)外案例篇薩蒂揚(yáng)奧林巴斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任違背審計(jì)的謹(jǐn)慎性原則違背了審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則為嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告違背審計(jì)的獨(dú)立性原則山登公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰安永和首席原告達(dá)成和解，向訴訟集體賠償3.35億美元涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰SEC對(duì)安永的兩名主審合伙人：Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort做出禁入裁決，禁止他們?cè)?年內(nèi)為上市公司提供審計(jì)服務(wù)舞弊企業(yè)相關(guān)處罰山登公司、董事被告和首席原告向法庭提出他們同意和解，判處山登公司向其股東支付28.3億美元的賠款會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任違背審計(jì)的獨(dú)立性原則由

2、于相信現(xiàn)金流往往是不能舞弊的，因而未發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金流舞弊行為；執(zhí)行的審計(jì)程序不當(dāng)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)責(zé)任失衡；沒(méi)有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注薩蒂揚(yáng)人才審計(jì)原則工作態(tài)度工作程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰普華永道印度分公司分別向SEC和在今后6個(gè)月內(nèi)，普華永道印度分PCAOB支付600萬(wàn)美元和150萬(wàn)美元的罰款公司不得直接或通過(guò)普華永道其他分公司間接接收美國(guó)上市公司客戶普華永道12涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰參與丑聞的兩名審計(jì)人員被印度警方逮捕，身陷囹圄舞弊企業(yè)相關(guān)處罰支付1.25億美元與在美國(guó)地方法院的一個(gè)集體訴訟達(dá)成和解，支付1000萬(wàn)美元的罰款了結(jié)證券交易委員會(huì)的指控培訓(xùn)高管和員工學(xué)

3、習(xí)證券法和會(huì)計(jì)原理，改善公司內(nèi)部審計(jì)功能世界銀行已禁止印度薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)有限公司在8年內(nèi)與其進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)123會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)任違背審計(jì)的謹(jǐn)慎性原則信息誤導(dǎo)；不盡職的函證程序；（畢馬威認(rèn)為對(duì)金融工具價(jià)值的評(píng)估很容易受到奧林巴斯財(cái)務(wù)經(jīng)理提供的盲目信任外部專家）不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。畢馬威安永12會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰最終認(rèn)為安永新日本和畢馬威在某些方面存在重大過(guò)失。從總體上來(lái)說(shuō)，監(jiān)查檢證委員會(huì)認(rèn)為奧林巴斯的前后任審計(jì)事務(wù)所對(duì)合并的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有違反“善良管理者的注意義務(wù)”（與被委托人專業(yè)能力、社會(huì)地位相稱的，通常情況下應(yīng)該注意的義務(wù)），也都不存在法律上的責(zé)任。舞弊企業(yè)相關(guān)處罰-2013年7月3日，東京地方法院

4、宣布對(duì)奧林巴斯財(cái)務(wù)報(bào)告作假案的判決結(jié)果前副社長(zhǎng)森久志被判處有期徒刑2年零6個(gè)月，緩刑4年；前監(jiān)事山田秀雄被判處有期徒刑3年，緩刑5年；作為法人,奧林巴斯公司被判處罰金7億日元。判處年已72歲的奧林巴斯前董事長(zhǎng)菊川剛有期徒刑3年，緩刑5年；123案例國(guó)內(nèi)案例篇萬(wàn)福生科“瓊民源”事件“銀廣夏”事件國(guó)內(nèi)舞弊案例之一 萬(wàn)福生科欺詐上市案件背景介紹1舞弊原因2會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任3相關(guān)處罰4背景介紹 萬(wàn)福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源縣湘魯萬(wàn)福有限責(zé)任公司，成立時(shí)注冊(cè)資本300萬(wàn)元，分別由龔永福和楊榮華以實(shí)物資產(chǎn)各出資150萬(wàn)元。 萬(wàn)福生科是湖南一家名不見經(jīng)傳的農(nóng)業(yè)科技公司，卻于2011年

5、9月在深交所創(chuàng)業(yè)板成功上市。一年之后，2012年9月19日起萬(wàn)福生科停牌證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查，同年11月萬(wàn)福生科公開致歉，承認(rèn)公司財(cái)務(wù)存在欺詐行為。但是，2012年7月中旬的時(shí)候，該公司董事長(zhǎng)龔永福還信誓旦旦表態(tài):公司業(yè)績(jī)真實(shí)，不存在欺詐行為。2013年3月，萬(wàn)福生科發(fā)布檢查公告，公告顯示在2008年到2011年3年間累計(jì)虛增了7.4億元收入，使得公司凈利潤(rùn)虛增1.6億元。2013年萬(wàn)福生科欺詐上市成為創(chuàng)業(yè)板欺詐上市第一案萬(wàn)福生科轟動(dòng)資本市場(chǎng)1萬(wàn)福生科案件回放一、萬(wàn)福生科首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書披露的2008年至2010年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，公司不符合公開發(fā)行股票的條件。萬(wàn)福生科公

6、告的首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書披露，公司2008年、2009年、2010年的營(yíng)業(yè)收入分別為22,824萬(wàn)元、32,765萬(wàn)元、43,359萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為3,265萬(wàn)元、4,200萬(wàn)元、5,343萬(wàn)元，凈利潤(rùn)分別為2,566萬(wàn)元、3,956萬(wàn)元、5,555萬(wàn)元。經(jīng)查，萬(wàn)福生科為了達(dá)到公開發(fā)行股票并上市條件，由董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理龔永福決策，并經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)覃學(xué)軍安排人員執(zhí)行，2008年至2010年分別虛增銷售收入12,262萬(wàn)元、14,966萬(wàn)元、19,074萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2,851萬(wàn)元、3,857萬(wàn)元、4,590萬(wàn)元?？鄢鲜鎏撛鰻I(yíng)業(yè)利潤(rùn)后，萬(wàn)福生科2008年至2010年扣除非經(jīng)

7、常性損益的凈利潤(rùn)分別為-332萬(wàn)元、-71萬(wàn)元、383萬(wàn)元。二、萬(wàn)福生科2011年年度報(bào)告存在虛假記載萬(wàn)福生科2012年4月16日公告2011年年度報(bào)告，披露公司2011年?duì)I業(yè)收入為55,324萬(wàn)元。經(jīng)查，萬(wàn)福生科2011年虛增銷售收入28,681萬(wàn)元。三、萬(wàn)福生科2012年半年度報(bào)告存在虛假記載和重大遺漏萬(wàn)福生科2012年8月23日公告2012年半年度報(bào)告，披露公司上半年?duì)I業(yè)收入為26,991萬(wàn)元。經(jīng)查，萬(wàn)福生科2012年上半年虛增銷售收入16,549萬(wàn)元。萬(wàn)福生科背景介紹1舞弊原因2會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任3相關(guān)處罰4原因之一為IPO而舞弊原因之二IPO中介機(jī)構(gòu)為上市創(chuàng)造機(jī)會(huì)原因之三其他。

8、例如市場(chǎng)監(jiān)管制度不完善舞弊原因2在公司上市的過(guò)程中，需要各種相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估、證明。萬(wàn)福生科造假案中，審計(jì)單位、保薦機(jī)構(gòu)等相關(guān)中介組織，沒(méi)有履行鑒證監(jiān)督的職責(zé)，相反利用職責(zé)之便為萬(wàn)福生科的上市提供便利。中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性往往在經(jīng)濟(jì)利益面前缺失，為公司上市提供機(jī)會(huì)。萬(wàn)福生科背景介紹1舞弊原因2會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任3相關(guān)處罰4IPO階段審計(jì)函證問(wèn)詢程序缺失中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任3 處 罰責(zé)無(wú)旁貸IPO審計(jì)階段未對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序相關(guān)處罰41 責(zé)令萬(wàn)福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬(wàn)元罰款；2、對(duì)龔永福給予警告，并處以30萬(wàn)元罰款；3、對(duì)嚴(yán)平貴給予警

9、告，并處以25萬(wàn)元罰款；4、對(duì)蔣建初、張行、楊榮華、肖德祥、鄒麗娟、單楊、程云輝、劉炎溪、王湛淅、張?zhí)K江、文會(huì)清給予警告，并分別處以20萬(wàn)元罰款；5、對(duì)馬海嘯給予警告，并處以15萬(wàn)元罰款；6、對(duì)黃平、葉華、肖明清、肖力、李玉強(qiáng)給予警告，并分別處以10萬(wàn)元罰款；7、對(duì)楊滿華給予警告，并處以5萬(wàn)元罰款其他： 鑒于我會(huì)已依法將萬(wàn)福生科及主要責(zé)任人員龔永福、覃學(xué)軍涉嫌欺詐發(fā)行股票行為和涉嫌違規(guī)披露、不披露重要信息行為移送司法機(jī)關(guān)處理。 我會(huì)對(duì)該兩類行為中已涉嫌犯罪的萬(wàn)福生科、龔永福、覃學(xué)軍不再行政處罰，相應(yīng)違法事實(shí)中涉及的虛構(gòu)銷售收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為準(zhǔn)?！碍偯裨础笔录讣胤怒偯?/p>

10、源，全稱為海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，1988年7月海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司在?？谧?cè)成立。1994年，“瓊民源”公司便開始走下坡路，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不掛，其股票無(wú)人問(wèn)津。1995年，公布的年報(bào)中，瓊民源每股收益不足0.001元，年報(bào)公布日（1996年4月30日）其股價(jià)僅為3.65元。1996年，上市4年多的瓊民源受到市場(chǎng)追捧，股價(jià)在短短幾個(gè)月內(nèi)大漲16倍，成為中國(guó)股市中的一匹大黑馬。暴漲背后，是公司業(yè)績(jī)的大幅增長(zhǎng)，96年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)1290.68倍。1997年1月22日和2月1日，經(jīng)過(guò)一番精心包裝之后，瓊民源在證券時(shí)報(bào)上刊登的年度報(bào)告和補(bǔ)充公告稱，1996年該公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億余元，本

11、年度資本公積金增加6.57億元。年報(bào)赫然顯示：每股收益0.867元，凈利潤(rùn)比去年同比增長(zhǎng)1290.68倍，分配方案為每10股轉(zhuǎn)送9.8萬(wàn)股。年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)便赫然飆升至26.18元。1997年3月，瓊民源公司全部董事在討論瓊民源利潤(rùn)分配的股東大會(huì)上集體辭職，導(dǎo)致瓊民源無(wú)人申請(qǐng)復(fù)牌。為此國(guó)務(wù)院證券委會(huì)同審計(jì)署，中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)組成聯(lián)合調(diào)查組，對(duì)瓊民源公布的1996年公司業(yè)績(jī)進(jìn)行了調(diào)查。“瓊民源”事件 調(diào)查結(jié)果瓊民源1996年年度報(bào)告和補(bǔ)充公告所稱1996年“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億余元”，“資本公積增加6.57億元”的內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)，虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，虛增資本公積6.57億元。瓊民源的

12、上述行為，嚴(yán)重違反股票發(fā)行與交易管理暫行條例、禁止證券欺詐行為暫行辦法以及國(guó)家土地管理制度和會(huì)計(jì)制度，欺騙股東和社會(huì)公眾，其行為誤導(dǎo)了廣大投資者，嚴(yán)重?fù)p害瓊民源股東和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，在社會(huì)上造成了極其惡劣的影響，已涉嫌構(gòu)成向股東和社會(huì)公眾提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的犯罪行為。該公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任人已涉嫌犯罪，1997年7月公安機(jī)關(guān)已將犯罪嫌疑人依法拘留，己移交檢察機(jī)關(guān)處理。為瓊民源出具1996年年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因其所出具的文件含有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容，亦構(gòu)成虛假陳述行為。調(diào)查組同時(shí)發(fā)現(xiàn)瓊民源的控股股東民源海南公司與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司聯(lián)手，于瓊民源公布1

13、996年中期報(bào)告“利好消息”之前，大量買進(jìn)瓊民源股票，1997年3月前大量拋出，獲取暴利。這兩家公司的行為嚴(yán)重違反了有關(guān)金融、證券法規(guī)，構(gòu)成了操縱市場(chǎng)行為?！碍偯裨础笔录幚斫Y(jié)果將制造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任并建議其所在公司依照法定程序撤銷其各項(xiàng)職務(wù)；對(duì)瓊民源公司及有關(guān)董事處以警告。瓊民源原任董事長(zhǎng)馬玉和因犯提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，被判處有期徒刑三年；公司聘用會(huì)計(jì)班文昭也以同等罪名被判處有期徒刑二年，緩刑二年。建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的上管部門組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時(shí)股東大會(huì)，選舉新的董事會(huì)。在新的董事會(huì)對(duì)

14、已公布的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請(qǐng)復(fù)牌。建議有關(guān)上管部門撤銷直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。對(duì)中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，對(duì)該事務(wù)所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款30萬(wàn)元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資格6個(gè)月，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)民源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司分別處以警告。沒(méi)收非法所得6651萬(wàn)元和6630萬(wàn)元，并各罰款200萬(wàn)元。建議有關(guān)部門對(duì)深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司的主要負(fù)責(zé)

15、人和直接責(zé)任人給予行政處分?！般y廣夏”事件案件回放銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡(jiǎn)稱為ST廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績(jī)和誘人的前景而被稱為“中國(guó)第一藍(lán)籌股”。2001年8月，財(cái)經(jīng)雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77 15670萬(wàn)元，其中：1998年虛增 177610萬(wàn)元，由于主要控股子公司天津廣夏1998年及之前年度的財(cái)務(wù)資料丟失，利潤(rùn)真實(shí)性無(wú)法確定；1999年虛增 17 78186萬(wàn)元，實(shí)際虧損 5 00320萬(wàn)元；2000年虛增56 70474萬(wàn)元，實(shí)際虧損

16、 14 94010萬(wàn)元；2001年 16月虛增 894萬(wàn)元，實(shí)際虧損2 55710萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件?！般y廣夏”事件處理結(jié)果依照現(xiàn)行的關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，造成股東或他人直接經(jīng)濟(jì)損失50萬(wàn)元以上；或致使股票被取消上市資格或交易被迫停牌的，應(yīng)予以立案追究。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級(jí)人民法院對(duì)銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長(zhǎng)兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10

17、萬(wàn)元。同時(shí)，法院以提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會(huì)計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個(gè)月，并處罰金3萬(wàn)元至8萬(wàn)元；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個(gè)月、二年零三個(gè)月，并各處罰金3萬(wàn)元。財(cái)政部吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。審計(jì)責(zé)任國(guó)內(nèi) 行政責(zé)任涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所：撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可；吊銷期貨業(yè)務(wù)許可證；吊銷執(zhí)業(yè)資格；撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所；罰款；警告、暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月；暫停從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)資格6個(gè)月。涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師：吊銷事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書；暫停簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)資格3年；吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。民事責(zé)任 無(wú)刑事責(zé)任 有期徒刑；罰金審計(jì)責(zé)任國(guó)