中級會計實務(wù)習題班第九章

1、第九章 資產(chǎn)減值一、考情分析本章是2007年教材新增的一章內(nèi)容，且在2007年考查了綜合題。本章內(nèi)容在考試中，既可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題和判斷題這些客觀題題型中，也可能在計算分析題和綜合題中出現(xiàn)。注意：（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與資產(chǎn)減值相聯(lián)系的考題；（2）資產(chǎn)減值與所得稅相聯(lián)系的考題。因此，本章內(nèi)容比較重要。二、本章主要考點（一）資產(chǎn)減值的跡象資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

2、高者確定。（三）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計1.存在銷售協(xié)議的，按照銷售協(xié)議價格確定。2.不存在資產(chǎn)的銷售協(xié)議但存在活躍市場的，按照資產(chǎn)的市場價格（買方出價）確定。3.兩者都不存在的，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，按照熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格確定。4.如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（四）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承

3、諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量；(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致； (4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。2.折現(xiàn)率的預(yù)計 折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率有：加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率等適當調(diào)整。（五）資產(chǎn)減值損失的確定 1.資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。2

4、. 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值后，以后期間的折舊和攤銷金額應(yīng)按照計提減值后的新的賬面價值為基礎(chǔ)確定。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。（六）資產(chǎn)組減值測試1.資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組為依據(jù)。資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，并且資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。2.減值損失的確定減值損失的金額應(yīng)當按照下列順序進

5、行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。注意：限制性條件 以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤?！疽c】如果各資產(chǎn)的使用年限不一致，則應(yīng)考慮以使用壽命計算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。（七）總部資

6、產(chǎn)減值測試1.對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。2.對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的

7、部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。三、典型例題（一）單項選擇題1.按照企業(yè)會計準則資產(chǎn)減值規(guī)定，下列資產(chǎn)中應(yīng)當定期進行減值測試的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn) B. 使用壽命有限的無形資產(chǎn)C.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) D.商譽【答案】D【解析】選項A不屬于資產(chǎn)減值準則規(guī)范。選項B，如果無形資產(chǎn)的使用壽命是確定的，則只有在其出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試。選項C應(yīng)當在其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳

8、答案是D選項。 2.甲公司202年12月購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用，原價為6 300萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。206年年末，甲公司對該項固定資產(chǎn)的減值測試表明，其可收回金額為3 300萬元，預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。207年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.630B.600C.550D.500【答案】D【解析】206年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值6 300（6 300300）1043 900（萬元），該項固定資產(chǎn)的可收回金額為3 300萬元固定資產(chǎn)的賬面價值3 900萬元，206年年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備3 9003

9、300600（萬元），計提固定資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為3 300萬元，207年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 （3 300300）6500（萬元）。 3.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的是（）。A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間也可以根據(jù)具體情況變更B.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】D【解析】選項A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更；選項B，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相

10、關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。 (二)多選題1.企業(yè)確認的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.固定資產(chǎn)減值損失 B.無形資產(chǎn)減值損失C.長期股權(quán)投資減值損失D.持有至到期投資減值損失【答案】ABC【解析】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認后，在其價值恢復(fù)時仍可轉(zhuǎn)回。2.企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當考慮的因素包括（）。A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當

11、包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格【答案】ABCD【解析】選項A，企業(yè)確認預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，預(yù)計的以后資產(chǎn)改良產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是不考慮在內(nèi)的。3.下列資產(chǎn)項目中，應(yīng)按企業(yè)會計準則資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的有（）。A.所有的長期股權(quán)投資 B.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn) D.商譽【答案】BD【解析】資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍，主要包括對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出

12、）、油氣資產(chǎn)（探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施）和商譽等。不包括存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)。 (三)判斷題1.企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了單獨進行減值測試。（）【答案】【解析】商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，而不是單獨進行減值測試。 2.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（）【答案】【解析】預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

13、。 3.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（）【答案】【解析資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。銷售凈價減去處置費用后的凈額僅僅是公允價值減去處置費用后凈額的一個方面。 4.資產(chǎn)組的認定，主要以資產(chǎn)組是否能產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）【答案】【解析】資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 5.企業(yè)在對資產(chǎn)組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的公允價值

14、所占總的可辨認資產(chǎn)公允價值之和的比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。（）【答案】【解析】企業(yè)在對資產(chǎn)組減值損失總額進行分攤時，先沖減該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 (四)計算分析題某公司為一家高科技生產(chǎn)性企業(yè)，擁有一條甲產(chǎn)品生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B和C三個機器設(shè)備組成并同時運轉(zhuǎn)可生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2002年12月達到預(yù)定可以使用狀態(tài)并交付使用，A、B和C三個機器設(shè)備的入賬價值分別為600萬元、900萬元、1500萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。三個機器設(shè)備無法單獨使用，不

15、能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個資產(chǎn)組。2007年末市場上出現(xiàn)替代甲產(chǎn)品的新產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市場銷量大幅度地減少。2007年末A機器設(shè)備的公允價值減去設(shè)置費用后凈額225萬元，B和C機器設(shè)備的公允價值減去處置費用后凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定，但該資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬元。 要求：（1）計算A、B和C三個機器設(shè)備的減值損失。（2）編制有關(guān)資產(chǎn)減值的會計分錄?！敬鸢浮浚?）計算資產(chǎn)組的賬面價值 A機器設(shè)備的賬面價值=600600105=300（萬元） B機器設(shè)備的賬面價值=900 900105=450（萬元） C機器設(shè)備的賬面價值750（萬元）資

16、產(chǎn)組的賬面價值合計=1500（萬元） （2）計資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組的減值損失=1500 900=600（萬元） （3）將減值損失分攤至資產(chǎn)組A、B、C三個機器設(shè)備 A機器設(shè)備應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=6003001500=120（萬元） B機器設(shè)備應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=6004501500=180（萬元） C機器設(shè)備應(yīng)分攤的資產(chǎn)減值損失=6007501500=300（萬元） A機器設(shè)備的賬面價值=300120=180（萬元），由于抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如果可確定的話）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如果可確定的話）、零；因此A機器設(shè)備應(yīng)分攤減值損失為75萬元，其賬面價值為225萬元，未分攤至資產(chǎn)組A機器設(shè)備的減值損失45萬元（225180）需要再次在B、C機器設(shè)備按照現(xiàn)的賬面價值比例進行分配。 B機器設(shè)備的賬面價值=450180=270（萬元） C機器設(shè)備的賬面價值=750300=450（萬元） （4）計算將未分攤至資產(chǎn)組A機器設(shè)備的減值損失再次在B、C機器設(shè)備之間進行分配 B機器設(shè)備再次應(yīng)分攤的