9第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表1第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念定義：又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對(duì)外提供的反映一定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。1、企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì) 信息文件。（會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的相關(guān)信息資料）2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括：投資者 債權(quán)人 政府 及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)本身來說，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以使企業(yè)管理人員和職工全

2、面了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況。有利于企業(yè)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析、考核、評(píng)價(jià)，并且利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息資料，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)投資人、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人來說，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的信息數(shù)據(jù)，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和貿(mào)易的決策依據(jù)。對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)及企業(yè)上級(jí)主管部門來說，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，可以了解企業(yè)經(jīng)營資金的構(gòu)成及使用是否合理，檢查企業(yè)稅收的計(jì)算是否正確，應(yīng)交稅費(fèi)是否及時(shí)、足額繳庫，監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算中有無違法違紀(jì)問題，考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，從而更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作

3、用。3二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成4 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充，主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容，或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策及其變更、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等；5例（多）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告，借以反映企業(yè)的（）。 A.本錢費(fèi)用 B.經(jīng)營成果 C.財(cái)務(wù)狀況 D.現(xiàn)金流量 例 （多）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容包括（）。A.附注 B.現(xiàn)金流量表 C.資產(chǎn)負(fù)債表D.利潤表6三、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類（一）按照財(cái)務(wù)報(bào)表反映內(nèi)容的不同 按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表靜態(tài)報(bào)表動(dòng)態(tài)報(bào)表某一時(shí)點(diǎn)某一段時(shí)間7 靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表指反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)上

4、有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般應(yīng)根據(jù)各個(gè)賬戶的“期末余額填列；動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表指反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資金消耗和收回情況以及經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的“發(fā)生額填列。 8（二）按照財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。月 報(bào)年報(bào)半年報(bào)季報(bào)月份終了6日內(nèi)（節(jié)假日順延）季度終了15日內(nèi)年度中期結(jié)束后60日內(nèi)年度終了4個(gè)月內(nèi)按其編報(bào)的時(shí)期分9（三）按照財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送對(duì)象不同，可以分為外部報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。按其報(bào)送對(duì)象分外部報(bào)表內(nèi)部報(bào)表10 外部報(bào)表按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的，有統(tǒng)一的格式和指標(biāo)體系；內(nèi)部報(bào)表，又稱為管理報(bào)表，則是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管

5、理的需要，自行設(shè)計(jì)、編制的報(bào)表，沒有統(tǒng)一規(guī)定的格式和指標(biāo)體系。 11（四）按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 按其編制單位分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表12四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 1、真實(shí)可靠 2、全面完整 3、編報(bào)及時(shí) 4、便于理解13第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末）的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。特定日期：月末、季末、年末；財(cái)務(wù)狀況：是指企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分布情況，企業(yè)的支付能力和償債能力。14它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者（股東）權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順

6、序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）工程進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。15（二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義（1）通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況。（2）通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要清償?shù)膫鶆?wù)數(shù)額。（3）通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占有的份額。（4）通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)歸還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供參考信息。16二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式（一）

7、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)方面：資產(chǎn)一般按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示，包括流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債等。所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等工程分項(xiàng)列示。17（二） 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表的格式包括賬戶式和報(bào)告式。我國一般企業(yè)采用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方；左方為資產(chǎn)工程，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列：流動(dòng)性大的資產(chǎn)排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)排在后面；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益工程，一般按求償權(quán)先后順序排列：流動(dòng)負(fù)債排在前面，長期負(fù)債排在中間，所有者權(quán)益工程排

8、在最后。18資產(chǎn)負(fù)債表單位名稱： 年 月 日 單位：元表首表體左右賬戶式19三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表的各工程均需填列“年初數(shù)和“期末數(shù)。 “年初數(shù)欄內(nèi)各數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末欄所列數(shù)字填列?！?“期末余額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄填列。其中大多數(shù)報(bào)表工程可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)報(bào)表工程則要根據(jù)賬戶余額進(jìn)行分析、計(jì)算后才能填列，具體填列方法有以下幾種：201、根據(jù)某個(gè)總賬的期末余額直接填列 具體工程主要有：“應(yīng)收票據(jù)、“應(yīng)收股利、“應(yīng)收利息、“長期待攤費(fèi)用、“短期借款、“應(yīng)付票據(jù)、“其他應(yīng)付款、“應(yīng)交稅費(fèi)、“應(yīng)付職工薪酬、 “應(yīng)付利息、“應(yīng)付股利、“實(shí)收資本、

9、“資本公積、“盈余公積等。一般情況下，資產(chǎn)類工程直接根據(jù)其總賬科目的借方余額填列，負(fù)債類工程直接根據(jù)其總賬科目的貸方余額填列。212、根據(jù)若干個(gè)總賬的期末余額分析計(jì)算填列具體工程主要有：“貨幣資金、“存貨、 、“未分配利潤等。（1）“貨幣資金工程，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金、“銀行存款、“其他貨幣資金等賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列；“貨幣資金工程 = 庫存現(xiàn)金 + 銀行存款 + 其他貨幣資金22（2）“存貨工程，應(yīng)根據(jù)“材料采購、“原材料、“生產(chǎn)本錢、“庫存商品等賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列；“存貨工程 = 物資采購 + 原材料 + 生產(chǎn)本錢 - 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 + 其他存貨科目 23（3）“未分配利潤工程，反映

10、企業(yè)尚未分配的利潤，應(yīng)根據(jù)“本年利潤賬戶和“利潤分配賬戶的余額分析計(jì)算填列。“本年利潤和“未分配利潤的余額均在貸方的，用二者余額之和填列；余額均在借方的，將二者余額之和在本工程內(nèi)以“-號(hào)填列；二者余額一個(gè)在借方一個(gè)在貸方的，用二者余額互相抵減的差額填列，是借差則在本工程內(nèi)以“-號(hào)填列；年度終了，該工程可以只根據(jù)“利潤分配賬戶的期末余額填列，余額在貸方的直接填列，余額在借方的在本工程內(nèi)以“-號(hào)填列?！拔捶峙淅麧櫣こ?= 本年利潤 + 利潤分配243、根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列“應(yīng)收賬款工程= “應(yīng)收賬款 明細(xì)科目的借方余額+“預(yù)收賬款明細(xì)科目的借方余額“預(yù)付賬款工程= “預(yù)付

11、賬款 明細(xì)科目的借方余額+“應(yīng)付賬款明細(xì)科目的借方余額25“應(yīng)付賬款工程= “應(yīng)付賬款 明細(xì)科目的貸方余額+“預(yù)付賬款明細(xì)科目的貸方余額“預(yù)收賬款工程= “預(yù)收賬款 明細(xì)科目的貸方余額+“應(yīng)收賬款明細(xì)科目的貸方余額26 項(xiàng)目余額 項(xiàng)目 明細(xì)合計(jì)方向應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款借借預(yù)付賬款預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款借借應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款貸貸預(yù)收賬款預(yù)收賬款 應(yīng)收賬款貸貸274、根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列 “長期借款工程，需要根據(jù)“長期借款總賬賬戶余額扣除“長期借款賬戶所屬的明細(xì)賬戶中反映的將于一年內(nèi)到期的長期借款局部計(jì)算填列；“長期待攤費(fèi)用、“應(yīng)付債券、“長期應(yīng)付款285、根據(jù)賬戶余額

12、減去其備抵工程后的凈額填列“固定資產(chǎn)工程：“固定資產(chǎn)賬戶的期末余額，減去“累計(jì)折舊、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列?！盁o形資產(chǎn)工程：“無形資產(chǎn)賬戶的期末余額，減去“累計(jì)攤銷、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備抵賬戶的期末余額計(jì)算填列。 “應(yīng)收賬款、“存貨、“持有至到期投資、“長期股權(quán)投資等6、資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查簿等記錄分析填列29例（單）資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)有關(guān)總賬期末余額直接填列的工程是（）。A.短期借款 B.應(yīng)收賬款 C.貨幣資金 D.存貨 例 （多）資產(chǎn)負(fù)債表中可以根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬的期末余額計(jì)算填列的工程是（）。A.應(yīng)收賬款B.短期投資 C.應(yīng)付賬款D.存貨30例

13、（單）“預(yù)收賬款科目所屬明細(xì)科目期未有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表（）工程內(nèi)填列。A.預(yù)付賬款B.應(yīng)付賬款 C.應(yīng)收賬款D.預(yù)收賬款 例 （判）“應(yīng)收賬款“所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款工程內(nèi)填列。 例 （判）資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期借款工程應(yīng)根據(jù)“長期借款賬戶的余額直接填列。（31【例】 32 則A公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程計(jì)算過程如下： （1）貨幣資金=2000+300000=302000 （2）應(yīng)收賬款=70000+110000=180000 （3）預(yù)付款項(xiàng)=38000+60000=98000 （4）其他應(yīng)收款=10000 （5）存貨=5000+2000

14、00+400000+6000=611000 （6）應(yīng)付賬款=90000+30000=120000 （7）預(yù)收款項(xiàng)=50000+260000=310000 （8）應(yīng)付職工薪酬=-45000 （9）未分配利潤=560000-60000=50000033第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義1、利潤表的概念利潤表，是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤表屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。理論依據(jù)：收入-費(fèi)用=利潤2、利潤表的意義（1）通過利潤表，可以從總體上了解企業(yè)收入、本錢和費(fèi)用及凈利潤（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。34（2）通過利潤表提供的不同時(shí)期的數(shù)字比較（本期金額、上期金額），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤

15、的未來趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。 由于利潤既是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合表達(dá)，又是企業(yè)進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù)，因此，利潤表是會(huì)計(jì)報(bào)表中的一張主要報(bào)表。35二、利潤表的格式 36多步式利潤表的欄目分“本期金額和“上期金額兩欄，縱向工程分為五個(gè)層次，各層次的關(guān)系及計(jì)算如下：1、營業(yè)收入。它是由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2、營業(yè)利潤。它以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算公式為：營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)本錢營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失） 3、利潤總額。它以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入-營業(yè)外支出4、凈

16、利潤。它以利潤總額為基礎(chǔ)，計(jì)算公式為：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用37三、利潤表的編制方法1、上期金額欄的填列方法 利潤表“上期金額欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)工程的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤表工程的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額欄內(nèi)。382、本期金額欄的填列方法利潤表“本期金額欄一般應(yīng)根據(jù)期末結(jié)轉(zhuǎn)前各損益類賬戶本期發(fā)生額分析計(jì)算填列，具體填列方法歸納起來有以下幾種：（1）收益類工程的填列 收益類工程大多是根據(jù)收入類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負(fù)數(shù)，以“-號(hào)填列。

17、如“投資收益、“營業(yè)外收入等工程。但“營業(yè)收入工程，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)收入賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列；如果是投資損失，“投資收益工程應(yīng)以“-號(hào)填列。39（2）費(fèi)用類工程的填列 費(fèi)用類工程大多是根據(jù)費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)前借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列，若差額為負(fù)數(shù)，以“-號(hào)填列。如 “營業(yè)稅金及附加、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“資產(chǎn)減值損失、“營業(yè)外支出、“所得稅費(fèi)用等工程。但“營業(yè)本錢工程，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢賬戶借貸發(fā)生額的差額，加上“其他業(yè)務(wù)本錢賬戶的借貸發(fā)生額的差額之和填列。40（3）自然計(jì)算工程的填列 利潤表中有些工程，應(yīng)通過表中

18、有關(guān)工程自然計(jì)算后的金額填列的。如“營業(yè)利潤、“利潤總額、“凈利潤等工程,具體計(jì)算見上面所述，如為虧損，以“-號(hào)填列。41例（單）利潤表中，與計(jì)算“營業(yè)利潤有關(guān)的工程是（）。A.所得稅費(fèi)用B.投資收益 C.營業(yè)外收入D.營業(yè)外支出 例 （判斷）利潤總額是指收入加上投資收益、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的總金額。（42例 （單）與計(jì)算營業(yè)利潤有關(guān)的工程是（）。A.管理費(fèi)用B.營業(yè)外收支凈額 C.所得稅費(fèi)用D.利潤總額例 （判）利潤表中“本期數(shù)欄的數(shù)字，應(yīng)根據(jù)各損益類賬戶本期發(fā)生額填列。例 （單）利潤表中“營業(yè)稅金及附加工程不包括的稅金是（）。A.增值稅B.營業(yè)稅 C.消費(fèi)稅D.資源稅43 【例】截止到2008年12月31日，某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方發(fā)生額為5500000元，“主營業(yè)務(wù)本錢賬戶借方發(fā)生額為3200000元，“其他業(yè)務(wù)收入 賬戶貸方發(fā)生額為200000元，“其他業(yè)務(wù)本錢賬戶借方發(fā)生額為60000元，“營業(yè)稅金及附加 賬戶借方發(fā)生額為120000元，“銷售費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為82000元，“管理費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為70000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方發(fā)生額為13000元，“資產(chǎn)減值損失賬戶借方發(fā)生