持有至到期投資及長期股權(quán)投資（ 42頁）ppt課件

1、第五章 持有至到期投資與長期股權(quán)投資Chapter 5 會計(jì)學(xué) Accounting.1、掌握持有至到期投資的核算2、掌握長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定3、掌握長期股權(quán)投資本錢的核算4、掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算本章內(nèi)容.第一節(jié) 投資概述投資企業(yè)為經(jīng)過分配來添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)特點(diǎn)1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)；2、投資是企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程之外而持有的資產(chǎn)；3、投資是一種以權(quán)益為表現(xiàn)方式的資產(chǎn)； 4、投資是一種具有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)分類1按持有目的分類買賣性投資持有到期投資長期股權(quán)投資2按享有的不同權(quán)益分類股權(quán)投資債務(wù)投資3按變現(xiàn)才干分

2、類短期投資長期投資.第二節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述 持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)特征：1、該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期3、企業(yè)有才干將該金融資產(chǎn)持有至到期.持有至到期投資分類持有至到期投資按投資對象劃分債券投資其他債務(wù)投資按其發(fā)行者劃分政府債券政府公司債券工商企業(yè)金融債券金融機(jī)構(gòu)按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息到期還本債券分期還本付息債券.持有至到期投資的管理持有至到期投資債券的面值債券的溢價(jià)計(jì)提利息債券的折價(jià)債券溢價(jià)攤銷債券折價(jià)攤銷處置期末的攤

3、余本錢本錢利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息按投資債券的種類和稱號的不同設(shè)二級科目該項(xiàng)投資的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果1扣除已歸還的本金；2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失.二、初始投資本錢確實(shí)定初始投資本錢公允價(jià)值計(jì)量+相關(guān)費(fèi)用-已到付息期未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資本錢 債券的面值應(yīng)收利息 已到期但尚未領(lǐng)取的利息持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 尚未到期的債券利息持有至到期投資利息調(diào)整 相關(guān)買賣費(fèi)用、溢折價(jià)貸：銀行存款等例12021年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，買賣費(fèi)用為5萬元；

4、每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提早兌付。債券實(shí)踐利率為6.96% .三、持有期間的核算核算內(nèi)容 1、利息的計(jì)提 2、溢折價(jià)的攤銷攤銷期限 購買日至到期日攤銷方法 實(shí)際利率法攤銷價(jià)值的處理 折價(jià)攤銷額增加投資收益 溢價(jià)攤銷額沖減投資收益實(shí)踐利率：該投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產(chǎn)當(dāng)前價(jià)值所運(yùn)用的利率.賬務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算利息借：應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益實(shí)際收到利息借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息1、分期計(jì)息的債券投資年末計(jì)算利息2、面值票面利

5、率 一次還本付息的債券投資年末計(jì)算利息面值票面利率 差額攤余本錢實(shí)踐利率 . 承例1年份期初攤余成本(a)實(shí)際利息收入(b)現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d=a+b-c)2008年初952008年末956.612497.6122009年末97.6126.79384100.40582010年末100.40586.98824103.3942011年末103.3947.19624106.59022012年末106.59027.40984110. 續(xù)前題 2021年1月1日購入： 2021年12月31日攤銷折價(jià)，計(jì)提利息：借：持有至到期投資本錢 110 貸：銀行存款 90 持有至到期投資利息調(diào)整 15借

6、：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整 2.612 貸：投資收益 6.612 持有至到期投資08.1.1.08.12.31.本錢 110利息調(diào)整 15利息調(diào)整 2.612.2021年12月31日收到利息借：銀行存款4 貸：應(yīng)收利息4自2021年12月31日至2021年12月31日，皆如2021年末的處置.溢折價(jià)攤銷圖示.四、持有至到期投資到期收回借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢 應(yīng)收利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息承例1到期收回債券投資本金110萬元。.第三節(jié) 長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資：企業(yè)長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的投資一獲得方式1、在證券市場上以貨幣資金購

7、買2、以資產(chǎn)投資于其他單位3、同一控制下的企業(yè)合并4、發(fā)行權(quán)益性證券獲得5、非貨幣性資產(chǎn)交換6、債務(wù)重組7、投資者投入二類型1、控制2、共同控制3、艱苦影響4、無控制、無共同控制且無艱苦影響.三長期股權(quán)投資的管理長期股權(quán)投資獲得時(shí)的初始投資本錢處置期末的價(jià)值按投資單位設(shè)置明細(xì)賬戶假設(shè)持有期間按權(quán)益法進(jìn)展后續(xù)計(jì)量，那么在二級賬戶下別開設(shè)“本錢、“損益調(diào)整、“其他權(quán)益變動三級明細(xì)賬戶.二、初始投資本錢確實(shí)定一企業(yè)合并1、同一控制下企業(yè)合并2、非同一控制下企業(yè)合并二非企業(yè)合并.同一控制下企業(yè)合并合并日獲得投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 資本公積差額確認(rèn)時(shí)間合并日初始投資本錢按照被合并方

8、一切者權(quán)益賬面價(jià)值份額確定合并日被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤.例1甲公司和A公司均為M集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并預(yù)備長期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。A公司2007年1月1日的一切者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元 借：長期股權(quán)投資1200資本公積110貸：銀行存款1310200060%=1200.非同一控制下企業(yè)合并確認(rèn)時(shí)間購買日初始投資本錢按照企業(yè)合并本錢確定，實(shí)踐支付對價(jià)的公允價(jià)值、直接稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他必要支出購買日獲得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 營業(yè)外支出差額 貸：銀行存款 營業(yè)外收入

9、.例2 A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于201年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，獲得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值預(yù)備50萬元，7月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬元。B公司201年7月1日一切者權(quán)益為2000萬元。借：長期股權(quán)投資1250累計(jì)折舊400固定資產(chǎn)減值預(yù)備50貸：固定資產(chǎn)1500 營業(yè)外收入200.非企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利營業(yè)外支出貸：銀行存款差額 營業(yè)外收入初始投資本錢以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資實(shí)踐支付的購買價(jià)款，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的長期股權(quán)投資所

10、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值投資者投入的長期股權(quán)投資投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值.例3 甲公司2007年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份B公司為非上市公司，甲公司以銀行存款支付買價(jià)520萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司購入B公司股份后預(yù)備長期持有借：長期股權(quán)投資525貸：銀行存款525.三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一本錢法：長期股權(quán)投資按初始投資本錢計(jì)價(jià)的方法適用范圍1、投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資二權(quán)益法：投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)

11、享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制投資企業(yè)對被投資單位具有艱苦影響.一本錢法本錢法的核算要點(diǎn)除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通該當(dāng)堅(jiān)持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后 產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值核算關(guān)鍵 普通情況下，投資本錢堅(jiān)持不變。.賬務(wù)處置1、取得時(shí) 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行

12、存款例4 A企業(yè)2021年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并預(yù)備長期持有，實(shí)踐投資本錢為110000元 .2、被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處置 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有的月份/全年月份應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益會計(jì)分錄借：應(yīng)收股利 投資收益 貸：長期股權(quán)投資例5承例4，C公司于2021年5月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利100000元借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資10000.投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利

13、的處置應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初投資本錢的金額會計(jì)分錄借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長期股權(quán)投資應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益() 投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢.例6設(shè)C公司2021年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤200000元；2021年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2021年5月1日宣告分派現(xiàn)金現(xiàn)金股利300000元。那么應(yīng)沖減初始投資本錢的金額 =400000-40000010%-10000=-10000

14、元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=30000-10000=40000元借：應(yīng)收股利30000 長期股權(quán)投資10000 貸：投資收益40000假設(shè)2021年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利450000元，如何處置？.二權(quán)益法核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變化而變化，兩者之間堅(jiān)持相應(yīng)的比例關(guān)系。長期股權(quán)投資獲得投資的初始投資本錢被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損處置投資被投資單位一切者權(quán)益的其他變動期末的賬面價(jià)值本錢損益調(diào)整其他權(quán)益變動.投資最初以初始投資本錢計(jì)量初始投資本錢大于獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的本錢進(jìn)展調(diào)整例7

15、 甲公司2021年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有艱苦影響，2007年1月1日C公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為1900萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付借：長期股權(quán)投資本錢860貸：銀行存款860權(quán)益法核算要點(diǎn)1.初始投資本錢小于獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值初始投資本錢小于獲得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值例8 甲公司2021年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并

16、對C公司有艱苦影響，2007年1月1日C公司一切者權(quán)益的賬面價(jià)值為1950萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付借：長期股權(quán)投資本錢800 貸：銀行存款760 營業(yè)外收入40.權(quán)益法核算要點(diǎn)2被投資單位年度實(shí)現(xiàn)凈損益按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額調(diào)整賬面價(jià)值 年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤，那么：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益例9 2021年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。2021年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤為100萬元，那么甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元：借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整400000貸：投資收益

17、 400000.年末被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損，那么：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 例10 2021年乙公司發(fā)生凈虧損80萬元，那么甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬元： 借：投資收益 320000貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 320000 .核算要點(diǎn)3被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資本錢 .核算要點(diǎn)4持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動的處置借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積或相反例11A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，可以對B企業(yè)施加艱苦影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動計(jì)入資本公

18、積的金額為1800萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間一樣，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦一樣.關(guān)鍵名詞概念持有至到期投資長期股權(quán)投資控制共同控制艱苦影響本錢法權(quán)益法可識別凈資產(chǎn)公允價(jià)值.復(fù)習(xí)思索題1、持有至到期投資產(chǎn)生溢折價(jià)的緣由是什么？2、我國規(guī)定持有至到期投資溢折價(jià)的攤銷方法是哪幾種？如何運(yùn)用？3、長期股權(quán)投資的類型有哪幾種？4、在不同情況下如何確認(rèn)長期股權(quán)投資初始本錢？5、長期股權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)有哪幾種方法？各自的適用范圍是什么？.選擇題1、甲公司207年1月1日以3000萬元的價(jià)錢購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時(shí)乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元假定乙公司各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司獲得該項(xiàng)投資后對乙公司具有艱苦影響。假定不思索其他要素，該投資對甲公司207年度利潤總額的影響為萬元。A.165B.180C.465D.4802、在長期股權(quán)投資中，假設(shè)投資企業(yè)對被投資單位有控制權(quán)，那么對該項(xiàng)投資的會計(jì)核算應(yīng)采用 。A.本錢法B.本錢與市價(jià)孰低法 C.市價(jià)法 D.權(quán)益法3、采用實(shí)踐利率法攤銷持有至到期投資溢價(jià)時(shí)，各期攤銷額 。A.逐期添加B.逐期減少 C.堅(jiān)持不變 D.不能確