第08章審計抽樣ppt課件

1、第八章 審計抽樣2021年10月.第一節(jié) 審計抽樣的根本概念第二節(jié) 審計抽樣的根本原理和步驟第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的運用第四節(jié) 審計抽樣在細節(jié) 測試中的運用.抽樣根本概念總體(Population)一切研討對象的集合或全體。樣本(Sample)來自總體的部分個體構(gòu)成的集合。.統(tǒng)計趣話-作者考證眾所周知，一書共120回，自從胡適作以來，普通都以為前80回為曹雪芹所寫，后40回為高鶚所續(xù)。然而長期以來這種看法不斷都飽受爭議。能否從統(tǒng)計上做出論證？從1985年開場，復(fù)旦大學(xué)的李賢平教授帶著他的學(xué)生作了這項很有意義的任務(wù)， 他們發(fā)明性的想法是將120回看成是120個樣本，然后確定與情節(jié)無關(guān)的虛詞

2、出現(xiàn)的次數(shù)作為變量，巧妙運用數(shù)理統(tǒng)計分析方法，看看哪些回目出自同一人的手筆。.普通以為，每個人運用某些詞的習(xí)慣是特有的。于是李教授用每個回目中47個虛詞之，其，或，亦；：呀，嗎，咧，罷；可，便，就等出現(xiàn)的次數(shù)頻率，作為各個回目的數(shù)字標志。之所以要拋開情節(jié)，是由于在普通情況下，同一情節(jié)大家描畫的都差不多，但由于個人寫作特點和習(xí)慣的不同，所用的虛詞是不會一樣的。.利用多元分析中的聚類分析法進展聚類，果然將120 回分成兩類，即前80回為一類，后40 回為一類，很籠統(tǒng)地證明了不是出自同一人的手筆。這個論證在紅學(xué)界驚動很大，李教授他們用統(tǒng)計分析方法支持了紅學(xué)界的觀念，使紅學(xué)界大為贊賞。.第一節(jié) 審計抽

3、樣的根本概念一、審計抽樣的定義 P審計抽樣是指注冊會計師對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理根底。.審計抽樣根本特征 1對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序；2一切抽樣單元都有被選取的時機；3審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征。.審計抽樣的適用范圍 P1風(fēng)險評價程序通常不涉及審計抽樣2當控制的運轉(zhuǎn)留下軌跡時，注冊會計師可以思索運用審計抽樣實施控制測試；3在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以運用審計抽樣獲取審計證據(jù)。.二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險一抽樣風(fēng)險的含義教材P抽樣風(fēng)險是指

4、注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，能夠不同于假設(shè)對總體實施與樣本一樣的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。樣本規(guī)模 抽樣風(fēng)險 反比.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險 實施控制測試時實施本質(zhì)測試時信任過度風(fēng)險 效果信任缺乏風(fēng)險 效率誤受風(fēng)險誤拒風(fēng)險.控制測試的抽樣風(fēng)險重點掌握，教材P控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報方面的運轉(zhuǎn)有效性的審計程序。1信任過度風(fēng)險 P信任過度風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實踐有效性的風(fēng)險。更容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見信任過度風(fēng)險影響審計效果。.控制測試的抽樣風(fēng)險重點掌握，教材P2信任缺乏風(fēng)險信任缺乏風(fēng)險是指注冊會計師推斷的控制有

5、效性低于其實踐有效性的風(fēng)險。注冊會計師能夠會添加不用要的本質(zhì)性程序信任缺乏風(fēng)險影響審計效率。.【例題單項選擇題】在控制測試中，同時存在信任缺乏及信任過度兩種風(fēng)險，假定注冊會計師經(jīng)過思索后以為：同時降低兩種風(fēng)險至可接受程度所需的樣本量為10000，僅降低信任缺乏風(fēng)險至可接受程度所需的樣本量為1000，僅降低信任過度風(fēng)險至可接受程度所需的樣本量為3000，樣本量超越2000時控制測試不經(jīng)濟，而且可以經(jīng)過本質(zhì)性程序搜集相應(yīng)證據(jù)。那么注冊會計師應(yīng)選擇的戰(zhàn)略是A.選擇樣本量3000進展控制測試B.選擇樣本量1000進展控制測試C.放棄控制測試直接進展本質(zhì)性程序D.選擇樣本量10000進展控制測試.答案：

6、C解析：在控制測試中，應(yīng)該選擇可以同時降低信任過度和信任缺乏風(fēng)險至可接受程度的樣本量，即10000，但是，選擇這一樣本量遠遠超越2000這個經(jīng)濟性規(guī)范，此時，應(yīng)不進展控制測試而直接進展本質(zhì)性程序。.細節(jié)測試的抽樣風(fēng)險教材P 細節(jié)測試的含義教材P268/51細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額和披露的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定能否存在錯報。2細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、計價和分攤、準確性認定等。.誤受風(fēng)險1誤受風(fēng)險是指推斷某一艱苦錯報不存在而實踐上存在的風(fēng)險。2注冊會計師通常會停頓對該賬面金額繼續(xù)進展測試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無艱苦錯報的結(jié)論，從

7、而能夠?qū)е伦詴嫀煱l(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，影響審計效果?誤拒風(fēng)險1誤拒風(fēng)險是指推斷某一艱苦錯報存在而實踐上不存在的風(fēng)險。2注冊會計師會擴展細節(jié)測試的范圍并思索獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計效率能夠降低。.抽樣風(fēng)險對審計任務(wù)的影響審計測試的種類影響審計效率影響審計效果控制測試信賴不足風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險.【例題 單項選擇題】存貨總金額為500萬元，重要性程度為10萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的過失額為6.5萬元，而賬戶的實踐過失額為12萬元，這時，注冊會計師接受了A.誤拒風(fēng)險B.信任缺乏風(fēng)險C.誤受風(fēng)險D.信任過度風(fēng)險.答案：C解析：誤受風(fēng)險

8、是指抽樣結(jié)果闡明賬戶余額不存在艱苦錯報而實踐上存在艱苦錯報的能夠性。由于重要性程度為10萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的過失額為6.5萬元，而賬戶的實踐過失額為12萬元，所以注冊會計師承當?shù)氖钦`受風(fēng)險，應(yīng)選項C是正確答案。.二非抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險的含義教材P 非抽樣風(fēng)險是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的緣由而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險。.二非抽樣風(fēng)險能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險的緣由重點掌握1注冊會計師選擇的總體不適宜于測試目的 例如，確認應(yīng)收賬款的漏記完好性認定存在錯報卻把應(yīng)收賬款明細賬作為總體。 2注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏向或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯報。 例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金

9、支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權(quán)的情況界定為控制偏向。.二非抽樣風(fēng)險能夠?qū)е路浅闃语L(fēng)險的緣由重點掌握3注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目的的審計程序 例如，注冊會計師經(jīng)過察看固定資產(chǎn)來證明其一切權(quán)。 4注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況 例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)能夠?qū)е聸]有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判別有誤，從而忽略了性質(zhì)非常重要的誤差，也能夠?qū)е碌贸霾磺‘數(shù)慕Y(jié)論。 5其他緣由。.二非抽樣風(fēng)險降低非抽樣風(fēng)險的審計思緒教材P經(jīng)過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計任務(wù)進展適當?shù)闹更c、監(jiān)視和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改良，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受

10、的程度。非抽樣風(fēng)險對審計任務(wù)的影響非抽樣風(fēng)險對審計任務(wù)的效率和效果都有一定的影響。.【例題單項選擇題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述中，不正確的選項是( )。A.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計師可以經(jīng)過擴展樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險B.經(jīng)過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的程度C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化D.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險經(jīng)過影響艱苦錯報風(fēng)險的評價和檢查風(fēng)險確實定而影響審計風(fēng)險.【例題單項選擇題】【答案】C 【解析】選項C不正確。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險。 .(三)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣按照隨機原那么從被查總體中抽

11、取樣本單位，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷被查總體特征。統(tǒng)計抽樣必需同時具備以下特征： 1隨機選取樣本； 2運用概率論評價樣本結(jié)果， 包括計量抽樣風(fēng)險。.(三)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣審計人員僅憑其專業(yè)閱歷，判別并選取樣本的一種抽樣方法。這種方法能否獲得效果，取決于審計人員的職業(yè)閱歷和判別才干。.(三)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣.四統(tǒng)計抽樣方法屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。最常用的用途是測試某一控制的偏向率。在屬性抽樣中，設(shè)定事件的每一次發(fā)生被賦予同樣的權(quán)重，而不論買賣金額的大小。.四統(tǒng)計抽樣方法變量抽樣 是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣通常回答

12、以下問題：金額是多少，賬戶能否存在錯報？變量抽樣在審計中的主要用途是進展本質(zhì)性測試，以確定記錄金額能否合理。.四統(tǒng)計抽樣方法.【例題單項選擇題】以下有關(guān)審計抽樣的說法中，不正確的選項是A.當對總體全部工程均實施審計程序時，就不存在抽樣風(fēng)險B.注冊會計師在抽樣中既可以運用統(tǒng)計抽樣方法，也可以運用非統(tǒng)計抽樣方法C.非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤呵斥的，不能量化，但可以經(jīng)過仔細設(shè)計其審計程序來降低、消除或防備D.屬性抽樣適用于細節(jié)測試，變量抽樣適用于控制測試.D解析：屬性抽樣是指在準確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的抽樣方法；變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的抽樣方法。我們

13、知道控制測試是測試內(nèi)部控制的有效性，說白了就是注冊會計師執(zhí)行審計程序來驗證內(nèi)部控制能否有效運轉(zhuǎn)，因此這樣的測試程序主要是從屬性角度來進展的；而本質(zhì)性程序是要檢查出“實真實在的艱苦錯報，主要是從數(shù)量金額方面來確定的，因此屬于一種“量上的測試程序。從以上描畫來看，屬性抽樣適用于控制測試，變量抽樣適用于細節(jié)測試。.【例題 單項選擇題】注冊會計師由于執(zhí)行了與審計目的不符的審計程序，導(dǎo)致財務(wù)報表有艱苦錯報未被發(fā)現(xiàn)，這種審計風(fēng)險屬于A.非抽樣風(fēng)險B.誤受風(fēng)險C.抽樣風(fēng)險D.信任過度風(fēng)險.答案：A解析：非抽樣風(fēng)險是由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的要素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的能夠性。導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的緣由之一就是

14、注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目的的審計程序，所以選項A正確。.第二節(jié) 審計抽樣的根本原理和步驟.一、樣本設(shè)計階段(教材P140) 根據(jù)測試的目的和抽樣總體，制定選取樣本的方案。確定測試目的定義總體與抽樣單元定義誤差構(gòu)成條件.一確定測試目的(教材P140)審計抽樣必需緊緊圍繞審計測試的目的展開，因此，確定測試目的是樣本設(shè)計階段的第一項任務(wù)?？刂茰y試是為了獲取關(guān)于某項控制的設(shè)計或運轉(zhuǎn)能否有效的證據(jù)；本質(zhì)測試的目的是確定某類買賣或帳戶余額的金額能否正確，以提供與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。.二定義總體與抽樣單元1.總體 總體實施抽樣的范圍 可以包括構(gòu)成某類買賣或賬戶余額的一切工程，也可以只包括某類買賣或

15、賬戶余額中的部分工程 例如：假設(shè)應(yīng)收賬款中沒有個別艱苦工程，那么總體包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的一切工程；假設(shè)已將應(yīng)收賬款中的個別艱苦工程挑選出來單獨測試，對剩余的應(yīng)收賬款余額進展抽樣，那么總體只包括構(gòu)成應(yīng)收賬款期末余額的部分工程。 .1.總體注冊會計師該當確?？傮w的適當性和完好性1適當性注冊會計師應(yīng)確定總體適宜于特定的審計目的，包括適宜于測試的方向。例如：測試用以保證一切發(fā)運商品都已開單的控制能否有效運轉(zhuǎn)，注冊會計師應(yīng)將一切已發(fā)運的工程作為總體；測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票

16、對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。.1.總體2完好性注冊會計師該當從總體工程內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完好性。例如：從總體工程內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信一切的付款證明都已歸檔，否那么注冊會計師不能對該期間的一切付款證明做出結(jié)論；從總體工程涉及時間來看，假設(shè)對某一控制活動在財務(wù)報告期間能否有效運轉(zhuǎn)做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的一切相關(guān)工程；假設(shè)對一年中前10個月的控制活動運用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月那么運用替代審計程序或單獨選取樣本。.【例題 單項選擇題】抽樣總體的適當性是指注冊會計師確定的總體適

17、宜于特定的審計目的，包括適宜于測試的方向。在注冊會計師為以下審計目確實定的抽樣總體中，適當?shù)氖茿.為證明一切發(fā)運商品能否都已開具賬單，注冊會計師將全年已開具的賬單作為抽樣總體B.為證明營業(yè)收入工程能否被高估，注冊會計師將全年發(fā)生的營業(yè)收入作為抽樣總體C.為證明資產(chǎn)負債表上列示的應(yīng)收賬款能否被高估，注冊會計師將全年的賒銷業(yè)務(wù)作為抽樣總體D.為證明壞賬預(yù)備計提的能否充分，注冊會計師將余額超越應(yīng)收賬款工程重要性程度的應(yīng)收賬款作為抽樣總體.答案：B解析：選項A，該總體不包含那些已發(fā)運但未開單的工程。應(yīng)將一切的發(fā)貨單作為總體；選項B，由于高估的必在賬中，所選的總體是適當?shù)?；選項C包含了不該包含的業(yè)務(wù)：當

18、年已收回款項的賒銷業(yè)務(wù)，同時還脫漏了該當包含的業(yè)務(wù)：上年賒銷、本年末尚未收回款項的賒銷業(yè)務(wù)。選項D，在按賬齡計提壞賬預(yù)備的情況下，壞賬預(yù)備計提的充分性主要與賬齡相關(guān)、與金額無關(guān)。.2.定義抽樣單元 定義抽樣單元該當使其與審計測試的 目的堅持一致。 控制測試中，抽樣單元通常是可以提供控制運轉(zhuǎn)證據(jù)的資料，如發(fā)票、賬單等； 本質(zhì)測試中，抽樣單元能夠是每一個帳戶余額，或者每個貨幣單位。.3.分層分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有一樣特征(通常為金額)的抽樣單元組成；可以按照顯示較高誤差風(fēng)險的某一特定特征分層 例如，在測試應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備時，余額可以根據(jù)賬齡分層。假設(shè)總體工程

19、存在艱苦的變異性，注冊會計師該當思索分層；教材P143表8-1分層可以降低每一層中工程的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例添加的前提下減小樣本規(guī)模。.【案例】吉斯莫先生的企業(yè)招新員工，他承諾一切員工的平均薪金是每周300 元。薩姆非常樂意地接受了這份任務(wù)，但沒過多久就發(fā)現(xiàn)沒有一個普通員工的工資超越每周100 元。怎樣回事？.吉斯莫：這是我每周付出的酬金。我得2400元，我弟弟得1000元，我的六個親戚每人得250元，五個領(lǐng)工每人得200元，10個工人每人100元?？偣彩敲恐?900元，付給23個人，對吧？ .要正確地反映整個工資情況，應(yīng)該分成兩個層來研討。少數(shù)高薪管理者多數(shù)工人.3.分層例如，函

20、證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：1對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進展全部函證；2對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進展函證；3對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個子總體選取樣本進展函證。.三定義誤差構(gòu)成條件(教材P142) 審計人員必需事先準確定義構(gòu)成誤差的條件，否那么，執(zhí)行審計程序時就沒有識別誤差的規(guī)范。 控制測試中，誤差是指控制偏向，包括三種情形：憑證上記錄正確，但未執(zhí)行控制程序；在憑證上有執(zhí)行控制程序的痕跡，但控制程序與憑證不對應(yīng)；所執(zhí)行控制程序，與憑證記錄不一致。沒有復(fù)核簽字； 有復(fù)核簽字，但是不是在指定憑

21、證 ；有一定級別的復(fù)核簽字，但是不是CFO的 本質(zhì)測試中，誤差是指錯報，即錯報金額的絕對值或相對比率。.三定義誤差構(gòu)成條件(教材P142)1在控制測試中，誤差是指控制偏向比如：控制測試中“誤差經(jīng)常指偏向率，通常是一個百分比的方式出現(xiàn)，如教材P155的4.1%。2在細節(jié)測試中，誤差是指錯報比如：細節(jié)測試中“誤差經(jīng)常指錯報金額，如教材P178的錯報103500元。.二、選取樣本階段 確定樣本規(guī)模 選取樣本.一確定樣本規(guī)模(教材P142) 樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本工程的數(shù)量。在確定樣本規(guī)模時，該當思索能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低程度。.影響樣本規(guī)模的要素包括：1可接受的抽樣風(fēng)險 可接受的抽樣風(fēng)險

22、程度越低，需求的樣本規(guī)模越大；可接受的抽樣風(fēng)險程度越高，需求的樣本規(guī)模越小。 樣本規(guī)模 抽樣風(fēng)險 反比.影響樣本規(guī)模的要素包括：2可容忍誤差 審計人員可以容忍的，總體的最大誤差 在其他要素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。.影響樣本規(guī)模的要素包括：3估計總體誤差 根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位運營業(yè)務(wù)和運營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價即分析性復(fù)核的結(jié)果等，確定的總體的預(yù)期誤差。在既定的可容忍誤差下，當估計總體誤差添加時，所需的樣本規(guī)模更大。.影響樣本規(guī)模的要素包括：4總體變異性 指總體的某一特征在各工程之間差別程度 控制測試中，普通不思索總體變異性。 本質(zhì)測試中，要思索特征

23、的變異性?？傮w工程的變異性越低，需求的樣本規(guī)模越??；總體變異性越高，需求的樣本規(guī)模越大?？梢越?jīng)過分層，將總體分為相對同質(zhì)的組，以盡能夠降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。.影響樣本規(guī)模的要素包括：5總體規(guī)模 除非總體非常小，普通而言總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。 通常將抽樣單元超越5000個的總體視為大規(guī)?？傮w。對大規(guī)?？傮w而言，總體的實踐容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試工程的方法的效率低。.影響樣本規(guī)模的要素：.二選取樣本選取樣本的根本方法， 包括： 運用隨機數(shù)表選樣 系統(tǒng)選樣 隨意選樣.1運用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣教材P144表8-

24、2 隨機數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率一樣的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的方式。 可以運用計算機生成的隨機數(shù)，如電子表格程序、隨機數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等計算機程序產(chǎn)生的隨機數(shù)，也可以運用隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù)。1確定代表測試對象的隨機編號；2確定選取樣本的起點；3確定選取樣本的方向。.【例題】甲和乙注冊會計師擔任對A公司2021年度財務(wù)報表進展審計， 審計A公司2021年度營業(yè)收入時，為了確定A公司銷售業(yè)務(wù)能否真實、完好，會計處置能否正確，甲和乙注冊會計師擬從A公司2021年開具的銷售發(fā)票的存根中選取假設(shè)干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處置能否符合規(guī)定。A公司2021年共開具延續(xù)編號的

25、銷售發(fā)票4 000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，甲和乙注冊會計師方案從中選取10張銷售發(fā)票樣本。.針對資料二，假定甲和乙注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第2列第4行為起點，選號道路為自上而下、自左而右。請代甲和乙注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?.2系統(tǒng)選樣結(jié)合教材P145舉例系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，指按照一樣的間隔從審計對象總體中等間隔地選取樣本的一種選樣方法1確定測試總體；2確定樣本規(guī)模；3確定選樣間距；4確定選取樣本的起點；5依次確定需求測試的樣本。.【例題 綜合題】A公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示應(yīng)付票據(jù)余額1500萬元

26、，由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成為確定應(yīng)付票據(jù)余額所對應(yīng)的業(yè)務(wù)能否真實、會計處置能否正確，決議選取6筆業(yè)務(wù)進展抽查。假定72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機陳列的，采用系統(tǒng)選樣法選取，起點是第7筆，選哪幾筆？答案：72/612，第二筆是7+1219、第三、四、五、六筆分別是31、43、55、67.3隨意選樣注冊會計師選取樣本不采用構(gòu)造化的方法。在運用統(tǒng)計抽樣中，運用隨機抽樣是不恰當?shù)摹?三對樣本實施審計程序(教材P145)1對樣本實施審計程序通常與審計抽樣方法無關(guān)。2該當針對選取的每個工程實施適宜于詳細審計目的的審計程序控制測試的程序和細節(jié)測試的程序?！鞠嚓P(guān)闡明】在控制測試中，比如注冊會計師采用“檢查的詳細審計

27、程序，測試總經(jīng)理能否在一切采購訂單上簽字授權(quán)；在細節(jié)測試中，比如注冊會計師采用“函證的詳細審計程序，測試應(yīng)收賬款總金額中能否存在艱苦錯報。.三對樣本實施審計程序(教材P145)3對抽取樣本實施審計程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差控制測試的“誤差是偏向率，細節(jié)測試的“誤差是錯報金額；4假設(shè)注冊會計師無法對選取的抽樣單元實施方案的審計程序，那么要思索實施替代程序；【相關(guān)闡明】比如，注冊會計師采用“函證應(yīng)收賬款時無法收回積極式詢證函回函，審計準那么要求注冊會計師實施替代程序獲取應(yīng)收賬款能否存在艱苦錯報的審計證據(jù)。5假設(shè)注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，那么應(yīng)將該樣本工程視為一項“誤差

28、。.【例題 單項選擇題】 注冊會計師方案檢查一個20張支票的樣本，以了解其能否按照被審計單位的內(nèi)部財務(wù)控制制度所規(guī)定的那樣進展會簽。在20張支票中發(fā)現(xiàn)有一張支票喪失了，注冊會計師該當思索這個局限性的緣由并且A.按照樣本規(guī)模為19來評價抽樣結(jié)果B.在評價樣本結(jié)果時把喪失支票視為一項誤差C.把這張喪失支票按照其他19張的情況來對待D.選取另一張支票并替代這張喪失的支票.答案：B解析：由于支票的喪失屬于內(nèi)部控制存在缺陷，該當視為一種誤差，查明緣由。.三、評價樣本結(jié)果(教材P146)1. 控制測試中對樣本結(jié)果評價1統(tǒng)計抽樣總體偏向率上限低于可容忍偏向率時，抽樣結(jié)果可以接受；總體偏向率上限大于或等于可容

29、忍偏向率時，抽樣結(jié)果不能接受；總體偏向率上限低于但接近可容忍偏向率時，思索能否接受總體，并思索能否需求擴展測試范圍。.控制測試2非統(tǒng)計抽樣，那么評價的規(guī)范是“樣本偏向率與可容忍偏向率的關(guān)系，注冊會計師根據(jù)閱歷和職業(yè)判別采用更加謹慎的態(tài)度評價抽樣結(jié)果，詳細來說二者的關(guān)系能夠是：樣本偏向率大于可容忍偏向率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏向率低于但接近可容忍偏向率，抽樣結(jié)果不能接受；樣本偏向率大大低于可容忍偏向率，抽樣結(jié)果可以接受；樣本偏向率與可容忍偏向率的關(guān)系是不大不小時，那么應(yīng)思索能否擴展樣本規(guī)模。.控制測試對細節(jié)測試樣本規(guī)模的影響.2. 細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(教材P147)在細節(jié)測試中， 調(diào)整賬

30、面記錄金額注冊會計師首先必需根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實踐錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。 調(diào)整總體錯報金額將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉 比較調(diào)整后的推斷總體錯報與可容忍錯報相比較注冊會計師該當將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類買賣或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必需思索抽樣風(fēng)險。.1統(tǒng)計抽樣假設(shè)注冊會計師采用的是統(tǒng)計抽樣，那么根據(jù)以下原那么判別：總體錯報上限低于可容忍錯報，不存在艱苦錯報，可以接受；總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在艱苦錯報，不可以接受。.2非統(tǒng)計抽樣假設(shè)注冊會計師采用的是非統(tǒng)計抽樣，那么根據(jù)以下原那么判別根據(jù)閱歷和職業(yè)判別，要求更加謹慎：調(diào)整后的總體錯報大于可

31、容忍錯報，存在艱苦錯報，不能接受；調(diào)整后的總體錯報低于可容忍錯報但兩者很接近，存在艱苦錯報，不能接受；調(diào)整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，不存在艱苦錯報，可以接受；兩者之間不大不小，思索能否接受，并思索能否擴展細節(jié)測試范圍。.審計抽樣流程圖P148.第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的運用選取樣本 樣本設(shè)計評價樣本2.定義總體、抽樣單元1.確定測試目的3.實施審計程序2.選取樣本1.確定樣本規(guī)模2.計算總體偏向率4.定義測試期間3.得出總體結(jié)論1.分析偏向的性質(zhì)和緣由3.定義偏向.一、樣本設(shè)計階段一確定測試目的控制測試的目的是提供控制運轉(zhuǎn)能否有效的審計證據(jù)，以支持方案的艱苦錯報風(fēng)險評價程度二定義總體

32、、抽樣單元與偏向1.總體(教材P149/D2)(1)適當性(2)完好性2.抽樣單元(教材P149/D1)三定義偏向控制測試中，誤差是指控制偏向。.一、樣本設(shè)計階段四定義測試期間P150注冊會計師通常在期中實施控制測試，因此，還要獲取剩余期間的證據(jù)。會計期間審計期間實施控制測試的時點剩余期間.一、樣本設(shè)計階段四定義測試期間P150樣本總體包括期中測試之后預(yù)估的剩余工程。在抽樣時，應(yīng)包含預(yù)估的剩余工程。剩余的樣本工程，在期末審計?？傮w實施控制測試的時點預(yù)估剩余工程初始測試-期末審計.一、樣本設(shè)計階段四定義測試期間P150剩余工程數(shù)量預(yù)估的剩余工程 高估抽樣編號對應(yīng)的買賣沒有發(fā)生，可以用其他買賣替代

33、.實踐總體實施控制測試的時點預(yù)估剩余工程初始測試-替代程序剩余工程數(shù)量預(yù)估的剩余工程 低估重新定義總體，實施替代程序。.二、選取樣本階段一確定樣本規(guī)模 即“抽多少 1. 影響樣本規(guī)模的要素 P151-P153 1信任過度風(fēng)險為10% 5%-10%；2可容忍偏向率7% ；3估計總體偏向率1.75%4總體規(guī)模5000估計總體偏向率：實務(wù)中， 注冊會計師可以用上年的總體誤差來估算本年的估計總體偏向率； 假設(shè)上年數(shù)據(jù)不可靠，可以抽取較小的初始樣本，以初始樣本的偏向率作為估計總體偏向率計算機系統(tǒng)控制的控制程序樣本少，人工控制的需求的樣本數(shù)量多.可容忍偏向率和方案評價的控制有效性之間的關(guān)系計劃評估的控制有

34、效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最低不進行控制測試.2. 確定樣本規(guī)模查表法P153 樣本規(guī)模為55 .二選取樣本“怎樣抽1.隨機數(shù)表選取樣本(請見教材P144表8-2)2.系統(tǒng)選樣選取樣本(請見教材P145).三實施審計程序.三、評價樣本結(jié)果階段一分析偏向的性質(zhì)和緣由分析偏向的性質(zhì)和緣由P154，思索能否存在艱苦舞弊的能夠性，能否需求添加控制測試和本質(zhì)性測試。控制測試并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報如：信譽額度的控制偏向，不影響銷售收入和應(yīng)收賬款.二計算總體偏向率樣本偏向率就是總體偏向率的最正確估計樣本偏向率樣本偏向數(shù)樣本規(guī)模.三得出總體結(jié)論1. 統(tǒng)計公式法P155總體

35、偏向率上限=R/N=風(fēng)險系統(tǒng)/樣本量2. 查表法預(yù)期發(fā)生偏差的數(shù)量信賴過度風(fēng)險5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.749.28.0控制測試常用風(fēng)險系數(shù)表.評價樣本結(jié)果，推斷總體特征P155測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏向,公式法計算偏向率測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏向,公式法計算偏向率測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏向,查表法計算偏向率測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏向,查表法計算偏向率.測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏向,公式法計算偏向率總體偏向率上限(MDR)4.1% (請見教材P155)總體偏向率4.1%)小于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論：(請見教材P155/D1)1總體實踐

36、偏向率超越4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實踐偏向率不超越4.1%；2總體的實踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險很小，總體可以接受；3證明了注冊會計師在風(fēng)險評價程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當，方案審計任務(wù)時評價的艱苦錯報風(fēng)險程度也是適當?shù)?，無需擴展本質(zhì)性程序范圍，無需修正審計方案。.測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏向,公式法計算偏向率總體偏向率上限(MDR)9.5% (請見教材P156)總體偏向率9.5%)大于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論： (請見教材P156)1總體實踐偏向率超越9.5%的風(fēng)險為10%；2在可容忍偏向率7%的情況下，總體的實踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險很

37、大，總體不能接受；3樣本結(jié)果9.5%7%不支持在方案審計任務(wù)時對內(nèi)部控制了解時控制運轉(zhuǎn)有效性的評價，方案審計任務(wù)時評價的艱苦錯報風(fēng)險程度不是適當?shù)模詴嫀熜枨髷U展原擬定的本質(zhì)性程序范圍，修正審計方案。.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏向,查表法計算偏向率(請見教材P156表8-6)總體偏向率4.1%)小于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論：(請見教材P155/D1)1總體實踐偏向率超越4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實踐偏向率不超越4.1%；2總體的實踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險很小，總體可以接受；3證明了注冊會計師在風(fēng)險評價程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當，方案審計任務(wù)

38、時評價的艱苦錯報風(fēng)險程度也是適當?shù)模瑹o需擴展本質(zhì)性程序范圍，無需修正審計方案。.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏向,查表法計算偏向率(請見教材P156表8-6)總體偏向率9.4%)大于可容忍偏向率(7%,可以得出以下結(jié)論： (請見教材P156)1總體實踐偏向率超越9.4%的風(fēng)險為10%；2在可容忍偏向率7%的情況下，總體的實踐偏向率超越可容忍偏向率的風(fēng)險很大，總體不能接受；3樣本結(jié)果9.4%7%不支持在方案審計任務(wù)時對內(nèi)部控制了解時控制運轉(zhuǎn)有效性的評價，方案審計任務(wù)時評價的艱苦錯報風(fēng)險程度不是適當?shù)模詴嫀熜枨髷U展原擬定的本質(zhì)性程序范圍，修正審計方案。.四、控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣控制執(zhí)行頻率控

39、制發(fā)生總次數(shù)最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次31次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25運用非人工控制最低樣本規(guī)模表P157.全年共發(fā)生500次的采購?fù)饪刂萍僭O(shè)初步評價控制運轉(zhuǎn)有效，至少要測試25個樣本。假設(shè)25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏向，樣本結(jié)果支持初步風(fēng)險評價結(jié)果。假設(shè)25個樣本中發(fā)現(xiàn)了偏向，得出控制無效的結(jié)論，或思索擴展樣本量通常再檢查25個樣本。假設(shè)擬測試的控制是針對相關(guān)認定的獨一控制時，思索更大的樣本量。 .控制測試抽樣根本原理抽樣三步驟樣本設(shè)計選取樣本評價樣本結(jié)果定義總體定義抽樣單元分 層定義誤差確定樣本規(guī)模選取樣本審查樣本分析樣本誤差推斷

40、總體誤差構(gòu)成審計結(jié)論確定測試目的抽多少怎樣抽.第四節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用抽樣在本質(zhì)性程序中的詳細表現(xiàn)本質(zhì)性程序抽樣風(fēng)險普通是指誤受風(fēng)險，在細節(jié)測試中，可容忍誤差可容忍錯報在細節(jié)測試中，估計總體誤差是指估計總體錯報額.常用的抽樣方法實質(zhì)性程序分析程序細節(jié)測試統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣傳統(tǒng)變量抽樣概率比例規(guī)模抽樣1均值估計抽樣2差額估計抽樣3比率估計抽樣.細節(jié)測試的非統(tǒng)計抽樣例如P1631.確定測試的目的： 經(jīng)過函證測試ABC公司2021年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認定。2.總體：1651個借方賬戶構(gòu)成的應(yīng)收賬款明細賬戶。3.抽樣單元：每個應(yīng)收賬款明細賬戶。.4選取測試工程方法項目分類項目數(shù)量

41、總金額（元）選取特定項目的測試1（14萬）200 000極不重要項目（不測試）150（1000）10 000抽樣總體（審計抽樣）1 500（100014萬）2 200 000合計1 6512 410 000.5界定錯報錯報是被審計單位不能合了解釋并提供相應(yīng)根據(jù)的、應(yīng)收賬款賬面金額與注冊會計師實施抽樣所獲得的審計證據(jù)所支持的金額之間的差別高估。錯報不包括明細賬戶之間的誤記、在途款項，以及被審計單位曾經(jīng)修正的差別。.6確定樣本規(guī)模應(yīng)收賬款存在認定的艱苦錯報風(fēng)險程度評價為“中其他本質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險評價為“最高。 保證系數(shù)表 評估重大錯報風(fēng)險其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險最高高中低最高3.02

42、.72.32.0高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0.估計樣本規(guī)模2 400 000140 0002.3=36.7分層將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的工程數(shù)量相差很大，因此決議分層。 層層賬面總額（元）層賬戶數(shù)量（個）層樣本規(guī)模（個）第1層1 120 00030018第2層1 080 000120018合計2 200 000150036.8實施函證程序向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個艱苦工程和36個選出的樣本。艱苦工程中存在的錯報為1 034元。 層層樣本賬面總額（元）層樣本錯報額（元）層樣本錯報數(shù)量（個）層錯報額（元）第1層18

43、124 9002 400221 521第2層1830 500550119 475合計36155 4002 950340 996注：2 400 124 900 1 120 000 21 521.9推斷總體錯報，得出結(jié)論1利用比率法推斷的總體錯報額為40996元，加上艱苦工程錯報1 034元，錯報總額為42 030元。2將推斷的錯報總額42 030元與可容忍錯報140 000元比較，以為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯報超越可容忍錯報的風(fēng)險很小，因此總體可以接受。 調(diào)查了錯報的性質(zhì)和緣由，確定它們是由筆誤所導(dǎo)致的，因此不代表額外的審計風(fēng)險。3得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面余額。但是，還應(yīng)將推斷的錯

44、報與其他知和能夠的錯報匯總，以評價財務(wù)報表整體能否能夠存在艱苦錯報。.二、在細節(jié)測試 中運用統(tǒng)計抽樣一傳統(tǒng)變量抽樣 P1651.均值估計抽樣要分層樣本平均值=樣本實踐金額/樣本規(guī)?？傮w金額估計值=樣本平均值總體規(guī)模 推斷總體錯報= 總體賬面金額 - 總體金額估計值.二、在細節(jié)測試 中運用統(tǒng)計抽樣一傳統(tǒng)變量抽樣 P1652.差額估計抽樣樣本有錯平均錯報= 樣本實踐金額-賬面金額/樣本規(guī)模推斷總體錯報=平均錯報總體規(guī)模3.比率估計抽樣樣本有錯 比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計總體實踐金額=總體賬面金額比率推斷總體錯報=估計總體實踐金額總體賬面金額.差額估計抽樣是以樣本實踐價值與賬面價值的平均差

45、額來估計總體實踐價值與賬面價值的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體工程個數(shù)，從而求出總體實踐價值與賬面價值差額的方法如6筆業(yè)務(wù)，審定金額是6萬，賬面金額12萬，6-12/6平均每一筆差額= -1，負數(shù)闡明賬面把實踐給高估了。72筆以為高估了72萬?？傮w賬面值200萬，推定金額是200-72128萬.比率估計抽樣比率估計抽樣是以樣本實踐價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實踐價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值，從而求出總體實踐價值的估計金額的方法如6筆業(yè)務(wù)，審定金額是6萬，賬面金額是12萬，6/120.5，以為總體的實踐值比賬面值也是0.5，假定題中賬面價值是

46、200萬，按照比率估計推斷實踐值是100萬。 .二概率比例規(guī)模抽樣法PPS 抽樣Probability-Proportional-to-Size Sampling P169 以貨幣單位作為抽樣單元進展選樣的一種方法，有時也被稱為貨幣單位抽樣 ?？傮w中的每個貨幣單位被選中的時機一樣，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率。 . 實踐上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單位實施檢查，而是對包含被選取貨幣單位的余額或買賣實施檢查。注冊會計師檢查的余額或買賣被稱為邏輯單元。二概率比例規(guī)模抽樣法PPS 抽樣Probability-Proportional-to-Size Sampli

47、ng P169. 注冊會計師從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進展測試，知9張發(fā)票總計金額為5000元，總體工程單位的累計金額見下表：案例：PPS 抽樣.總體項目單元的累計金額項目號記數(shù)金額（元）累計金額（元）152452421176170034162116421523315604293569653900740443048340464493565000案例：PPS 抽樣.1采用等距選樣法選擇，假定要本例的抽樣間隔為 1250元，樣本規(guī)模是多少？ 50001250=4 樣本規(guī)模為4 案例：PPS 抽樣.2在第一個間距內(nèi)選擇隨機數(shù)500，那么選出的4個樣本數(shù)額分別為哪些？這4個數(shù)字分別包含在第幾張

48、銷售發(fā)票的票據(jù)金額中？ 500；1750；3000；4250。 分別包含在第1、3、6、7張。案例：PPS 抽樣.3假設(shè)某邏輯單元的賬面金額超越抽樣間隔， 他能夠會被選中幾次？ 能夠被選中1次以上 案例：PPS 抽樣.二概率比例規(guī)模抽樣法PPS 抽樣Probability-Proportional-to-Size Sampling P1691. PPS 抽樣的概念(教材P169)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯報率來推斷總體錯報率進而推斷總體錯報金額的方法；PPS抽樣中，注冊會計師關(guān)注的是錯報金額，而不是過失率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計算過失上限，并將其與所設(shè)定的可容忍過失金額進展比較來推斷總體價值，這種方法適用于買賣發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣或“金額加權(quán)抽樣；PPS抽樣因其要求計算各個總體工程的累計金額，又稱為“累計貨幣金額抽樣；PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的