第一章審計(jì)概述ppt課件

1、審計(jì)學(xué)Auditing1第一章 審計(jì)概述1了解審計(jì)的產(chǎn)生動(dòng)因；2了解審計(jì)的概念；3了解審計(jì)的種類(lèi)；4了解審計(jì)方法的演化；5了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審 計(jì)之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點(diǎn) 第一份審計(jì)報(bào)告英國(guó)南海公司舞弊案 18世紀(jì)初，隨著英國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的開(kāi)展。1710年，英國(guó)政府在銀行家的建議下，運(yùn)用發(fā)行中獎(jiǎng)債券所募集到的資金創(chuàng)建了南海股份有限 公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。 南海公司經(jīng)過(guò)了10年的慘淡運(yùn)營(yíng)，1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70%，即約1000萬(wàn)英鎊，可與南海公司股票進(jìn)展轉(zhuǎn)換。該年年底，公司的董事們開(kāi)場(chǎng)對(duì)外分布各種所謂的好音訊，即南海公司在年底

2、將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，并煞有其事地估計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)公司能夠要按面值的60%支付股利。這一音訊的分布，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊，1720年3月。股價(jià)超越了300英鎊，到了1720年7月股票價(jià)錢(qián)已高達(dá)1050英鎊。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)錢(qián)發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將發(fā)行新股獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買(mǎi)股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以及原有公司的股票，都成了投機(jī)對(duì)象。1720年6月，英國(guó)國(guó)會(huì)經(jīng)過(guò)了，引 子該法對(duì)股份公

3、司的成立進(jìn)展了嚴(yán)厲的限制，根據(jù)此法，許多公司被解散，公眾開(kāi)場(chǎng)清醒過(guò)來(lái)，公眾的疑心逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開(kāi)場(chǎng)，外國(guó)投資者首先拋售南海公司股票，撤回資金，隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，到1720年12月股票價(jià)錢(qián)最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)展清查，發(fā)現(xiàn)其實(shí)踐資本已所剩無(wú)幾。 南海公司倒閉的音訊猶如晴天霹靂，驚呆了正沉醉在黃金美夢(mèng)中的債務(wù)人和投資者。迫于言論的壓力，1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參與的特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫事件進(jìn)展查證。在調(diào)查過(guò)程中，特別委員會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯斯奈

4、爾的資深會(huì)計(jì)師，對(duì)南海公司的分公司索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)展檢查。查爾斯斯奈爾經(jīng)過(guò)對(duì)南海公司賬目的查詢(xún)、審核，于1721年提交了一份對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)展檢查的意見(jiàn)。在該報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問(wèn)題，但沒(méi)有對(duì)公司為何編制這種虛偽的會(huì)計(jì)記錄闡明本人的看法。 議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各希布倫特以及他的合伙人的不動(dòng)產(chǎn)全部予以沒(méi)收。其中一位叫喬治卡斯韋爾的爵士被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。 直到1828年，英國(guó)政府在充分認(rèn)識(shí)到股份利弊的根底上，經(jīng)過(guò)設(shè)立民間審計(jì)的方式，對(duì)股份公司中因一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)分別索產(chǎn)生的缺乏予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度

5、。據(jù)此，英國(guó)政府撤銷(xiāo)了，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)的方式。 因此，查爾斯斯奈爾Charles Snell被稱(chēng)為世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫(xiě)的查賬報(bào)告被稱(chēng)為世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。引例：審計(jì)能降低信息風(fēng)險(xiǎn)，他了解嗎？ 王啟亮是大豐銀行的信貸經(jīng)理，他正在對(duì)某企業(yè)的貸款懇求做決策。他以為，進(jìn)展這個(gè)決策要思索借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)情況。假設(shè)斷定貸款給企業(yè)，那么貸款利率主要由以下三個(gè)要素所決議：1.無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率。該利率近似等于期限一樣的國(guó)庫(kù)券所能獲得的收益率.2.客戶(hù)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)反映了客戶(hù)由于環(huán)境和本身情況的變化而不能歸還貸款的能夠性。3、信貸決策的信息風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)反映的是信貸

6、決策所根據(jù)的信息不正確的能夠性，而財(cái)務(wù)報(bào)表不正確的能夠性是導(dǎo)致信息風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要要素。 王經(jīng)理進(jìn)而以為，對(duì)于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率和客戶(hù)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)本身，他是無(wú)能為力的，獨(dú)一重要的是降低決策的信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而正確地評(píng)價(jià)客戶(hù)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。那么，如何才干降低信息風(fēng)險(xiǎn)呢？他以為在實(shí)際上有三種途徑: (1)由他親身驗(yàn)證借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表信息；2讓銀行和借款人共同分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)；3要求借款人提供已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 當(dāng)他仔細(xì)考量了一下以后，他以為前兩種途徑都是不可取的。在第一種途徑下，雖然他可以直接去借款人現(xiàn)場(chǎng)檢查相關(guān)的記錄，以獲得有關(guān)報(bào)表可靠性的信息，但這并非他的專(zhuān)長(zhǎng)，本錢(qián)高得不可接受。在第二種途徑下，假設(shè)因依賴(lài)了不正確的財(cái)

7、務(wù)報(bào)表而蒙受損失，可以對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局起訴，但一旦公司因破產(chǎn)無(wú)法歸還貸款，企業(yè)管理當(dāng)局也不能夠有足夠的資金歸還貸款。所以，他以為還是第三種途徑最為穩(wěn)?。患僭O(shè)借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表曾經(jīng)過(guò)審計(jì)，從而認(rèn)可其微小的信息風(fēng)險(xiǎn)，他就思索降低借款利率。 假設(shè)是他，他也會(huì)這樣思索嗎？一、審計(jì)的定義1.美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA1972年在其公布的中所下的定義為：審計(jì)是一個(gè)客觀(guān)地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定規(guī)范之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶(hù)的系統(tǒng)過(guò)程。2.美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)前會(huì)長(zhǎng)阿爾文A阿倫斯在一書(shū)中對(duì)審計(jì)的定義是：審計(jì)是由有勝任才干的獨(dú)立人員對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的可計(jì)量信息進(jìn)

8、展搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)，以確認(rèn)和報(bào)告這些信息與既定規(guī)范的符合程度。 綜合上述兩個(gè)定義可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的定義主要涵蓋如下要素：1.勝任的獨(dú)立人員審計(jì)的主體2.系統(tǒng)過(guò)程：如圖1-1審計(jì)的程序3.管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)的對(duì)象4.既定規(guī)范審計(jì)的根據(jù)5.審計(jì)證據(jù)：評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性6.客觀(guān)性審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求7.與相關(guān)利益者的溝通搜集和評(píng)價(jià)證據(jù)確認(rèn)兩者符合程度審計(jì)報(bào)告具有利害關(guān)系的報(bào)告運(yùn)用人管理當(dāng)局認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的既定規(guī)范一按審計(jì)主體分類(lèi) 1.財(cái)政收支審計(jì) 政府審計(jì)：國(guó)家審計(jì) 2.政府績(jī)效審計(jì) 3.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)：健全內(nèi)部控制、改善運(yùn)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效 益 民間審計(jì)：獨(dú)立審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 二、

9、審計(jì)的分類(lèi)二按審計(jì)根本內(nèi)容分類(lèi) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、運(yùn)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)二、審計(jì)的分類(lèi) 審計(jì)種類(lèi) 范例審計(jì)主體既定標(biāo)準(zhǔn) 可用證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：公允性上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表民間審計(jì)人員公認(rèn)會(huì)計(jì)原則憑證、記錄和外來(lái)證據(jù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)：效率與效果評(píng)價(jià)采購(gòu)處理的電算化系統(tǒng)的工作效率和效果內(nèi)部審計(jì)人員采購(gòu)部門(mén)效率性和效果性的公司標(biāo)準(zhǔn)錯(cuò)誤報(bào)告、采購(gòu) 記錄和采購(gòu)處理成本合規(guī)審計(jì)：一致性確定貸款存續(xù)期是否滿(mǎn)足銀行要求內(nèi)部和政府審計(jì)人員貸款合同條款財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)師的計(jì)算引例：他們?cè)鯓硬鸥勺叩揭煌?關(guān)于投資協(xié)作的思想實(shí)驗(yàn) 鄭詔鴻擁有一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)-陽(yáng)光果凍廠(chǎng)簡(jiǎn)稱(chēng)YGGD。隨著業(yè)務(wù)開(kāi)展，他本人沒(méi)有足夠的資金支持企業(yè)的開(kāi)展，于是

10、，他就想到與人協(xié)作。經(jīng)過(guò)一番努力，他終于找到大學(xué)時(shí)候認(rèn)識(shí)的一個(gè)球友徐邵。徐邵雖然有投資志愿，但是他并不了解YGGD的財(cái)務(wù)情況，也就不了解該企業(yè)的企業(yè)價(jià)值。那么，怎樣才干使徐邵置信YGGD的投資價(jià)值呢？假設(shè)這個(gè)問(wèn)題不處理，他們就不能達(dá)成合伙契約。 他們兩人相識(shí)已久，基于對(duì)友誼的信任，徐邵認(rèn)同了鄭詔鴻對(duì)YGGD企業(yè)價(jià)值的預(yù)測(cè)，成立了合伙企業(yè)NYGGD。但徐邵由于任務(wù)忙碌，他并不參與運(yùn)營(yíng)，由鄭詔鴻全權(quán)擔(dān)任運(yùn)營(yíng)，并根據(jù)鄭詔鴻提供的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果分享應(yīng)得的利潤(rùn)。 三、審計(jì)的產(chǎn)生與開(kāi)展 在投資協(xié)作的第一年，鄭詔鴻報(bào)告了少量的盈利，在第二年卻報(bào)告了一筆較大的虧損，并聲稱(chēng)要挽救企業(yè)就要追加投資。但是，徐邵

11、怎樣才干置信鄭詔鴻提供的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)正確無(wú)誤的呢？還能僅憑他們之間的友誼嗎？畢竟這筆投資占去了他積存的很大一部分?；诜N種緣由，他還是再一次勉強(qiáng)的追加了投資。 假設(shè)NYGGD的事業(yè)不斷擴(kuò)展，能夠成為優(yōu)先責(zé)任公司，然后再成立股份，或者直接成立未公開(kāi)上市的股份KN。當(dāng)企業(yè)開(kāi)展到股份，鄭詔鴻本人也曾經(jīng)不參與運(yùn)營(yíng)了，他委托管理者N管理企業(yè)，企業(yè)的股東也不僅有鄭詔鴻和徐邵，股份公司當(dāng)前的股東統(tǒng)稱(chēng)為CS。進(jìn)一步的，KN要開(kāi)展，當(dāng)前股東CS和管理者N自然思索將公司KN在資本市場(chǎng)上市。這樣又產(chǎn)生了如前所述企業(yè)籌資時(shí)的問(wèn)題：如何讓潛在股東PS置信KN是好公司？同樣，這個(gè)問(wèn)題不處理，潛在股東PS很難或者不能和當(dāng)前股

12、東CS達(dá)成產(chǎn)權(quán)買(mǎi)賣(mài)，訂立契約。假設(shè)潛在股東PS和當(dāng)前股東CS達(dá)成了買(mǎi)賣(mài)，他們都成了上市公司LC的當(dāng)前股東，接下來(lái)他們又會(huì)遇到前面的問(wèn)題：上市公司當(dāng)前股東如何去置信管理者N提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告呢？獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因：委托代理實(shí)際委托代理是一種契約關(guān)系。假設(shè)契約關(guān)系的雙方假定都試圖最大化本人的個(gè)人利益，代理人行為績(jī)效的監(jiān)控又存在較高本錢(qián)，那么有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最正確利益行事.這就是所謂的代理問(wèn)題。委托代理關(guān)系及其內(nèi)含的代理問(wèn)題在股份公司最為典型。 股份公司一切權(quán)和運(yùn)營(yíng)權(quán)分別，股權(quán)分散、流動(dòng)的上市公司分別更為徹底股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突： 股東追求的目的是利潤(rùn)最大化 經(jīng)

13、理尤其是未持有公司股票的經(jīng)理人員能夠追求本身的利益和成效基于經(jīng)理人員任務(wù)的重要性要在不確定性的條件下作出對(duì)企業(yè)興衰存亡具有關(guān)鍵作用的運(yùn)營(yíng)決策、個(gè)人努力程度的難以察看性和任務(wù)過(guò)程的無(wú)法跟蹤監(jiān)視性，他們很能夠會(huì)產(chǎn)生偷懶的時(shí)機(jī)主義傾向。委托人需求事先設(shè)計(jì)一種鼓勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力添加盈利。這種鼓勵(lì)機(jī)制普通是將經(jīng)理的報(bào)酬與其報(bào)告的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián)。但在這種鼓勵(lì)契約安排下，由于簽約后的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，經(jīng)理就有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和品德風(fēng)險(xiǎn)；且由于經(jīng)理人員決議著會(huì)計(jì)政策的選擇，他也有歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告、虛計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的有利的實(shí)施條件動(dòng)機(jī)、條件作為委托人的股東產(chǎn)生聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員獨(dú)立審計(jì)師對(duì)公司

14、管理當(dāng)局編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審查、鑒證，以維護(hù)本人利益的需求。委托人本人或委派代表對(duì)代理人進(jìn)展監(jiān)視檢查往往無(wú)效早期英國(guó)所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于方式監(jiān)事既缺乏必要的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，又缺乏必要的獨(dú)立性。獨(dú)立的、專(zhuān)業(yè)性的外部審計(jì)成為保證契約得以履行的一個(gè)重要機(jī)制，進(jìn)而成為一切者間接控制經(jīng)理人行為的一個(gè)重要手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的開(kāi)展歷程一注冊(cè)會(huì)計(jì)師的開(kāi)展過(guò)程來(lái)源于意大利 構(gòu)成于英國(guó) 開(kāi)展于美國(guó) 催化劑：南海公司事件西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展過(guò)程：16世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與運(yùn)營(yíng)管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分別一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)，客觀(guān)上希望能有一個(gè)獨(dú)立的第

15、三者對(duì)合伙企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)展監(jiān)視與檢查，于是產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然來(lái)源于意大利，但它對(duì)后來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的開(kāi)展影響不大。 意大利工業(yè)革命開(kāi)場(chǎng)后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的消費(fèi)力得到了迅速開(kāi)展，企業(yè)的一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分別。企業(yè)主希望有外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師來(lái)檢查他們所雇傭的管理人員能否忠實(shí)，能否存在舞弊行為。于是，英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。股份公司的興起使企業(yè)的一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分別，大多數(shù)股東已完全脫離運(yùn)營(yíng)管理。股東及潛在的市場(chǎng)投資者非常關(guān)懷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成果，以便做出能否繼續(xù)持有或購(gòu)買(mǎi)公司股票的決議。了解公司運(yùn)營(yíng)成果等方面的情況主要是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告

16、來(lái)進(jìn)展的。因此，在客觀(guān)上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)展審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠的需求。年蘇格蘭愛(ài)丁堡創(chuàng)建了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)團(tuán)體愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。 英國(guó)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)開(kāi)展過(guò)程 1918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖 第一家事務(wù)所正那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1980年開(kāi)場(chǎng)恢復(fù)，1988年成立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年參與國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)IFAC 1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，于1999年7月1日開(kāi)場(chǎng)施行 2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么趨同的審計(jì)準(zhǔn)那么體系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與開(kāi)展二注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)

17、師全國(guó)一致考試專(zhuān)業(yè)階段考試設(shè)6科 ： 綜合階段考試設(shè)1科： 三會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織方式 獨(dú)資 普通合伙制 股份制 有限責(zé)任合伙制無(wú)限責(zé)任無(wú)限連帶責(zé)任 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù) ： 1鑒證效力 2其他保證效力 3非保證效力我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù) ： (1鑒證業(yè)務(wù) (2相關(guān)效力業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的分類(lèi) 學(xué)者及職業(yè)界將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)分為保證效力Assurance Services和咨詢(xún)效力Consulting Services。 保證效力是指為決策者改良信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。它意味著保證效力的提供可以為運(yùn)用者添加價(jià)值。普通以為，保證效力中涉及三

18、方關(guān)系：委托人、保證人CPA、CPA所提供保證的第三方。 保證效力又分為鑒證效力Attestation engagement和其他保證性效力 Other Related Services 。 咨詢(xún)效力是指除保證效力以外的其他效力。包括：法律糾紛支持、破產(chǎn)效力、稅務(wù)效力、市場(chǎng)研討、運(yùn)籌效力、計(jì)算機(jī)指令效力、會(huì)計(jì)和簿記效力等等。咨詢(xún)效力中涉及兩方關(guān)系：委托人和CPA。其他保證性效力Other Related Services 其他保證性效力包括： 網(wǎng)絡(luò)信任效力； 信息系統(tǒng)信任效力、 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)效力、 安康保證效力、 投資風(fēng)險(xiǎn)，控制和政策評(píng)價(jià)、 購(gòu)買(mǎi)、 評(píng)價(jià)舞弊和非法行為的風(fēng)險(xiǎn)、 評(píng)價(jià)貿(mào)易政策等遵

19、照情況、 評(píng)價(jià)文娛酬金協(xié)議的遵照情況、 ISO9000認(rèn)證效力、 年度環(huán)境審計(jì)等。Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services保證效力咨詢(xún)效力審計(jì)審閱其他鑒證效力其他保證效力部分管理咨詢(xún)效力其他管理咨詢(xún)效力會(huì)計(jì)和簿記效力稅收效力鑒證效力會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立和審批 根據(jù)的規(guī)定，在我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人獨(dú)資設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 根據(jù)的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén)同意。省級(jí)財(cái)政部門(mén)同意的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。

20、四注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于 年 月職責(zé)會(huì)員 個(gè)人會(huì)員和團(tuán)領(lǐng)會(huì)員權(quán)益和義務(wù)地域注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)五國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)1977年10月14日在德國(guó)慕尼黑成立最高指點(diǎn)機(jī)構(gòu)是代表大會(huì)和理事會(huì)目的和義務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年月日正式成為國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)成員 The International Federation of AccountantsIFAC六政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較 審計(jì)目的不同。 政府審計(jì)是真實(shí)、合法和效益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是合法性與公允性。審計(jì)規(guī)范不同。 政府審計(jì)是根據(jù)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)那么等進(jìn)展的審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)和審計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展的審計(jì)。經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的

21、經(jīng)費(fèi)，該當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定。取證權(quán)限不同。 政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)展調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人該當(dāng)支持、協(xié)助。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴(lài)于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)迫力。對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處置方式不同。 政府審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計(jì)決議或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處置、處分意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需求調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)迫力，假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

22、視情況出具保管意見(jiàn)或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。聯(lián)絡(luò) 政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。1它們之間既相互聯(lián)絡(luò)，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。2它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)視體系。七內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審的 與聯(lián)絡(luò) 第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。外部審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)展審計(jì)時(shí)，需求對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)展測(cè)試，必然會(huì)了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和任務(wù)情況；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)根據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都具有一致性。如財(cái)務(wù)審計(jì)都以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為根據(jù)，都涉及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容，都需求采用內(nèi)控制度測(cè)試等方法；第三，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)任務(wù)成果、可以提高審計(jì)任務(wù)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。區(qū)別聯(lián)絡(luò)區(qū)別授權(quán)方式獨(dú)立性審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門(mén)或本單位運(yùn)營(yíng)管理的需求而安排的受本部門(mén)或本單位指點(diǎn)，相對(duì)于本部門(mén)、本單位的各個(gè)職能部門(mén)及下屬單位而言是獨(dú)立的內(nèi)部控制制度遵守情況的合規(guī)性審計(jì)和為改良管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)論只能作為本部門(mén)、本單位改善管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界嚴(yán)密獨(dú)立審計(jì)