第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資(64課時(shí))2ppt課件

1、 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 zhang chunhua. 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資【本章教學(xué)重點(diǎn)】一.長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)二.長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量三.本錢(qián)法，權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置 . 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)一.定義 是指企業(yè)獲得的預(yù)備持有1年以上不含1年的各種權(quán)益性投資。二.主要特點(diǎn)1.預(yù)備長(zhǎng)期持有。2.表現(xiàn)為股票投資或其他股權(quán)投資。3.投資風(fēng)險(xiǎn)較大。4.主要目的在于影響或控制被投資單位。5.實(shí)踐持有期限不確定。.三.分類(lèi)： 1.控制型 2.共同控制型 3.艱苦影響型 注：第1類(lèi)采用本錢(qián)法核算 第2,3兩類(lèi)采用權(quán)益法核算 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量一.長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得的核算： 175-178

2、 1同一控制下企業(yè)合并179：企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量.A.按合并日獲得的被投資企業(yè)一切者權(quán)益賬 面價(jià)值“份額作為初始投資本錢(qián)，計(jì)入“長(zhǎng)股投賬戶(hù)借方。B.合并支付對(duì)價(jià)與初始本錢(qián)的差額，調(diào)整資 本公積。C.假設(shè)合并日資本公積缺乏沖減，依次沖減盈 余公積和未分配利潤(rùn)。注：同一控制，是指合并日參與合并的雙方均遭到共同一方或多方的控制且這種控制是非暫時(shí)性的。.【例1】A公司出資1500萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司60%股權(quán)，預(yù)備長(zhǎng)期持有。合并日A、B公司均受甲公司控制。合并日B公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值共2000萬(wàn)元。初始投資本錢(qián)=200060%=1200沖減資本公積=1500-1200=300借：長(zhǎng)股投-投資

3、本錢(qián) 1200 資本公積 300貸：銀行存款 1500. 假設(shè)上例合并日A公司有資本公積100萬(wàn)元，盈余公積80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 1200 資本公積 100 盈余公積 80 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 120 貸：銀行存款 1500假設(shè)上例合并日B公司一切者權(quán)益為3000萬(wàn)元借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 1800 貸：銀行存款 1500 資本公積 300.【例2】某公司將一項(xiàng)賬面原價(jià)200萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，計(jì)提減值預(yù)備10萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)投入乙公司，同時(shí)投出貨幣資金300萬(wàn)元，獲得乙公司70%股權(quán)。合并日乙公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值共700萬(wàn)元，屬于同一控制合并，

4、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。初始投資本錢(qián)=70070%=490合并本錢(qián)=200-40-10+300+8=458調(diào)整資本公積=490-458=32 .借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián)490 累計(jì)攤銷(xiāo) 40 無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備 10 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200 銀行存款 300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8 資本公積 32.2非同一控制下企業(yè)合并 按購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢(qián)計(jì)入“長(zhǎng)股投賬戶(hù)借方。合并本錢(qián)按以下方式確定：見(jiàn)教材P180注：購(gòu)買(mǎi)支付價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利，不計(jì) 入合并本錢(qián)，計(jì)入“應(yīng)收股利借方。 .【例3】A公司支付買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元及相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)B公司80%股權(quán)并預(yù)備長(zhǎng)期持有，買(mǎi)價(jià)中包

5、含現(xiàn)金股利8萬(wàn)元，合并屬于非同一控制。初始投資本錢(qián)=300+10-8=302借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 302 應(yīng)收股利 8 貸：銀行存款 310.【例4】甲公司將一批商品作價(jià)對(duì)外投資，獲得丙公司60%股權(quán)并意圖長(zhǎng)期持有。商品本錢(qián)400萬(wàn)元，公允價(jià)值500萬(wàn)元，增值稅率17%。另支付商品運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元，屬于非同一控制。初始投資本錢(qián)=5001+17%+10=595借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 595 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)-增銷(xiāo)85 銀行存款 10同期：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 400 貸：庫(kù)存商品 400.第三節(jié) 本錢(qián)法一.含義 獲得投資按初始投資本錢(qián)計(jì)量，持有投資 期間普通不調(diào)整投資賬面價(jià)值的核算方法

6、。二.適用范圍 P181 控制型 50%以下.三.會(huì)計(jì)處置1.獲得或追加投資 按初始投資本錢(qián)計(jì)入“長(zhǎng)股投賬戶(hù)借方。2.股票股利的處置 持有投資期間獲得的股票股利，只需進(jìn)行備查登記，不用另作會(huì)計(jì)處置。3.現(xiàn)金股利的處置1假設(shè)獲得投資時(shí)已計(jì)入“應(yīng)收股利借 方，實(shí)踐收到時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利.2獲得投資后宣揭露放現(xiàn)金股利，全部確 以為投資收益股利宣告日借：應(yīng)收股利 貸：投資收益實(shí)踐收到時(shí)借：銀行存款 等科目 貸：應(yīng)收股利 .4.期末減值的處置 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備注：計(jì)提的減值預(yù)備不能轉(zhuǎn)回。5.出賣(mài)投資 借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益 或借

7、.【例1】A公司08年3月10日用存款購(gòu)買(mǎi)乙公司普通股20萬(wàn)股，預(yù)備長(zhǎng)期持有。購(gòu)買(mǎi)后擁有乙公司5%股權(quán)無(wú)艱苦影響。買(mǎi)價(jià)8.3元/股，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。乙公司08年2月20日已宣告現(xiàn)金股利0.3元/股，該現(xiàn)金股利3月20日支付，采用本錢(qián)法核算。初始投資本錢(qián)=208.3-0.3+2=162 萬(wàn)元 08.3.10借：長(zhǎng)股投 162 應(yīng)收股利 6 貸：銀行存款 168. 08.3.20借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 承【例1】，08年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，09年3月8日宣告現(xiàn)金股利0.4元/股，同時(shí)宣告股票股利0.2股/股，資本公積轉(zhuǎn)增股本0.3股/股。4月20日支付。 09.3.8借：應(yīng)收

8、股利 8 貸：投資收益 8. 09.4.20借：銀行存款 8 貸：應(yīng)收股利 8 09.4.20 A公司備查登記如下： 由于收到乙公司股票股利及資本公積轉(zhuǎn)增股本，股票數(shù)量添加到30萬(wàn)股。重新計(jì)算每股單位投資本錢(qián)為：16230=5.4元/股。. 承上例，09年12月31日，由于乙公司違規(guī)運(yùn)營(yíng)導(dǎo)致該公司股票價(jià)錢(qián)大幅下跌，市價(jià)為3.1元/股。投資賬面價(jià)值=162萬(wàn)元估計(jì)可回收金額=303.1=93萬(wàn)元減值額=162-93=69萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失 69 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 69 .2021年2月5日，A公司出賣(mài)全部乙公司股票，售價(jià)3.5元/股，相關(guān)稅費(fèi)0.8萬(wàn)元。出賣(mài)凈收入=303.5-0.8=

9、104.2萬(wàn)元借：銀行存款 104.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 69 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 162 投資收益 11.2 .第四節(jié) 權(quán)益法一.含義 教材P185二.適用范圍 1對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。2對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。三.會(huì)計(jì)處置1.獲得或追加投資1假設(shè)初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)享有的被投資單位一切者權(quán)益公允價(jià)值“份額，不調(diào)整初始投資本錢(qián)。借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 貸：銀行存款 等科目.注：采用權(quán)益法，“長(zhǎng)股投必需寫(xiě)出明細(xì) 科目。包括“投資本錢(qián)，“損益調(diào)整 及“其他權(quán)益變動(dòng)三個(gè)明細(xì)科目。2假設(shè)初始投資本錢(qián)小于“份額，需調(diào)整初始投資本錢(qián)，并將兩者的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 貸：銀行存款 等科目 營(yíng)業(yè)外

10、收入.2.獲得投資后，調(diào)整投資賬面價(jià)值1被投資單位獲得凈利潤(rùn)，調(diào)增“長(zhǎng)股投 調(diào)整額=凈利潤(rùn)持股比例借：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 貸：投資收益2被投資單位宣告現(xiàn)金股利，調(diào)減“長(zhǎng)股投借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整3被投資單位發(fā)生凈虧損，調(diào)減“長(zhǎng)股投借：投資收益 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整.必需留意以下五點(diǎn)：第一，因虧損調(diào)減“長(zhǎng)股投賬面價(jià)值， 以其總賬余額調(diào)整至零為限。第二，調(diào)整至零后，假設(shè)投資企業(yè)對(duì)被投資 單位存在長(zhǎng)期債務(wù)如長(zhǎng)期應(yīng)收 款，還該當(dāng)沖減長(zhǎng)期債務(wù)。第三，假設(shè)對(duì)被投資單位承當(dāng)額外責(zé)任，相 應(yīng)的責(zé)任該當(dāng)計(jì)入“估計(jì)負(fù)債。.第四，沖減至零后，投資企業(yè)對(duì)尚未沖銷(xiāo) 的虧損該當(dāng)備查登記。第五，以后被投資單位實(shí)現(xiàn)

11、凈利潤(rùn)，應(yīng)先 沖減原確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，再恢復(fù)已沖 減的長(zhǎng)期債務(wù)，然后彌補(bǔ)尚未沖銷(xiāo)的 虧損，最后恢復(fù)投資賬面價(jià)值。 沖減長(zhǎng)期債務(wù),確認(rèn)額外責(zé)任及調(diào)整投資賬面價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：. 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 估計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 注：假設(shè)以后期間恢復(fù)作上述相反會(huì)計(jì)分錄4被投資單位除凈損益以外的其他一切者 權(quán)益變動(dòng)，調(diào)整時(shí)計(jì)入資本公積借：長(zhǎng)股投-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積.或作上述相反分錄。5)被投資單位會(huì)計(jì)過(guò)失導(dǎo)致一切者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 貸：以前年度損益調(diào)整或作上述相反分錄。3.出賣(mài)投資 按獲得的凈收入計(jì)入“銀行存款等科目，結(jié)平“長(zhǎng)股投一切明細(xì)科目及“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備科目

12、，差額計(jì)入“投資收益借方或貸方 。.借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備 貸：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) -損益調(diào)整 或借 -其他權(quán)益變動(dòng) 或借 投資收益 或借四.權(quán)益法核算舉例重點(diǎn). 【例】甲公司2007年1月3日購(gòu)買(mǎi)乙公司30%股權(quán)，共支付1000萬(wàn)元，預(yù)備長(zhǎng)期持有。購(gòu)買(mǎi)日乙公司一切者權(quán)益賬面價(jià)值及公允價(jià)值均為4000萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。投資后乙公司有關(guān)資料如下：12021年6月30日乙公司因可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)添加資本公積200萬(wàn)元。2甲公司2021年末應(yīng)收乙公司長(zhǎng)期應(yīng)收款為200萬(wàn)元。.3假設(shè)乙公司破產(chǎn)，甲公司對(duì)乙公司部分債務(wù)承當(dāng)責(zé)任，估計(jì)承當(dāng)債務(wù)500萬(wàn)元。4投資后乙公司各年度運(yùn)營(yíng)及利

13、潤(rùn)分配情況如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元年度 2007 2021 2021 2021凈利潤(rùn) 500 -300 -8000 5000現(xiàn)金股利 400 100 / /宣告日 08.3.1 09.4.2 / /支付日 08.4.5 09.5.9 / /注：各年度乙公司利潤(rùn)虧損不存在調(diào)整事項(xiàng)。.上例會(huì)計(jì)分錄如下單位：萬(wàn)元：07.1.3借：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 1200 貸：銀行存款 1000 營(yíng)業(yè)外收入 20007.12.31借：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 150貸：投資收益 150.08.3.1借：應(yīng)收股利 120 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 12008.4.5借：銀行存款 120 貸：應(yīng)收股利 12008.12.31借：投資收益

14、90 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 90.09.4.2借：應(yīng)收股利 30 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 3009.5.9借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 3009.6.30借：長(zhǎng)股投-其他權(quán)益變動(dòng) 60 貸：資本公積 60.09.12.31長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =1200+150-120-90-30+60=1170承當(dāng)虧損額=-800030%=-2400長(zhǎng)期應(yīng)收款=200承當(dāng)額外責(zé)任=500借：投資收益 1870 貸：長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 1170 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 估計(jì)負(fù)債 500.備查登記如下：尚未沖銷(xiāo)的虧損為：2400-1870=5302021.12.31應(yīng)享有利潤(rùn)=500030%=1500沖減估計(jì)負(fù)債5

15、00萬(wàn)元恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款200萬(wàn)元彌補(bǔ)未沖銷(xiāo)虧損530萬(wàn)元恢復(fù)投資賬面價(jià)值=1500-200-530-500=270借：估計(jì)負(fù)債500 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 長(zhǎng)股投-損益調(diào)整 270 貸：投資收益 970. 承上例，假設(shè)2021年2月10日甲公司出賣(mài)乙公司30%股權(quán)，獲得出賣(mài)凈收入800萬(wàn)元?！伴L(zhǎng)股投各明細(xì)科目余額計(jì)算如下：投資本錢(qián)=1200借損益調(diào)整=150-120-90-30-1170+270=-990貸其他權(quán)益變動(dòng)=60借借：銀行存款 800 長(zhǎng)股投 -損益調(diào)整 990 貸：長(zhǎng)股投-投資本錢(qián) 1200 -其他權(quán)益變動(dòng) 60 投資收益 530 .第五節(jié) 權(quán)益法與本錢(qián)法的轉(zhuǎn)換了解一.權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢(qián)法 ：P160-161 1.轉(zhuǎn)換緣由1減少投資等緣由呵斥的對(duì)被投資單位不 再具有共同控制或艱苦影響的。2追加投資構(gòu)成控制的。2.會(huì)計(jì)處置1以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 作為按照本錢(qián)法