第三章金融資產(chǎn)II應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)ppt課件

1、 第三講 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 學(xué).本講主要內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款壞賬及壞賬損失.常見應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的分類會(huì)計(jì)科目類 別 應(yīng)收票據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù)應(yīng)收賬款顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù)預(yù)付賬款本企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司、職工等欠本企業(yè)的款項(xiàng)產(chǎn)生于企業(yè)購銷活動(dòng)產(chǎn)生于企業(yè)非購銷活動(dòng).第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)的涵義 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長不超越6個(gè)月，因此為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)短期債務(wù)。.應(yīng)收票據(jù)的種類 按承兌人不同

2、分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票； 按能否計(jì)息可分為：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 按能否帶追索權(quán)：分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。.二、應(yīng)收票據(jù)普通帳務(wù)處置 企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值金額入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末普通是半年和年末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。 需求留意的是，應(yīng)收票據(jù)到期假設(shè)不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。.一收到商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)處置 無論是帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，企業(yè)均應(yīng)于收到或開出并承兌時(shí)，以其票面金額入賬。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

3、稅銷項(xiàng)稅額 或： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款.二帶息應(yīng)收票據(jù)期末計(jì)息的會(huì)計(jì)處置 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率計(jì)息期限 在計(jì)算票據(jù)利息時(shí)，應(yīng)特別留意利率和期限堅(jiān)持一致。月利率=年利率12；日利率=月利率30或年利率360 .票據(jù)到期日確實(shí)定 票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。按月表示：月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日；月份末出票的，不論月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。按日表示：應(yīng)從出票日期按實(shí)踐日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭或“算頭不算尾。. 應(yīng)收票據(jù)當(dāng)日出票，期限4個(gè)月當(dāng)日出票，期限120天當(dāng)日出票，期限2個(gè)月當(dāng)日出票，期限為60天.

4、普通而言，企業(yè)收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，假設(shè)歸還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年末，應(yīng)在中期期末6月30日和年度終了12月31日計(jì)提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間分別為：半年末、年末和到期日。 計(jì)提的利息，應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用。 思索題：普通而言，一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間最多有幾次，至少有幾次？.三應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處置收到承兌人兌付的票款時(shí)： 借：銀行存款 票據(jù)到期值 貸：應(yīng)收票據(jù) 賬面余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 帶息票據(jù)的利息假設(shè)商業(yè)承兌匯票的承兌人無力兌付票款時(shí)，只需將上述分錄中的借方賬戶“銀行存款 改為“應(yīng)收賬款即可，而銀行承兌匯票普通不會(huì)出現(xiàn)這種情況。. 例：甲公司7月1日

5、銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.36萬元，期限為4個(gè)月，票面利率為6%。1收到商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 00211月1日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息 4個(gè)月利息=936006%4/12=1872 借：銀行存款 95472 貸：應(yīng)收票據(jù) 93600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1872.3票據(jù)到期，付款方無力付款。 借：應(yīng)收賬款 95472 貸： 應(yīng)收票據(jù) 93600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1872. 例：甲公司9月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.3

6、6萬元，期限為6個(gè)月，票面利率為6%。1收到商業(yè)承兌匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 93600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 0022007年末，計(jì)提利息 前4個(gè)月利息=936006%4/12=1872 借：應(yīng)收票據(jù) 1872 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1872.3票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息： 后2個(gè)月利息=936006%2/12=936 借：銀行存款 96408 貸：應(yīng)收票據(jù) 9547293600+1872 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9364票據(jù)到期，付款方無力付款。 借：應(yīng)收賬款 96408 貸： 應(yīng)收票據(jù) 95472 財(cái)務(wù)費(fèi)用 936.三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算 假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)資金

7、短缺，可將持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前向其開戶銀行懇求貼現(xiàn)，以獲得所需資金。貼現(xiàn)本質(zhì)上是融通資金的一種方式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 到期值=面值或面值與票面利息之和 貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)額=到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行獲得的金額帶息的商業(yè)匯票銀行收取的利息.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處置 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不該當(dāng)終止確認(rèn)該金融

8、資產(chǎn)。即不應(yīng)從貸方?jīng)_銷該金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，普通有兩種情形：一種是不帶追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保管了應(yīng)收票據(jù)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。.企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款貼現(xiàn)額 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面余額企業(yè)持未到期的帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款貼現(xiàn)額 貸：短期借款應(yīng)收票據(jù)賬面余額差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用.例：A公司將一張期限為6個(gè)月，面額為10000元，不帶息的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票向銀行懇求貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是4月1日，懇求貼現(xiàn)日是6月3日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄如下： 到期值=面值=10000

9、貼現(xiàn)息=10000*120/360*9%=300 貼現(xiàn)額=10000-300=9700分錄 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000假設(shè)該匯票為帶息匯票，票面年利率為8%，那么：到期值=10000*1+8%*6/12=10400貼現(xiàn)息=10400*120/360*9%=312貼現(xiàn)額=10400-312=10088分錄 借：銀行存款 10088 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 88.例：上例中A公司貼現(xiàn)的假設(shè)是帶追索權(quán)的商業(yè)匯票，那么計(jì)算過程一致，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：短期借款 10 000 此時(shí)匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，

10、該商業(yè)承兌匯票一切權(quán)上一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止“應(yīng)收票據(jù)確實(shí)認(rèn)，即不能從貸方?jīng)_銷“應(yīng)收票據(jù)此處存在爭議.課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票的收票日為1月31日，票面金額100 000元，票面利率12%，期限5個(gè)月。貼現(xiàn)日為5月31日，銀行貼現(xiàn)率9%。試計(jì)算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處置。 每月利息：100 000 12%12=1 000元 到期值：100 000+5 000=105 000元 貼現(xiàn)息：105 000 9%360 30=787.5元 貼現(xiàn)額：105 000-787.5=104 212.5元 借：銀行存款 104 212.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

11、 212.5.貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期選講假設(shè)承兌人如期全額兌付票款 借：短期借款應(yīng)收票據(jù)賬面余額 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面余額假設(shè)承兌人不能兌付票款，那么貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，同時(shí)對(duì)到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。 借：短期借款應(yīng)收票據(jù)賬面余額 應(yīng)收賬款票據(jù)到期值 貸：銀行存款票據(jù)到期值 應(yīng)收票據(jù)賬面余額已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票已不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，到期和企業(yè)無關(guān)，無須處置. 5月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為100 000元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯票，B公司用其來歸還前欠A公司貨款。經(jīng)計(jì)算，該票據(jù)每月利息1000元。A公司7月1日因急需資金，持該票據(jù)向銀行懇求貼現(xiàn)，經(jīng)計(jì)算月貼現(xiàn)息為900

12、元。11月30日，該票據(jù)到期因B公司無力承兌，貼現(xiàn)銀行從A公司存款戶中劃走全部款項(xiàng)。 要求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處置。. 5月31日，收到票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 6月30日，計(jì)息一個(gè)月利息1000元 借：應(yīng)收票據(jù) 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 7月1日，向銀行貼現(xiàn)： 借：銀行存款 101 500106000-4500 貸：短期借款 101 00010000+1000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500. 11月30日，票據(jù)到期，因B公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)，A公司應(yīng)向銀行清償： 借：短期借款 101 000 應(yīng)收賬款 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 101

13、 000 銀行存款 106 000 假設(shè)貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無力付款，那么貼現(xiàn)企業(yè)的處置為： 借：應(yīng)收賬款 106 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 101 000 短期借款 5 000 .第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)等緣由而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)因銷售活動(dòng)所引起的債務(wù)，是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債務(wù)，是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。.二、應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間：銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。應(yīng)收賬款的入賬金額：普通情況下按實(shí)踐發(fā)生的買賣價(jià)錢。但銷售假設(shè)有附帶條件時(shí)那么需思索有關(guān)要素的影響。.銷售附帶條件：商業(yè)折扣：是企業(yè)根據(jù)市

14、場供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，其目的是為了促銷如折扣5%，10%。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)?，F(xiàn)金折扣：是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30。存在現(xiàn)金折扣時(shí)，假設(shè)用總價(jià)法，那么應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)踐售價(jià)確認(rèn)；假設(shè)用凈價(jià)法，那么應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)。不論是總價(jià)法還是凈價(jià)法，增值稅都應(yīng)按原價(jià)計(jì)算.銷售折讓企業(yè)因出賣的商質(zhì)量量不合格等緣由在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、種類不符合要求等緣由

15、而發(fā)生的退貨。 發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，再?zèng)_減已入帳的應(yīng)收帳款，但不影呼應(yīng)收帳款的初始入帳金額. 1、普通業(yè)務(wù)的核算 例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為50000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8500元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，產(chǎn)品已售出，款項(xiàng)未收回。借：應(yīng)收賬款 59000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額8500 銀行存款 500三、應(yīng)收賬款的核算.企業(yè)收回前欠銷貨款59000元。借：銀行存款 59000 貸：應(yīng)收賬款 59000.2、商業(yè)折扣的核算應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品200件，單位售價(jià)20元，增值稅稅率為17%，給予對(duì)方10%的折扣，款項(xiàng)尚

16、未收回。借：應(yīng)收賬款 4212 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額612 2002090%17% =612.3、現(xiàn)金折扣的核算總價(jià)法：應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價(jià)錢入賬，對(duì)于對(duì)方享用折扣而少付的款項(xiàng)在實(shí)際上有以下幾種觀念：以為是一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用以為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入以為是一種損失，計(jì)入“營業(yè)外支出. 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)20元，增值稅稅率為17%，給予對(duì)方的折扣條件是2/10，n/30。按總價(jià)法核算產(chǎn)品售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3400企業(yè)假設(shè)在110天內(nèi)收到貨款。借

17、：銀行存款 22932 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468 (234002%) 貸：應(yīng)收賬款 23400企業(yè)假設(shè)在1130天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23400.例：甲公司為增值稅普通納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2021年3月1日，向乙公司銷售商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元，實(shí)踐售價(jià)1800元售價(jià)中不含增值稅額。已開出增值稅公用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。要求：1編制甲公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄總價(jià)法核算；假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅。2根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的分錄。乙公司3月8日付

18、款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。乙公司3月19日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。乙公司3月29日付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。.1借：應(yīng)收賬款 2 106 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額306 000 1 800 0001 800 00017%=2 106 000.2借：銀行存款 2 070 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 36 000 貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 1 800 0002% =36 000 借：銀行存款 2 088 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 18 000 貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 1 800 0001% =18 000 借：銀行存款 2 106

19、 000 貸：應(yīng)收賬款 2 106 000 .凈價(jià)法：應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票價(jià)錢入賬，對(duì)于對(duì)方放棄折扣而多付的款項(xiàng)在實(shí)際上有以下幾種觀念：以為是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方；以為是企業(yè)收入的添加，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。從實(shí)際上來說凈價(jià)法比總價(jià)法更為合理，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，凈價(jià)法卻很少采用. 例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)20元，增值稅稅率為17%，給予對(duì)方的折扣條件是2/10，n/30(凈價(jià)法核算，假設(shè)折扣不思索增值稅要素)。產(chǎn)品售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 23000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 19600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3400企業(yè)假設(shè)在110天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款 2

20、3000 貸：應(yīng)收賬款 23000企業(yè)假設(shè)在1130天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400.4、銷售折讓的核算銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該要素的影響。發(fā)生銷售折讓時(shí)再?zèng)_減銷售收入即可。.企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)30元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。借：應(yīng)收賬款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額5100上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量緣由，對(duì)方不贊同付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，贊同在原價(jià)錢的根底上給予對(duì)方5%的折讓。收到的款項(xiàng)存入銀行，同時(shí)開出一張紅字發(fā)票沖抵少收款項(xiàng)。借：銀行存

21、款 33345 主營業(yè)務(wù)收入 1500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額)255 貸：應(yīng)收賬款 35100.5、銷售退回的核算銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認(rèn)以后，因此在銷售時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款不受該要素的影響。發(fā)生銷售退回時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期銷售收入即可。假設(shè)上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量緣由，對(duì)方不贊同付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，贊同退貨。 借：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 5100 貸：應(yīng)收賬款 35100.第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工程款。預(yù)付賬款的賬務(wù)處置 對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款

22、科目進(jìn)展核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，依然要將“預(yù)付賬款和“應(yīng)付賬款的金額分開報(bào)告。.1.企業(yè)預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 或應(yīng)付賬款 貸：銀行存款2.收到預(yù)購的資料或商品 借：原資料等科目 貸：預(yù)付賬款 或應(yīng)付賬款4.補(bǔ)付貨款 借：預(yù)付賬款 或應(yīng)付賬款 貸：銀行存款3.收到退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 或應(yīng)付賬款.A企業(yè)2021年4月8日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲資料的貨款30 000元，5月12日收到甲資料，其公用發(fā)票中注明價(jià)款為40 000元，增值稅額6 800元，5月15日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。A企業(yè)應(yīng)

23、編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月8日預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款B企業(yè) 30 000 貸：銀行存款 30 0005月12日收到商品時(shí)：借：原資料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 6 800 貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 46 8005月15日補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款B企業(yè) 16 800 貸：銀行存款 16 800 .其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算其它應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收短期債務(wù)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)和各種罰款等。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按

24、應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款科目。.第四節(jié) 壞賬及壞賬損失壞賬確實(shí)認(rèn) 壞賬，是指企業(yè)估計(jì)無法收回或收回的能夠性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合以下條件之一的，應(yīng)確以為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富清償后依然無法收回債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證聽闡明無法收回或收回的能夠性極小。 但應(yīng)留意，對(duì)于在會(huì)計(jì)上已確以為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。.壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法 是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)

25、能夠發(fā)生的壞賬損失不予思索，只需在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“資產(chǎn)減值損失，貸記“應(yīng)收帳款等科目。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處置簡單缺陷：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費(fèi)用相配比的原那么。損益類科目，屬于企業(yè)的費(fèi)用.例：企業(yè)2007年1月1日應(yīng)收B公司貨款50000元，之后B公司效益極差，2021年1月20日該款項(xiàng)仍未收回，經(jīng)核準(zhǔn)確以為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。 2021年1月20日A公司帳務(wù)處置： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：應(yīng)收賬款B公司 50000之后B公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，2021年5月20日企業(yè)重新收回原已沖銷的50000元款項(xiàng)存入銀行。 借：應(yīng)收賬款B 公司 50000 貸：資產(chǎn)減

26、值損失 50000 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款B 公司 50000.備抵法 是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，建立壞賬預(yù)備，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；待壞賬實(shí)踐發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷已提的壞賬預(yù)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置方法。該方法表達(dá)謹(jǐn)慎性原那么。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬預(yù)備壞賬損失.備抵法下的會(huì)計(jì)處置程序期末計(jì)提壞賬預(yù)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備 實(shí)踐發(fā)生壞賬 借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)的壞賬又重新收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)類科目，貸方表示壞賬預(yù)備添加借方表示壞賬預(yù)備減少.例：B企業(yè)壞賬損失采用備抵

27、法核算，按余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備。壞賬損失估計(jì)率為應(yīng)收賬款總賬余額的10%。2001年末應(yīng)收賬款的總賬余額為500000元，“壞賬預(yù)備賬戶的余額為0；2002年發(fā)生壞賬20000元經(jīng)同意予以核銷，2002年末應(yīng)收賬款總賬余額為550000元；2003年3月原已核銷的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回15000元，2003年末應(yīng)收賬款總賬余額為450000元。各年應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備多少？.2001年應(yīng)提存壞賬預(yù)備=50000010%=50000借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：壞賬預(yù)備 500002002年發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬預(yù)備 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 2002年應(yīng)提存壞賬預(yù)

28、備=55000010%=55000 壞賬預(yù)備累計(jì)已提：50000-20000=30000 應(yīng)補(bǔ)提壞賬預(yù)備=5500030000=25000借：資產(chǎn)減值損失 25000 貸：壞賬預(yù)備 25000.2003年3月已核銷的壞賬重新收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款 15000 貸：壞賬預(yù)備 15000借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收賬款 150002003年應(yīng)提存壞賬預(yù)備=45000010%=45000壞賬預(yù)備累計(jì)已提：55000+15000=70000應(yīng)沖銷壞賬預(yù)備：45000-70000=-25000借：壞賬預(yù)備 25000 貸：資產(chǎn)減值損失 25000.優(yōu)點(diǎn)：期末估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬預(yù)備，并定期

29、計(jì)入費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，同時(shí)也防止了企業(yè)虛增利潤；在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的賬務(wù)情況；缺陷：核算過程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。估計(jì)壞賬比例時(shí)帶有客觀性，給企業(yè)帶來利潤支配的空間.備抵法下壞賬損失的核算要求采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)該當(dāng)定期或至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原那么估計(jì)能夠發(fā)生的壞賬損失并計(jì)提壞賬預(yù)備。以下情況不能全額計(jì)提壞帳預(yù)備當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展債務(wù)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證聽闡明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。.計(jì)提壞賬預(yù)備的方法 余額百分比法：是按應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)算提取壞賬預(yù)備的方法

30、。銷貨百分比法：是以當(dāng)期賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬預(yù)備的方法。賬齡分析法：是對(duì)余額百分比法的細(xì)化，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡顧客所欠賬款的時(shí)間 的長短來估計(jì)壞賬預(yù)備的方法。個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。.余額百分比法余額：是指應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額，分為兩部分：一是應(yīng)收賬款的期末余額，即“應(yīng)收賬款明細(xì)賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款明細(xì)賬的期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余額。百分比：是指計(jì)提壞賬預(yù)備的比率，普通由企業(yè)根據(jù)以往的閱歷、債務(wù)人的實(shí)踐財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。.余額百分比法下壞賬預(yù)備的計(jì)算 本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備 = 本期期末應(yīng)收款項(xiàng)

31、的余額計(jì)提比例 - 計(jì)提早壞賬預(yù)備的余額 計(jì)提早壞賬預(yù)備的余額 = 壞賬預(yù)備期初貸方余額 + 計(jì)提早壞賬預(yù)備貸方發(fā)生額 - 計(jì)提早壞賬預(yù)備借方發(fā)生額.假設(shè)“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備 0，闡明本期需補(bǔ)提壞賬預(yù)備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬預(yù)備。假設(shè)“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備 0，闡明本期需沖減壞賬預(yù)備，其分錄為：借記壞賬預(yù)備，貸記資產(chǎn)減值損失。假設(shè)“本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備0，闡明本期既不需補(bǔ)提也不需沖減壞賬預(yù)備，也就不做分錄。.總帳明細(xì)帳期末余額應(yīng)收賬款借方：50A公司借方：60B公司貸方：10預(yù)收賬款貸方：30C公司貸方：65D公司借方：35 要求：計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬預(yù)備，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處置。 甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞賬預(yù)備的提取比例為10%。本期內(nèi)確認(rèn)發(fā)生壞賬2萬元，本期內(nèi)又重新收回上期已確