審計學(單元六內(nèi)部控制測試)ppt課件

1、單元六 內(nèi)部控制測試 學習目的 案例導入 義務(wù)一 內(nèi)部控制的含義、要素及種類 義務(wù)二 內(nèi)部控制審計與評價 義務(wù)三 控制測試 義務(wù)四 管理建議書 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.本章的學習，旨在對內(nèi)部控制及其評審程序和方法有一個全面的認識。經(jīng)過本章的學習，要明確內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素；結(jié)合被審計單位的實踐情況，掌握了解內(nèi)部控制的程序、控制測試的性質(zhì)、時間和范圍；要可以運用文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法，對內(nèi)部控制造出描畫和評價。 學習目的審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 小張和小馬是好朋友，分別在不同的會計師事務(wù)所任務(wù)。小張通知小馬，他在對被審計單位進展審計時從來不了解它們的內(nèi)部控制，也不評價控制風險。他

2、以為評價控制風險只能添加任務(wù)量，還不如直接對會計報表余額進展審計。小馬不贊同小張的看法，也與小張的做法不同，他通知小張，在審計任務(wù)中，他都要先了解被審計單位的內(nèi)部控制，而后評價其控制風險，在此根底上進展會計報表的余額審計。小馬以為，這樣做既可以減少審計任務(wù)量，提高審計效率，還可以有效控制審計風險，有針對性的開展審計任務(wù)。顯然，小馬的做法是正確的。在現(xiàn)代審計中，評價控制風險已成為審計任務(wù)的一項重要內(nèi)容。 案例導入 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.義務(wù)一 內(nèi)部控制的含義、要素及種類 一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與目的 1. 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報表的可靠性、運營的效率和效果以及

3、對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策與程序。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 2. 內(nèi)部控制的目的 1合理保證財務(wù)報表的可靠性，這一目的與管理層履行財務(wù)報告編制責任親密相關(guān)。2合理保證運營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地運用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)目的。3合理保證在一切運營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事運營活動。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.二、內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的要素包括控制環(huán)境、風險評價過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對控制的監(jiān)視。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. (一) 控制環(huán)境 3. 治理層的參與程度 5. 組織構(gòu)造 7. 人力資源政策與實務(wù)

4、 1. 對誠信和品德價值觀念的溝通與落實 2. 對勝任才干的注重 4. 管理層的理念和運營風格 6. 職權(quán)與責任的分配 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. (二) 風險評價過程 風險評價過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的運營風險，以及針對這些風險所采取的措施。能夠產(chǎn)生風險的事項和情形包括： 1. 監(jiān)管及運營環(huán)境的變化。 2. 新員工的參與。 3. 新信息系統(tǒng)的運用或?qū)υ到y(tǒng)進展晉級。 4. 業(yè)務(wù)快速開展。 5. 新技術(shù)。 6. 新消費型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動。 7. 企業(yè)重組。 8. 開展海外運營。 9. 新的會計準那么。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.(三) 信息系統(tǒng)與溝通 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以

5、生成、記錄、處置和報告買賣、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益履行運營管理責任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責，員工之間的任務(wù)關(guān)系，以及向適當級別的管理層報告例外事項的方式。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.(四) 控制活動 5. 職責分別 1. 授權(quán) 2. 業(yè)績評價 3. 信息處置 4. 實物控制 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. (五) 對控制的監(jiān)視 對控制的監(jiān)視是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運轉(zhuǎn)有效性的過程。該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運轉(zhuǎn)，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.三、內(nèi)部控

6、制的種類 1. 按任務(wù)范圍分類 內(nèi)部會計控制 內(nèi)部管理控制 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.2. 按控制的方式分類 預防性控制 檢查性控制 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分 內(nèi)部控制能夠既包括人工成分又包括自動化成分。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.義務(wù)二 內(nèi)部控制審計與評價 一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類 所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱切塊審計法，它是指將親密相關(guān)的買賣種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計任務(wù)的方法。 20世紀70年代 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.四個業(yè)務(wù)循環(huán) 1. 銷售與收款循環(huán) 3. 存貨與倉儲循環(huán) 2. 采購與付款循環(huán) 4. 籌資與投資循環(huán) 審計學單元

7、六 內(nèi)部控制測試. 二、了解內(nèi)部控制 注冊會計師通常實施以下風險評價程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)： 1. 訊問被審計單位的人員。 2. 察看特定控制的運用。 3. 檢查文件和報告。 4. 追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處置過程(穿行測試)。 (一) 了解內(nèi)部控制的程序?qū)徲媽W單元六 內(nèi)部控制測試.項目作用時間內(nèi)容初步了解確定是否接受委托洽談業(yè)務(wù)之前1業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)2經(jīng)營情況和經(jīng)營風險3以前年度接受審計情況4財務(wù)會計機構(gòu)及工作情況5其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項了解被審計單位基本情況弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例編制審計計劃前1業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種

8、類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點2行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例3關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況4影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)5被審計單位內(nèi)部控制6提供給有關(guān)管理機關(guān)（如證監(jiān)會）的報告性質(zhì)了解內(nèi)部控制一邊進行控制測試，合理規(guī)劃具體審計計劃制定審計計劃時內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況審計學單元六 內(nèi)部控制測試. (二) 描畫并初步評價內(nèi)部控制 1. 文字表述法 文字表述法是審計人員用文字表達的方式描畫被審計單位內(nèi)部控制的方法。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.【案例分析】 某公司現(xiàn)金收支內(nèi)部控制某公司收入現(xiàn)金，先由出納審核有關(guān)憑證，并填寫收款收據(jù)，收妥現(xiàn)金后，編制

9、記賬憑證，并登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將此憑證交給會計用以登記相關(guān)的賬目。每日收到的現(xiàn)金于第二天由出納送存銀行。支出現(xiàn)金，先由出納審核支出款項的原始憑證(普通為發(fā)票)，然后填制付款記賬憑證，并于款項付出后在原始憑證上加蓋“付訖的戳記。出納根據(jù)付款記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬，而后將記賬憑證交會計登記相關(guān)的賬目。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.【案例分析】某工廠資料采購程序為：每月消費車間根據(jù)下月消費方案計算所需各種原資料，填寫請購單，寫明原資料品名、規(guī)格、數(shù)量，交送采購部門，由采購部門采購員與供貨工廠簽署合同；資料運到后，由采購部門采購員驗收，開出驗收單一式三聯(lián)：第一聯(lián)存根，第二聯(lián)送交財會部門辦理付

10、款及入賬手續(xù)，第三聯(lián)送倉庫登記資料明細賬，驗收的原資料由采購員組織力量送存?zhèn)}庫。 要求：指出上述某工廠在資料控制上有哪些問題和容易發(fā)生的弊端，應(yīng)如何改良。審計學單元六 內(nèi)部控制測試.解析：某工廠資料采購內(nèi)部控制有以下問題及改良建議一 請購 請購單的填發(fā)。原規(guī)定每月由消費車間根據(jù)下月消費方案所需各種原資料填寫請購單。這樣規(guī)定，應(yīng)改為消費老產(chǎn)品因資料有貯藏最高量和最低量，應(yīng)由倉庫保管員在資料到達最低貯藏量前開出請購單，對于新產(chǎn)品因未核定貯藏定額，倉庫沒有正常貯藏，因此可由消費部門根據(jù)下月消費方案計算所需各種原資料，并填寫請購單。二 訂購 采購員根據(jù)請購單同供貨工廠簽署合同。應(yīng)改良，要經(jīng)過供應(yīng)部門擔

11、任人審批或授權(quán)，才干同供貨工廠簽署合同。三 收料 收料原定由采購員驗收，采購員一身兼管訂購、送庫和收料，缺乏應(yīng)有控制。應(yīng)改為將資料送交倉庫，由倉庫保管員驗收，并開出收料單。收料單原定三聯(lián)，應(yīng)再添加一聯(lián)，給采購員，以便考核和督促訂購資料有否如期到達。審計學單元六 內(nèi)部控制測試.【案例分析】審計人員審查長運機械廠資料采購業(yè)務(wù)事前控制時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)該廠的資料采購業(yè)務(wù)首先由倉庫根據(jù)庫存和消費需求，提出資料采購懇求，填寫一份“請購單，然后將“請購單交給供應(yīng)科審批，并由供應(yīng)科擔任采購資料要求：1 請指出該廠資料采購事前控制中存在的問題 2 請指出“請購單合理的處置程序?qū)徲媽W單元六 內(nèi)部控制測試.2 “請購單

12、合理的處置程序為：1倉庫填寫“請購單一式三聯(lián)后，交消費方案科或主管副廠長審批；2消費方案科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交給供應(yīng)科辦理訂貨和采購手續(xù)；3倉庫將同意的“請購單與供應(yīng)科交來的采購合同副本相互核對；4請購單內(nèi)容假設(shè)同采購方案不符，須報廠長特殊同意解析：1 該廠在資料采購事前控制中，未將不相容職務(wù)進展分別，即擔任資料采購審批和實施資料采購都由供應(yīng)科承當審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 【案例分析】某廠供應(yīng)科將廢品送交門市部時，由門市部給出回單，并記入存貨卡。門市部銷售廢品時，只收現(xiàn)款，但不開發(fā)票，不給收據(jù)，只記入銷貨卡，隔天將銷售日報連同銷售現(xiàn)金送該廠財務(wù)科收款由財務(wù)科做銷售收入

13、的記賬憑單并獲得回單。同時，由門市部主任根據(jù)銷售日報留底記存貨卡。經(jīng)了解，門市部設(shè)主任一人，兼出納事務(wù)，并登記存貨卡和保管存貨和編制銷售日報；售貨員兩名，兼記銷貨卡。門市部主任與兩名售貨員有親友關(guān)系，且兩名售貨員均由門市部主任引見進廠的。三人生活開支明顯超越工資收入。門市部主任經(jīng)常向廠指點請吃送禮。 要求：該廠門市部銷售收入和產(chǎn)廢品內(nèi)部控制上存在的問題及改良意見審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 2. 調(diào)查表法 調(diào)查表法是指審計人員經(jīng)過事先設(shè)計好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，了解被審計單位內(nèi)部控制的方法。 優(yōu)點：一是調(diào)查范圍明確，省時省力，可提高任務(wù)效率； 二是假設(shè)調(diào)查表設(shè)置得當，審計人員很容易抓住

14、企業(yè)內(nèi)部控 制的強點和弱點； 三是方法簡便易行，非審計人員亦可運用。 缺陷：缺乏靈敏性，所訊問和回答的問題只限于表內(nèi)所提出的問題，假設(shè)調(diào)查的問題設(shè)置不當，就不能全面而正確地反映內(nèi)部控制的情況，而且遇到特殊情況時，往往會由于“不適用一欄填得太多而失去意義。另外，假設(shè)被調(diào)查人不仔細填寫，調(diào)查表法會流于方式，審計人員了解不到真實情況。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 表61 內(nèi)部控制調(diào)查表 被審計單位稱號： 索引號： 頁次： 調(diào)查內(nèi)容：銷貨業(yè)務(wù) 編制人： 日期： 會計期間： 復核人： 日期： 調(diào) 查 問 題 調(diào)查結(jié)果備注是否不適用 缺點未實施嚴重較輕1. 登記入賬的銷貨確系已發(fā)運給實有其人的顧客2.

15、銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)過適當?shù)膶徟?. 對顧客賒銷是否經(jīng)負責人批準4. 發(fā)運單是否由企業(yè)采用適當方式予以控制，以保證所有發(fā)貨都已開票收款5. 銷貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬6. 銷貨發(fā)票和發(fā)運單所列的數(shù)量是否核對相符7. 銷貨發(fā)票是否經(jīng)過單價檢查、乘積復核和加總復核8. 是否定期給常年顧客發(fā)出對賬單9. 登記入賬的日期和發(fā)運單的日期是否經(jīng)過比較核對10. 銷貨業(yè)務(wù)在明細賬中的記錄與總賬相符，明細賬是否加總復核，是否與總賬核對相符審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 3. 流程圖法 流程圖法是利用圖解方式來描畫被審計單位的內(nèi)部控制的方法。 留意：在繪制流程圖前，審計人員必需全面、詳細地調(diào)查了解主要運營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)

16、的相互關(guān)系、憑證傳送程序、各環(huán)節(jié)和各程序應(yīng)負的責任等。 必需事先確定圖形符號，設(shè)計好圖例闡明，在目前尚無一致規(guī)定公用符號的情況下，可選用普統(tǒng)統(tǒng)用的符號。 流程圖的繪制普通有兩種方式，一種是縱式流程圖，一種是橫式流程圖。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.圖61 資料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖審計學單元六 內(nèi)部控制測試.優(yōu)點：籠統(tǒng)直觀，可以明晰地表示各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處置程序和內(nèi)部控制情況，并展現(xiàn)各步驟之間的關(guān)系，便于進展評價。 缺陷：在于繪制流程圖需求掌握一定的技術(shù)，假設(shè)繪圖技術(shù)不過關(guān)，繪出的流程圖不能清楚準確地反映被審計單位的內(nèi)部控制，就會影響審計任務(wù)的質(zhì)量。此外，流程圖法也不如調(diào)查表法那樣容易確定內(nèi)部控制的薄弱

17、環(huán)節(jié)。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.4. 對內(nèi)部控制的初步評價注冊會計師對控制的評價結(jié)論能夠是以下三種情況之一： 1所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報，且得到執(zhí)行。 2控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行。 3控制本身的設(shè)計就是無效的或沒有必要的控制。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.義務(wù)三 控制測試 控制測試的目的是測試控制運轉(zhuǎn)的有效性 一、控制測試的含義 “了解內(nèi)部控制包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制能否得到執(zhí)行。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.1. 控制測試與了解內(nèi)部控制的區(qū)別 1兩者的目的不同。 2兩者所獲取的審計證據(jù)不同。 2. 控制測試與了解內(nèi)部控

18、制的聯(lián)絡(luò) 測試控制運轉(zhuǎn)的有效性與確定控制能否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)雖然存在差別，但兩者所運用的審計程序的類型通常一樣。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 二、控制測試的要求 控制測試并非在任何情況下都需求實施。 當存在以下情形之一時，注冊會計師該當實施控制測試： 1. 在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉(zhuǎn)是有效的 2. 僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.三、控制測試的性質(zhì) 控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運用的審計程序的類型及其組合。 1.訊問 3.檢查 2.察看 4.重新執(zhí)行 5. 穿行測試 穿行測試是經(jīng)過追蹤買賣在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處

19、置過程，來證明注冊會計師對控制的了解、評價控制設(shè)計的有效性以及確定控制能否得到執(zhí)行。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 四、控制測試的時間 控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；控制測試的時間安排在期中的后期進展；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 假設(shè)測試的是特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運轉(zhuǎn)有效性的審計證據(jù)；假設(shè)測試的是某一期間的控制，注冊會計師可以獲取控制在該期間有效運轉(zhuǎn)的審計證據(jù)。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 五、控制測試的范圍 控制測試的范圍是指某項控制活動的測試次數(shù)。 1. 確定控制測試范圍的普通思索要素 1在整個擬信任的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。

20、2在所審計期間，注冊會計師擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的時間長度。 3為證明控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 4經(jīng)過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。 5在風險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度。 6控制的預期偏向。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 2. 對自動化控制的測試范圍的特別思索 對于一項自動化運用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴展控制測試的范圍，但需求思索執(zhí)行以下測試以確定該控制繼續(xù)有效運轉(zhuǎn)： 1測試與該運用控制有關(guān)的普通控制的運轉(zhuǎn)有效性。 2確定系統(tǒng)能否發(fā)生變動，假設(shè)發(fā)生變動，能否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制。 3確

21、定對買賣的處置能否運用授權(quán)同意的軟件版本。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 3. 對內(nèi)部控制的再次評價評價的結(jié)果普通劃分為以下三個類型： 1高信任程度，即企業(yè)具有健全、合理的內(nèi)部控制，并且均能有效地發(fā)揚作用，所以，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄發(fā)生過失的能夠性很小。 2中信任程度，即企業(yè)的內(nèi)部控制較好，但存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在一定程度上有能夠影響會計記錄的真實性和可靠性。 3低信任程度，即重要的內(nèi)部控制明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)過失，從而導致對內(nèi)部控制難以信任和利用。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.六、本質(zhì)性程序 本質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直

22、接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.本質(zhì)性程序的性質(zhì)是指本質(zhì)性程序的類型及其組合。本質(zhì)性程序的兩種根本類型包括細節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定能否存在錯報。本質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看依然是分析程序，主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作本質(zhì)性程序，即用以識別各類買賣、賬戶余額、列報及相關(guān)認定能否存在錯報。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試.課堂練習目的：練習內(nèi)部會計控制制度的分析 某公司出納員張麗從公司收發(fā)室截取了客戶給公司的分期付款的12000元支票，存入了由她擔任的公司

23、零用金銀行存款戶。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)款為由開了一張以本人為收款人的12000元支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。 在與客戶對賬時，她將“應(yīng)收賬款李偉賬戶余額扣減12000元后作為對賬金額發(fā)給李偉對賬單，表示12000元曾經(jīng)收到。 10天后，她編制了一筆會計分錄，借：銀行存款 12000，貸：應(yīng)收賬款李偉 12000，將“應(yīng)收賬款李偉賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款帳面余額卻比銀行對賬單高列12000元。 月底，在編制銀行存款余額調(diào)理表時，她在調(diào)理表上虛列了未達帳項，將銀行存款余額調(diào)理表調(diào)平。要求：就上述情況分析該公司內(nèi)部會計控制制度中存在哪些重要的缺陷。提示：1、付款審核和支票簽發(fā)沒有分別

24、； 2、應(yīng)收賬款對賬程序不應(yīng)由出納員執(zhí)行，應(yīng)由會計員執(zhí)行； 3、出納員不應(yīng)具備編制記賬憑證的權(quán)益，這項任務(wù)應(yīng)由會計員完成； 4、登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬的出納員不應(yīng)擔任銀行存款余額調(diào)理表的編制審計學單元六 內(nèi)部控制測試.義務(wù)四 管理建議書 一、管理建議書的含義 管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中留意到的、能夠?qū)е卤粚徲媶挝回攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦錯報的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. 二、管理建議書的內(nèi)容 1. 標題2. 收件人3. 財務(wù)報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)4. 內(nèi)部控制艱苦缺陷及其影響和改良建議5. 運用范圍及運用責任6. 簽章7. 日期 審計學單元六 內(nèi)

25、部控制測試.管理建議書例如如下：管理建議書 有限責任公司管理層： 我們接受委托對貴公司20年的年度財務(wù)報表進展審計，我們的責任是根據(jù)我們的審計，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們提供的這份管理建議書，不在審計業(yè)務(wù)商定書商定工程之內(nèi)，而是我們基于為貴公司效力的目的，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題而提出的。由于我們主要從事的是貴公司20年的年度財務(wù)報表審計，所實施的審計范圍是有限的，不能夠全面了解貴公司一切的內(nèi)部控制，所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制艱苦缺陷僅是我們留意到的，不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強迫性和公正性。 在審計過程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會計制度、會計任

26、務(wù)機構(gòu)和人員職責、財富管理制度、內(nèi)部審計制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研討。我們以為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還是較薄弱的，有的方面還存在著較嚴重的問題。但為了順應(yīng)貴公司進一步擴展運營和提高管理程度的需求，使內(nèi)部控制更加完善，現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問題及改良建議提供應(yīng)他們，希望引起他們的留意，以便完善內(nèi)部控制。 (一) 關(guān)于會計制度方面問題的評價及建議 貴公司的會計核算根本上可以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根本上遵守了國家有關(guān)會計制度的規(guī)定，會計憑證及賬務(wù)處置等方面根本符合有關(guān)要求。但在審計中，我們也發(fā)現(xiàn)了以下問題： 1. 會計憑證不全 貴公司在發(fā)生銷售退回時，只是填制退貨發(fā)票，退款時沒有獲得

27、對方的收款收據(jù)，會計人員根據(jù)退貨發(fā)票進展了相應(yīng)的會計處置。對這一做法的不當性，我們已向有關(guān)人員提出，他們情愿思索我們的意見。 2. 銀行存款清查不及時 貴公司的銀行存款日記賬與銀行對賬單不按月核對并編制銀行存款余額調(diào)理表。經(jīng)查詢，由于沒有按月編制余額調(diào)理表，公司財務(wù)部不能及時了解未達賬項，在一定程度上影響了財務(wù)分析任務(wù)。 審計學單元六 內(nèi)部控制測試. (二) 會計任務(wù)機構(gòu)、人員職責及內(nèi)部稽核制度 貴公司會計機構(gòu)設(shè)置不夠健全，會計人員職責規(guī)定也不夠明確。會計人員數(shù)量較少，每個人要承當多種責任，對于憑證的復核任務(wù)做得不夠仔細。在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)多筆憑證無復核人的簽章。我們以為，憑證是記錄企業(yè)消費運營業(yè)務(wù)的根本資料，憑證的審核任務(wù)是進展會計核算的根本內(nèi)容，建議他們予以注重。 (三) 財富管理制度 1. 存貨管理薄弱 貴公司存貨占用的流動資產(chǎn)額度過大。公司流動資產(chǎn)共400萬元，其中存貨約占 80，該當成為資產(chǎn)管理的重點。 我們建議貴公司應(yīng)留意以下幾方面的任務(wù)： 1仔細做好存貨的定期清點任務(wù)。貴公司自上一會計年度終了對存貨進展清查，至今再未進展過清點。公司的存貨賬與我們審計過程中的抽查結(jié)果出現(xiàn)較大差別。我們以為，只需及時獲得存貨的實踐情況，才可以加強對存貨的管理，并及時處置有關(guān)問題。 2積極處置積壓產(chǎn)品。貴公司目前產(chǎn)廢品占用達16