【財務(wù)會計】會計準(zhǔn)則專題--收入準(zhǔn)則（ 35頁）ppt課件

1、 會計準(zhǔn)那么專題.導(dǎo)學(xué)該準(zhǔn)那么所規(guī)范的主要內(nèi)容 收入的定義、特點、分類； 收入確實認(rèn)與計量； 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、他人運(yùn)用本企業(yè)資產(chǎn)收入確實認(rèn)規(guī)范及相關(guān)賬務(wù)處置； 收入的披露?；谖覈杖霚?zhǔn)那么的實際討論收入準(zhǔn)那么 . 重點與難點： 本章的重點是了解收入確認(rèn)的條件，掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處置；難點是特殊情況下商品銷售收入及特殊勞務(wù)買賣收入的會計處置方法。 .一、收入的定義、特點 收入是指企業(yè)在日常活動中構(gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒影ㄤN售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)等，與日?；顒訉?yīng)，收入普通包括商品銷售收入、勞務(wù)收入

2、、利息收入、運(yùn)用費(fèi)收入、股利收入等。企業(yè)代第三方收取的款項該當(dāng)作為負(fù)債處置，不該當(dāng)確以為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等構(gòu)成的收入不適用于本準(zhǔn)那么，由其他準(zhǔn)那么規(guī)定。 收入有以下特點： 1.收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的買賣或事項中產(chǎn)生。2.收入能夠表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的添加，也能夠表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3.收入能導(dǎo)致企業(yè)一切者權(quán)益的添加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅銷項稅額、代收利息等。 .二、銷售商品收入確實認(rèn)一確認(rèn)條件：只需同時符合以下五項條件時才干加以確認(rèn)： 1.企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主

3、要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 1大多數(shù)情況下，商品一切權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐芬磺袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移。 2有些情況下，商品一切權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品一切?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。企業(yè)能夠在以下幾種情況下保管商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬：第一，企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、種類、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因此仍負(fù)有責(zé)任。第二，企業(yè)銷售商品的收入能否可以獲得，取決于代售方或受托方銷售其商品的收入能否可以獲得。第三，企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗任務(wù)，且此項安裝或檢驗義務(wù)是銷售合同的重要組成部分。第四，銷售合同中規(guī)定了由于特定緣由買方有

4、權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的能夠性。 3有些情況下，企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這種情況下，應(yīng)在一切權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，而不論實物能否交付。 .2.企業(yè)既沒有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3.收入的金額可以可靠計量。4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。5.相關(guān)的已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計量。.銷售商品收入確認(rèn)條件的詳細(xì)運(yùn)用：1.以下商品銷售，本質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，通常該當(dāng)確認(rèn)收入：1辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收

5、的貨款應(yīng)確以為負(fù)債。3售出商品需求安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗終了前，不確認(rèn)收入。假設(shè)安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價錢而必需進(jìn)展的程序，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品該當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處置。(5)對于訂貨銷售，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確以為負(fù)債。(6)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。.2.以下商品銷售，本質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，通常不應(yīng)確認(rèn)收入：1采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項

6、應(yīng)確以為負(fù)債；回購價錢大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。2采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確以為負(fù)債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，該當(dāng)采用合理的方法進(jìn)展分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。.三銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處置 銷售商品收入的計量，本準(zhǔn)那么規(guī)定，銷售商品收入的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽署的合同或協(xié)議金額確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，該當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實踐利率法進(jìn)展

7、攤銷，計入當(dāng)期損益。.例1 A企業(yè)于2007年8月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，本錢為60000元，增值稅發(fā)票上注明售價100000元，增值稅17000元。A企業(yè)在銷售時知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品曾經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)曾經(jīng)發(fā)生。 在此例中，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因此A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入確實認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品本錢經(jīng)過“發(fā)出商品科目反映。會計分錄如下：

8、借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 同時，將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè)應(yīng)收銷項稅額 17 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額 17 000 假定2003年11月5日A企業(yè)得知B企業(yè)運(yùn)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款B企業(yè) 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 .銷售商品時，經(jīng)常會遇到現(xiàn)金折扣和銷售折讓等問題。收入準(zhǔn)那么對現(xiàn)金折扣采用總額法處置。即企業(yè)在確定銷售商品收入金額時，不思索各種估計能夠發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金

9、折扣在實踐發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。銷售折讓應(yīng)在實踐發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。. 分期收款銷售，是指商品曾經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售商品，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，該當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值作為公允價值確認(rèn)收入。企業(yè)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值或現(xiàn)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益科目。同時，企業(yè)在發(fā)出商品時，按商品的實踐本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢科目，貸記“庫存商品科目。 例2 甲公司于2007年1月1日銷售大型設(shè)備一套

10、，該設(shè)備本錢為6 000萬元，當(dāng)日的公允市價8 000萬元，協(xié)議商定采用分期收款方式結(jié)算，從銷售當(dāng)年起每年年末分五期收款，每期收款2 000萬元，合計10 000萬元。假定不思索相關(guān)稅費(fèi)。 .分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8 000萬元，與名義金額10 000萬元差額較大，應(yīng)采用公允價值計量。根據(jù)年金現(xiàn)值的計算公式P=A(P/A,i,n)，即8 000=2000P/A,i,5，P/A,i,5=4，查年金現(xiàn)值系數(shù)表可以計算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為7.73%，那么按實踐利率法計算各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如表10-1所示。表10-1 單位：萬元 項目未收本各年應(yīng)確認(rèn)已實現(xiàn)融資收益本金收現(xiàn)

11、實際收現(xiàn)（1）（2）=（1）7.93%（3）=（4）-（2）（4）銷售日8 000000第1年末8 0006341 3662 000第2年末6 6345261 4742 000第3年末5 1604101 5902 000第4年末3 5702831 7172 000第5年末1 8531471 8532 000總計2 0008 00010 000.那么甲企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：1發(fā)出商品時 借：長期應(yīng)收款 100 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 000 未實現(xiàn)融資收益 20 000 0002同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品本錢6 000萬元 借：主營業(yè)務(wù)本錢 60 000 000 貸：庫存商品 60

12、000 0003第一年末，收到第一期款項，并確認(rèn)第一年已實現(xiàn)融資收益634萬元 借：銀行存款 20 000 000 貸：長期應(yīng)收款 20 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益 6 340 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 6 340 000.特殊情況下商品銷售的計量及會計處置1.商品需求安裝和檢驗的銷售。銷售方在購買方接受交貨以及安裝和檢驗終了前普通不應(yīng)確認(rèn)收入，但假設(shè)安裝程序比較簡單，或檢驗只是為了最終確定合同價錢，那么可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。2.附有銷售退回條件的商品銷售。在這種銷售方式下，假設(shè)企業(yè)可以提供按照以往的閱歷對退貨的能夠性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時,將估計不會發(fā)生退貨的

13、部分確認(rèn)收入，估計能夠發(fā)生退貨的部分，不能確認(rèn)收入；假設(shè)企業(yè)不可以合理地確定退貨的能夠性，那么在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。3.代銷商品 代銷商品分別一下情況確認(rèn)收入：1視同買斷方式 2收取手續(xù)費(fèi)方式。 收到代銷清單時確認(rèn)收入。. 采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品時，應(yīng)按實踐收到金額，借記“銀行存款科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。回購價錢與原銷售價錢之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。購回該項商品等時，應(yīng)按回購商品的價款，借記“其他應(yīng)付款科目，貸記“銀行存款科目。 例3 甲公司因融資需求，于2007年2月1日銷售給乙公司一批商品，銷售價錢為

14、600 000元,商品本錢為450 000元。雙方協(xié)議商定1年后甲公司將該批商品以672 000元的價錢購回。乙公司于2007年2月1日支付了購貨款。假定不思索其他稅費(fèi)，根據(jù)上述買賣，甲公司應(yīng)作如下會計處置： 12007年2月1日銷售商品時 借：銀行存款 600 000 貸：其他應(yīng)付款 600 000 借：發(fā)出商品 450 000 貸：庫存商品 450 0002每月應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用6 000元72 000/12借：財務(wù)費(fèi)用 6 000 貸：其他應(yīng)付款 6 0003假定，甲公司于2021年2月1日按協(xié)議商定價錢將該批商品購回，款項于當(dāng)日支付借：其他應(yīng)付款 672 000 貸：銀行存款 672 00

15、0借：庫存商品 450 000 貸：發(fā)出商品 450 000.委托代銷：視同買斷方式。視同買斷是指由委托、受托方按協(xié)議價收取代銷的貨款，代銷商品實踐售價由受托方自定，實踐售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方一切。在這種銷售方式下，應(yīng)根據(jù)協(xié)議條款判別委托方確認(rèn)收入的條件能否滿足，并在符合銷售收入確認(rèn)的條件時確認(rèn)收入。假設(shè)委托方與受托方之間的協(xié)議明確規(guī)定，受托方在獲得代銷商品后，無論能否可以賣出、能否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方與受托方之間的代銷商品買賣，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別，委托方將商品交付給受托方時，確認(rèn)銷售商品收入，同時，受托方作購進(jìn)商品處置。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實踐售

16、價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。假設(shè)委托方與受托方之間的協(xié)議明確闡明，未來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時不滿足收入確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入，受托方也不作商品購進(jìn)處置，委托方在收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。.收取手續(xù)費(fèi)方式。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實踐上是一種勞務(wù)收入。在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品售出后，并向委托方開具代銷清單時，確認(rèn)收入。同時，受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作

17、為委托代銷商品處置，借記“委托代銷商品科目，貸記“庫存商品等科目。收到受托單位的代銷清單時，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實踐情況，按應(yīng)收的款項，貸記“主營業(yè)務(wù)收入科目，按應(yīng)交的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項稅額科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)收賬款等科目。.銷售退回 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這種處置比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品科目；如企業(yè)確認(rèn)收入后，又發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，普通均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢；如該項銷售曾經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)

18、整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅科目的“銷項稅額專欄。 .案例分析大華公司為增值稅普通納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17。確定本年度以下業(yè)務(wù)的收入和本錢。 . 1與A企業(yè)簽署一項購銷合同，合同規(guī)定，大華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在大華公司交付商品前預(yù)付價款的30，其他價款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。京華公司于2007年12月20日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，至2007年12月31日估計已完成電梯安裝義務(wù)的50，估計于2021年1月31日全部安裝完成。該電梯的實踐本錢為3

19、80萬元，估計安裝費(fèi)用為10萬元。 分析：此銷售屬于需求安裝和檢驗的銷售，銷售方在購買方接受交貨以及安裝和檢驗終了前普通不應(yīng)確認(rèn)收入.2大華公司2004售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，大華公司已開出增值稅公用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2005年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司贊同，機(jī)床待2003年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實踐本錢為16萬元。 分析：該項銷售滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)收入30萬元，本錢16萬元。.3大華公司2021年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，

20、D企業(yè)于1月5日先支付價款的20，其他價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實踐本錢為120萬元。 分析：此項銷售屬于分期收款銷售，對D公司銷售收入應(yīng)以應(yīng)收款項的現(xiàn)值確認(rèn)80+80/1+3 +80/1+32 +80/1+3 3 +80/1+3 4 ； 本錢=120萬元 .4大華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價款80萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80，E商店按代銷價款的10收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實踐本錢為40萬元。分析：收到代銷清單時確認(rèn)收入，E商店代銷收入80*8064萬元注：京華公司負(fù)擔(dān)的

21、代銷手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為銷售費(fèi)用途置，不能沖減收入；本錢=4080 =32萬元 .5大華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機(jī)床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實踐本錢為15萬元。 分析：安裝檢驗完成前普通不確認(rèn)收入。6大華公司于2004年1月1日將一座橋梁的運(yùn)用權(quán)出租給G公司，一次獲得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承當(dāng)。分析：此業(yè)務(wù)屬于讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)，應(yīng)確認(rèn)對G公司的出租收入20萬元 .三、提供勞務(wù)收入確實認(rèn)與計量一提供勞務(wù)的買賣結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日可以可靠地估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計的，該當(dāng)采用完工百分

22、比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計的條件：1.收入的金額可以可靠地計量。2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。3.買賣的完工進(jìn)度可以可靠地確定。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)勞務(wù)買賣的性質(zhì)，通?？梢圆捎靡韵路椒▉泶_定勞務(wù)完成進(jìn)度：1已完任務(wù)的丈量。2曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。3曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。4.買賣中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢可以可靠地計量。.完工百分比法的運(yùn)用 對于勞務(wù)的提供和勞務(wù)的完成分別屬于不同會計期間的勞務(wù)，需求在資產(chǎn)負(fù)債表日估計勞務(wù)的完工程度，并按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同

23、時，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本錢。 在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完工程度以前年度已確認(rèn)的收入；本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總本錢本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用；.例5 2007年1月1日，恒生電子公司與某企業(yè)簽署一項定制軟件的的長期勞務(wù)合同，合同總價款500萬元，估計該軟件需求3年才干完成，營業(yè)稅稅率為5、城市維護(hù)建立稅稅率7、教育費(fèi)附加3，其他有關(guān)資料見表10-2。要求：按照完工百分比法確認(rèn)該項長期工程勞務(wù)各年的營業(yè)收入，并進(jìn)展相關(guān)的賬務(wù)處置。 表10

24、-2 單位:元項目第一年第二年第三年 合計合同總價款5 000 000到本期止累計實際成本900 0003 240 0003 500 0003 500 000估計至完工尚需成本2 100 000360 000實際收到款項1 000 0003 500 000500 0005 000 000.項目第一年第二年第三年合計合同總價款5 000 000本期止累計實際成本900 0003 240 0003 500 0003 500 000估計至完工尚需成本2 100 000360 000估計合同總成本3 000 0003 600 0003 500 0003 500 000完工百分比3090100100本期

25、累計應(yīng)確認(rèn)收入1 500 0004 500 0005 000 0005 000 000本期應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 500 0003 000 000500 000分析：根據(jù)標(biāo)題資料，可以采用按已發(fā)生的勞務(wù)本錢占估計的總本錢的百分比確定完工百分比，計算各年的完工百分比以及各期應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入見表10-3。表10-3 單位：元第一年應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 1 000 000 應(yīng)收賬款 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000借：主營業(yè)務(wù)本錢 900 000 貸：勞務(wù)本錢 900 000借：營業(yè)稅金及附加 82 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 75 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 5 250

26、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 2 250 .(二) 提供勞務(wù)的買賣結(jié)果不能可靠地估計 假設(shè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，不能可靠地估計所提供勞務(wù)的買賣結(jié)果，即不滿足勞務(wù)收入確認(rèn)的條件，企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時，企業(yè)應(yīng)正確估計曾經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少曾經(jīng)發(fā)生的本錢，并按以下方法處置：1假設(shè)已發(fā)生的本錢預(yù)期可以補(bǔ)償。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健原那么出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期可以補(bǔ)償?shù)谋惧X金額確以為勞務(wù)收入。同時，按一樣的金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢。由于確認(rèn)的收入與確認(rèn)的本錢相等，因此沒有利潤。2假設(shè)已發(fā)生的本錢預(yù)期不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按可以得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)本錢。確認(rèn)的

27、收入金額小于曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢的差額，確以為損失。3假設(shè)已發(fā)生的本錢預(yù)期全部不能得到補(bǔ)償，那么不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的本錢確以為一項費(fèi)用。 .四、讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)即允許他人運(yùn)用本企業(yè)資產(chǎn)，所獲得的收入有以下兩種方式： 1.因他人運(yùn)用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款構(gòu)成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來構(gòu)成的利息收入等。 2.因他人運(yùn)用本企業(yè)的無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等)而構(gòu)成的運(yùn)用費(fèi)收入。 他人運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)獲得的收入還應(yīng)包括他人運(yùn)用本企業(yè)的固定資產(chǎn)獲得的租金收入，因債務(wù)投資獲得的利息收入及進(jìn)展股權(quán)投資獲得的股利收入等，因這些收入確實認(rèn)和計量在相關(guān)準(zhǔn)那么中規(guī)定，本準(zhǔn)那么不再涉及。.五、新舊收入準(zhǔn)那么的比較變化主要概括為以下幾個方面： 1.重新界定了收入的概念 原收入準(zhǔn)那么將收入概念界定為：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴鶚?gòu)成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。這種界定相對較為簡單，并且重在方式方面進(jìn)展界定。新收入準(zhǔn)那么更多地從收入的本質(zhì)方面進(jìn)展界定：收入，是指企業(yè)在日?；顒又袠?gòu)成的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的、與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益