同期資料準(zhǔn)備和審核XXXX專業(yè)培訓(xùn)

1、同期資料準(zhǔn)備和審核XXXX專業(yè)培訓(xùn)一、同期資料準(zhǔn)備同期資料免除條件法律：企業(yè)所得稅法43條2款稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷1同期資料免除條件行政法規(guī)：企業(yè)所得稅法實施條例114條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：(一) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等同期資料；(二) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價格的相關(guān)資料；(三) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等

2、資料；(四) 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷2同期資料免除條件標(biāo)準(zhǔn)性文件：?特別納稅調(diào)整實施方法試行?國稅發(fā)20212號第15條 屬于以下情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：一年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額關(guān)聯(lián)融通資金按利息收

3、付金額計算在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行本錢分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； 二關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；三外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷3同期資料免除條件第45條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內(nèi)容：一企業(yè)投資、經(jīng)營狀況及其變化情況；二企業(yè)納稅申報額變化情況；三企業(yè)經(jīng)營成果變化情況；四關(guān)聯(lián)交易變化情

4、況等。稅務(wù)機關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價異常等情況，應(yīng)及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷4同期資料免除條件第74條 企業(yè)執(zhí)行本錢分?jǐn)倕f(xié)議期間，無論本錢分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供本錢分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。第89條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，除遵照本方法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原那么同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷5同期資料免除條件標(biāo)準(zhǔn)性

5、文件：?國家稅務(wù)總局關(guān)于強化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?國稅函2021363號 一、跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)來料加工或進料加工、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機的市場和決策等風(fēng)險，按照功能風(fēng)險與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價原那么，應(yīng)保持合理的利潤水平。二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否到達(dá)準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務(wù)機關(guān)。三、各地稅務(wù)機關(guān)要加強對跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損包括潛在虧損轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè)，強化功能風(fēng)險分析和可

6、比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，確定企業(yè)的利潤水平。國家稅務(wù)總局同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷6同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷7所有企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)購銷金額2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,000萬元以下的企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價安排范圍的企業(yè)必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免豁免條件 關(guān)聯(lián)購銷主要指有形財產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等必須提供同期資料的企業(yè)：1、當(dāng)年度發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和

7、風(fēng)險的外資企業(yè)國稅函2021363號2、轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)2號文45條3、執(zhí)行本錢分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)2號文74條4、關(guān)聯(lián)債資比例超過規(guī)定的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出2號89條同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷8同期資料的內(nèi)容企業(yè)所屬集團相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息包括管理層及親屬的詳盡披露各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險企業(yè)集團合并財務(wù)報表交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易

8、流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價方法選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做奉獻的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由可比分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨立交易原那么功能、風(fēng)險分析表篩選可比對象起點功能、風(fēng)險與利潤水平存在相關(guān)關(guān)系影響轉(zhuǎn)讓定價方法選擇單一

9、功能 vs. 全功能企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表驗證對象起點需將損益表拆分為：國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四局部留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易合同、集團合并財務(wù)報表附件 購銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)技術(shù)指導(dǎo)合同執(zhí)行情況說明可比分析核心內(nèi)容將驗證對象與可比對象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價方法和利潤水平指標(biāo)進行比較分析同期資料的框架內(nèi)容完備很重要！同期資料目錄第一章 公司的經(jīng)營情況公司背景情況損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價原那么第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險功能分析風(fēng)險分析功能與風(fēng)險分析總結(jié)第三章 驗證對象確實認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇驗證對象確實定轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇第四章

10、經(jīng)濟分析可比公司篩選利潤水平指標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計算結(jié)論附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料特別納稅調(diào)整實施方法第14條組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括業(yè)務(wù)開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務(wù)情況說明、功能/風(fēng)險分析、集團合并財務(wù)報表關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價方法、合同履行情況、無形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、本錢、費用及利潤拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等轉(zhuǎn)讓定價方法的選用：包括選用理由、可比交易對其支持程度、確定合理價格或利潤區(qū)間時所做

11、的假設(shè)和判斷等公司的經(jīng)營情況1第一章 公司的經(jīng)營情況1 背景 來源：審計報告-附注1、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位 A以下簡稱“本公司是日本國株式會社B以下簡稱“B的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營期限為20年，注冊資本3,200萬美元。 本公司的經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進入開始獲利年度，享受“兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 背景損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價原那么目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法及利潤水平指標(biāo)公司的經(jīng)營情況22 損益狀況 來源：審計報

12、告-利潤表、審計報告附注-關(guān)聯(lián)方交易 + 按既定原那么手工拆分?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表?要求企業(yè)按照國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進行拆分填寫，且針比照例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。既定拆分原那么：1 特定工程直接歸屬2 非特定工程按合理比例分配公司的經(jīng)營情況33 組織結(jié)構(gòu) 來源：公司宣傳冊、內(nèi)部控制文書、章程等 + 手工修繕 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下截止2021年12月末 ：董事會經(jīng)營部管理部采購部品質(zhì)部制造部財務(wù)科行政科總務(wù)科購買科工程科品?？浦圃炜萍夹g(shù)科業(yè)務(wù)科品管科適當(dāng)增加描述會更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門，分別負(fù)

13、責(zé)事務(wù)本公司沒有部門，因此沒有功能公司的經(jīng)營情況44 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) 來源：審計報告附注-關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團宣傳冊等 + 手工篩選本公司所在集團的組織結(jié)構(gòu)圖主要局部如下截止2021年12月末 ：5 產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進行生產(chǎn)外，還對第三方展開生產(chǎn)、銷售活動。 產(chǎn)品簡圖貼附 來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！公司的經(jīng)營情況5產(chǎn)業(yè)鏈圖示基礎(chǔ)研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)主要原料/零件采購制造組裝營銷物流及銷售貿(mào)易公司制造公司銷售公司母公司中國中國香港日本制造公司的功能一般行政管理、進出口、

14、外匯控制、本地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過程改進等銷售公司的功能一般行政管理、售后效勞、營銷、銷售、收款、物流、議價、訂單處理企業(yè)集團價值創(chuàng)造過程精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進行可比分析的根底，是直觀概括性的功能表示。公司的經(jīng)營情況66 關(guān)聯(lián)交易及定價原那么 來源：審計報告附注-關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價文件、關(guān)聯(lián)合同 + 詳細(xì)描述 1有形財產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價格根據(jù)年度開始前預(yù)測的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)方案以及預(yù)計生產(chǎn)本錢、基于前一年度實際本錢制定的預(yù)計銷售、管理費用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)品的單價

15、時，會與B協(xié)商。 2無形資產(chǎn)交易 描述生產(chǎn)技術(shù)使用費、商標(biāo)使用費、轉(zhuǎn)受讓的有無、合同內(nèi)容、使用費率等 3勞務(wù)交易 描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費率等 4融資交易 描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無擔(dān)保、合同內(nèi)容、利率等本公司B第三方產(chǎn)成品產(chǎn)成品材料材料與關(guān)聯(lián)往來申報表一致！結(jié)合流程圖來表示更直觀，且更易完整表達(dá)。定價方法表述?關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報表?的表三和表四要求對交易比例超過10%的境外購銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進行定價政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗證關(guān)聯(lián)交易價格合理性的方法，至關(guān)重要。功能與風(fēng)險分析功能分析根底研究、開發(fā)質(zhì)量控制產(chǎn)品設(shè)計及生產(chǎn)采購存貨管理物流

16、運輸銷售及市場開發(fā)貨款回收售后效勞一般管理風(fēng)險分析研發(fā)、設(shè)計采購、庫存品質(zhì)保證價格變動債權(quán)回收外匯第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險功能是企業(yè)“正在做的事情、風(fēng)險是“承擔(dān)的不確定性。假設(shè)承擔(dān)了某項功能，那么多數(shù)情況下會承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。一般來講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險越多，回報也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)的風(fēng)險功能、風(fēng)險承擔(dān)低應(yīng)獲得的利潤水平高高功能描述例如根底研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟且普及，市場呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的根底技術(shù)沒有根本

17、上的差異。根底研究、開發(fā)主要由B進行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。采購 本公司根據(jù)B的采購訂單估算并制定采購方案，自行尋找供給商安排采購原材料。B不參與采購方案制定或供給商的選定過程。原材料經(jīng)本公司檢驗合格后入庫。質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，本公司根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)具體實施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過程中，會每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測設(shè)備檢查，假設(shè)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，那么該批次產(chǎn)品全部報廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進行開箱檢查。要點：明確寫明每一項功能誰承擔(dān)，誰不承擔(dān)，或誰承擔(dān)什么局部。主要看相應(yīng)的費用由誰承擔(dān)可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風(fēng)險分析表風(fēng)

18、險描述例如市場價格變動風(fēng)險 對B的銷售價格原那么上一年內(nèi)固定，不存在銷售價格變動的風(fēng)險。從B處進口的原材料價格按市場價格決定，故原材料價格上漲的風(fēng)險由本公司承擔(dān)。債權(quán)回收風(fēng)險 因為本公司的產(chǎn)品100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風(fēng)險。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對他們的債權(quán)回收風(fēng)險由B承擔(dān)。外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動的風(fēng)險；B那么承擔(dān)美元兌日元的匯率波動風(fēng)險。2021年間，美元兌人民幣的波動較小，而兌日元的波動較大，故實際上B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險。要點：明確寫明每一項風(fēng)險誰承擔(dān)，誰不承擔(dān)，或誰承擔(dān)什么局部。主要看潛在的損失由誰承擔(dān)。從未發(fā)生過不代表不承

19、擔(dān)某項風(fēng)險功能與風(fēng)險分析總結(jié)小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔(dān)全功能和風(fēng)險的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易可比性分析交易各方的功能和風(fēng)險 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔(dān)的風(fēng)險合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價格收款方式和條件交貨條件售后效勞范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營策略所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購置力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價格，運輸本錢、政府管制創(chuàng)新

20、和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險躲避策略、市場占有策略交易對象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益轉(zhuǎn)讓定價方法第三章 驗證對象確實認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇方法運用概要采用的轉(zhuǎn)讓定價方法合計資本回報率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤率（ROS）注：基于美國國稅局調(diào)查整理資料利潤水平指標(biāo)（PLI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%類似地，我國稅務(wù)機關(guān)較多地采用凈利潤率和完全本錢

21、加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時通?？梢钥紤]使用?？杀裙镜倪x擇例選定數(shù)據(jù)庫如：Osiris中所有上市公司40,000家與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司5,000家從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司4,500家可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司300家功能、風(fēng)險等可比性強的公司30家可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司15家可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司10家其他篩選條件最終可比公司：9家篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價方法有關(guān)在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會計差異差異特殊因素非正常損失等調(diào)整

22、四分位區(qū)間概念轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，稅務(wù)機關(guān)原那么上按照不低于中位值的目標(biāo)進行。第1四分位中位值第3四分位25%25%25%25%可比企業(yè)的潤率分布情況合理區(qū)間第四章 經(jīng)濟分析利潤水平指標(biāo)Profit Level Indicator: PLI可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標(biāo)那么最終解決了用什么比的問題PLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān)不同的PLI下，比較結(jié)果會有所不同，需要綜合考慮比較結(jié)果舉例毛利率比較營業(yè)利潤率比較貝里比率比較資本回報率比較60%50%40%低于10%高于8%5%1.33高于1.111.1525%

23、區(qū)間內(nèi)20%40%風(fēng)險的雙向性中國子公司的轉(zhuǎn)讓定價同期資料不只是中國稅務(wù)機關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對方國家稅務(wù)機關(guān)同樣有可能獲取高于可比公司合理區(qū)間的利潤水平會引發(fā)交易對方的稅務(wù)風(fēng)險第1四分位中位值第3四分位可比公司的利潤水平分布25%25%25%25%子公司高風(fēng)險區(qū)間對方公司高風(fēng)險區(qū)間 原材料價格上漲 出口退稅率下降 開工度低 市場戰(zhàn)略 其他 市場準(zhǔn)入的限制 地域本錢節(jié)約 營銷性無形資產(chǎn) 其他原因原因特殊因素調(diào)整舉例例：A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷售頂峰，但因奧運期間原材料的進口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn)2個月。而可比公司都不在，未受到奧運的影響。因此，需要對該特殊因素進行調(diào)整，從A公司的利潤表中消

24、除該因素的負(fù)面影響后再同可比公司比較。二、同期資料審核同期資料免除條件同期資料問題1. 功能錯配功能風(fēng)險描述本錢費用核算功能風(fēng)險描述、本錢費用核算、可比性分析相一致！可比企業(yè)篩選同期資料免除條件同期資料問題1. 1功能風(fēng)險描述本錢費用核算常見功能風(fēng)險描述本錢費用核算典型例子：單一生產(chǎn)功能企業(yè)，大額列支營銷費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用。功能風(fēng)險描述無核必研發(fā)，但卻認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申報研發(fā)加計扣除可比企業(yè)篩選同期資料免除條件同期資料問題1.2功能風(fēng)險描述本錢費用核算較少功能風(fēng)險描述本錢費用核算典型例子：功能描述有營銷、分銷、供給鏈管理職能，但本錢費用未列支相關(guān)費用，或由關(guān)聯(lián)方在境外結(jié)算可比企業(yè)篩選

25、同期資料免除條件同期資料問題2. 內(nèi)容不完整2.1 集團合并會計報表2號文14條，最遲不得超過關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的12月31日2.2 關(guān)聯(lián)方實際有效所得稅稅負(fù)2.3 可比分析同期資料核心內(nèi)容2.4 企業(yè)主營業(yè)務(wù)描述2.5 企業(yè)所處行業(yè)地位，即主要競爭對手列舉同期資料免除條件同期資料問題3. 可比分析邏輯混亂3.1 利潤水平低于可比利潤區(qū)間中位值，甚至低于下四分位值，仍然認(rèn)為符合公平交易原那么3.2 可比分析過程描述不完整，無定量篩選與定性分析3.3 可比分析偏離功能風(fēng)險描述3.4可比分析偏離本錢費用核算3.5可比分析過程無法復(fù)核3.6定量篩選行業(yè)范圍過寬同期資料免除條件同期資料審核根本思路1.并非內(nèi)關(guān)聯(lián)就不需要審核，利用所得稅率差進行籌劃情況大量存在無稅率優(yōu)惠與有優(yōu)惠企業(yè)之間。將原企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)功能單獨注