個(gè)人所得稅公平問題的法理解析

1、個(gè)人所得稅公平問題的法理解析1一、稅收公平的理論介紹二、個(gè)人所得稅公平實(shí)現(xiàn)機(jī)制三、公平原則在各國稅法中的體現(xiàn)四、個(gè)人所得稅法實(shí)現(xiàn)稅收公平目標(biāo)中的局限性五、公平目標(biāo)下的個(gè)人所得稅制度體系建構(gòu)2一、稅收公平的理論介紹（一）國外稅收公平理論介紹1、威廉配第是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人，也是國外最早提出稅收原則的學(xué)者。在其所著的賦稅論和政治算術(shù)中，他首先提出“公平”、“簡便”和“節(jié)省”三條基本原則。他明確指出公平是稅收對各類主體和對象都必須一視同仁，且稅收負(fù)擔(dān)不宜過重。32、被譽(yù)為英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)奠基人的亞當(dāng)斯密，在西方第一次對稅收原則理論系統(tǒng)地加以分析和闡述。他開創(chuàng)了稅收四大基本原則，即“公平”、“確

2、定”、“便利”、“最少費(fèi)用”四項(xiàng)原則。其中“公平”是指“一國國民，都須在可能的范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦、維持政府。”可見，他所主張的是自然正義的公平，認(rèn)為個(gè)人為支持政府，應(yīng)按個(gè)人的能力繳納稅款，即以個(gè)人在國家保護(hù)之下所獲得的利益，按比例進(jìn)行稅款的繳納。43、繼亞當(dāng)斯密提出的四大稅收基本原則之后，法國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的西斯蒙第又補(bǔ)充了幾點(diǎn)納稅原則和思想：稅收不能侵及到資本、不能以總收入為課稅對象和稅收不能侵及到納稅人的最低生活費(fèi)用等。4、阿道夫瓦格納是西方財(cái)稅理論界的集大成者，他結(jié)合了當(dāng)時(shí)的自由資本主義向壟斷階段發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，在他所寫的財(cái)政學(xué)一書

3、中將稅收原則概括為“四項(xiàng)九端原則”。其中第三項(xiàng)社會(huì)正義原則包括：普遍原則和平等原則。普遍原則是指應(yīng)當(dāng)使每一公民都負(fù)有納稅義務(wù)，不能因其特殊的社會(huì)地位而例外；平等原則是指按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力大小而征稅，使稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱，即稅收應(yīng)矯正社會(huì)分配不公。55、凱恩斯學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)說和福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的學(xué)說將倫理上的正義原則運(yùn)用于稅法制度的健全，認(rèn)為稅收作為國民收入再分配手段，應(yīng)盡可能調(diào)整社會(huì)財(cái)富分配，力求公平合理。這期間，在西方稅收公平理論中又分為利益說、負(fù)擔(dān)能力說和公平與福利觀點(diǎn)相結(jié)合的學(xué)說。利益說，又被稱為“收益標(biāo)準(zhǔn)說”，即納稅人應(yīng)納多少稅，是依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所能夠享受的利益多

4、少來確定的，沒有享受到利益的人不納稅。6“負(fù)擔(dān)能力說”是以納稅人的納稅能力為依據(jù)來確定征稅金額的。對納稅能力大的人多征稅，對納稅能力小的人少征稅，對沒有納稅能力的人就不征稅。6、美國當(dāng)代杰出的稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫?qū)ⅰ肮椒峙涠愗?fù)”和“稅收被用于其它目的時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不影響稅收的公平性”作為稅收原則的重要內(nèi)容，這是一個(gè)新突破。7他認(rèn)為，稅收公平是凡具有相等經(jīng)濟(jì)能力的人，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同經(jīng)濟(jì)能力的人，則負(fù)擔(dān)不同的稅收。從這種意義上說公平的概念被劃分為橫向公平與縱向公平兩個(gè)方面，對經(jīng)濟(jì)上處于統(tǒng)一收入水平線的人，應(yīng)課征相同稅金，不考慮其收入來源和性質(zhì)，也不考慮其個(gè)人負(fù)擔(dān)能力，這是橫向公平；對經(jīng)濟(jì)

5、情況不同的人，課以不同的稅金，要考慮其個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力情況，這是縱向公平。8具體到個(gè)人所得稅法中,公平不是直接對納稅所得而言的,它還要考慮納稅人的其他相關(guān)情況,比如存在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問題“如果兩個(gè)家庭收入相同,但是家庭中需要撫養(yǎng)的人數(shù)不同,有多有少,在核算應(yīng)繳所得稅金額時(shí),倘若對這兩個(gè)家庭征收相等的稅金,這顯然有悖公平原則”依照橫向公平的原則,應(yīng)當(dāng)允許有不同的費(fèi)用扣除額,才能做到現(xiàn)實(shí)生活上的公平。9縱向公平就是指不同收入的納稅人應(yīng)交繳納不同的稅收金額。一般看來,收入高的納稅人,其負(fù)擔(dān)能力要高,應(yīng)繳納比較多的稅收;收入低的納稅人,其負(fù)擔(dān)能力要低些,應(yīng)繳納比較少的稅收。我們一般采用累進(jìn)稅率以滿足這種

6、要求,對高收入者按較高稅率征稅,對低收入者按較低稅率征稅。10從表面上看來,稅法條文適用不統(tǒng)一,有悖于稅收公平原則之嫌,但是從實(shí)質(zhì)上看來,卻是符合公平這一基本原則的。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是,縱向公平也是相對而言的,因?yàn)榭v向公平不能普遍適用于所有的納稅人,如果適用于公司企業(yè)收入就有些不適宜,但用它處理個(gè)人收入則最適合不過。11（二）國內(nèi)稅收公平理論的發(fā)展在我國長期的封建社會(huì)里，統(tǒng)治階級(jí)占絕對領(lǐng)導(dǎo)地位，使得“重均平而抑分化”、“重農(nóng)抑商”的儒家經(jīng)濟(jì)倫理從漢朝開始占據(jù)統(tǒng)治地位。在社會(huì)財(cái)富的分配上，儒家思想以封建等級(jí)制度的“禮”為奉行標(biāo)準(zhǔn)，不可使富者太富，貧者太貧，一面社會(huì)上的財(cái)富兩極分化，導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)亂，國家四

7、分五裂。12然而，縱觀中國歷史，朝代更迭動(dòng)蕩多是因?yàn)槭杖敕峙洳痪馑?，農(nóng)民的反抗更多是基于繁重苛刻的賦稅而起。我國人數(shù)最為龐大的農(nóng)民階級(jí)普遍具有平均主義意識(shí)，于是就有了太平天國時(shí)期農(nóng)民平均主義思想，這種思想對建國以后我國社會(huì)主義的分配制度也產(chǎn)生了極大的影響。13總體說來，中國封建社會(huì)歷次賦稅改革，其指導(dǎo)思想都是向賦稅公平的方向邁進(jìn)，而新中國成立后，我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，各階段具體的任務(wù)不同，稅收的功能也就不同，其基本原則和指導(dǎo)思想也各具特點(diǎn)。但在1978年以前，我國的稅收關(guān)系主要靠計(jì)劃和政策進(jìn)行調(diào)整，沒有提出自己獨(dú)立的系統(tǒng)的稅法公平基本原則理論。141978年改革開放以后，

8、我國將重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上，稅收制度及其指導(dǎo)思想和原則也隨之發(fā)生了重大改變，開始逐步形成了自己的稅收公平理論。作為稅法基本原則之一-稅法公平原則，要求稅收負(fù)擔(dān)必須在依法負(fù)有納稅義務(wù)的主體之間進(jìn)行合理公平的分配；在各種稅收法律關(guān)系中，納稅主體在地位上必須是平等的。根據(jù)這一原則，則要求采取普遍征稅、平等征稅、量能課稅。也就是說，在現(xiàn)代稅收法律關(guān)系中，建立在納稅人平等基礎(chǔ)上的稅收負(fù)擔(dān)在公民之間的分配必須達(dá)到公平合理的目標(biāo)。15隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的深化，修訂后的個(gè)人所得稅法在 1994年 1 月 1 日起正式實(shí)施。此次稅改主要是考慮了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上的功能。至此，我國個(gè)人所得稅形成

9、了以調(diào)節(jié)收入分配為主，財(cái)政收入為輔的方針。在此后的各次個(gè)人所得稅改革中，主要圍繞的是個(gè)稅的免征額改革。2006年 1 月 1 日起，個(gè)稅的免征額從之前的 800 元提高到 1600 元，并且對高收入階層開始實(shí)行自行申報(bào)納稅。這也是我國個(gè)人所得稅法自制定以來的第三次修改。162008 年 4 月 1 日起，又將免征額從 1600 元提高到 2000 元。最近的一次個(gè)稅改革發(fā)生在 2011 年，為了配合我國擴(kuò)大內(nèi)需，轉(zhuǎn)外銷為內(nèi)銷，并且有效降低因?yàn)橥ㄘ浥蛎泴用裆畹挠绊?，?2011 年 9 月 1 日起，又將個(gè)人所得稅的免征額從 2000 元調(diào)整為 3500 元，稅級(jí)從原來的九級(jí)調(diào)整為七級(jí)，稅率

10、的適用范圍從百分之三至百分之四十五。至此，我國個(gè)人所得稅制度越來越規(guī)范化、法制化，并且在調(diào)節(jié)收入差距和收入分配公平方面發(fā)揮著一定的作用。17二、個(gè)人所得稅公平實(shí)現(xiàn)機(jī)制國家財(cái)政收入的來源主要是稅收，尤其是個(gè)人所得稅的征收更是與每個(gè)公民的切身利益密切先關(guān)。個(gè)人所得稅所具有的強(qiáng)烈的“屬人性”，使其成為當(dāng)代各國化解民眾收入不平等這一社會(huì)矛盾的一把利器。第一，立法要以公平原則為指引，在立法思想上各國普遍貫徹了稅收公平原則這一基本價(jià)值理念用以指導(dǎo)個(gè)人所得稅法的確立。最為典型的直接稅，所得稅的稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁到別人身上承擔(dān)，個(gè)人所得稅是對個(gè)人收入的終極調(diào)整，因此它的實(shí)現(xiàn)機(jī)制務(wù)必要以公平理

11、念為指導(dǎo)，由公平原則來保駕護(hù)航。18第二，在稅制設(shè)計(jì)上，要凸顯出公平的基本價(jià)值理念。采用綜合稅制，就是把納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，在做法定寬免和扣除后，依法計(jì)征的一種所得稅制度。它是量能課稅與公平負(fù)稅的最佳體現(xiàn)，當(dāng)前各國普遍采用綜合稅制模式進(jìn)行征稅。第三，拓寬稅基，稅基涵蓋了各種各樣的收入：（1）既包括勞動(dòng)所得又包括資本所得，具體包括資產(chǎn)（土地、股票和固定資產(chǎn)等）損益、工資薪金、經(jīng)營公司損益、資產(chǎn)使用所得和其他收入（2）既包括現(xiàn)金所得又包括實(shí)物所得，個(gè)人所得稅通過具體的條款規(guī)范了非貨幣形式的個(gè)人所得，如對公車私用、無息貸款、股票期權(quán)等都有專門規(guī)定19第四，稅率宜使用超額累進(jìn)稅率，累

12、進(jìn)稅率采用的是在課稅對象數(shù)額增加的基礎(chǔ)上逐級(jí)提高稅率的一種稅率制度。目前各國都采用累進(jìn)稅率，這也正是體現(xiàn)稅收公平原則中的縱向公平的基本要求，即對低收入的人少征稅，對高收入的人多征稅。第五，費(fèi)用扣除規(guī)定，在稅率既定條件下，個(gè)人所得稅制度涉及的關(guān)鍵在于合理確定應(yīng)稅所得，而應(yīng)稅所得的確認(rèn)又取決于”費(fèi)用扣除“的規(guī)定。費(fèi)用扣除與個(gè)人所得稅范圍和納稅人的負(fù)擔(dān)能力密切相關(guān)，最能體現(xiàn)出納稅人的范圍的寬窄和納稅能力的大小，是衡量市場勞動(dòng)力資源配置和個(gè)人的納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在平衡稅負(fù)的過程當(dāng)中，能夠起到很好的引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)的作用，極大地調(diào)節(jié)了市場勞動(dòng)力資源的合理配置。20第六，減免稅收優(yōu)惠法律制度，這項(xiàng)制度是伴

13、隨著社會(huì)保障制度逐步確立起來的。各國在適用這項(xiàng)制度時(shí)的采取的具體措施略有不同，但是核心都是通過減免或免除稅收負(fù)擔(dān)的措施來有效平衡貧富的差距，促進(jìn)社會(huì)公平。第七，稅收公平的法律監(jiān)管機(jī)制，稅收公平是指的一種相對意義上的公平，它不僅包括立法公平還包括立法后的實(shí)施過程的公平，因此我們有必要對此進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，以達(dá)到其實(shí)施的公平性。21三、公平原則在各類國家稅法中的體現(xiàn)1.美國美國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法起源于 1913 年，經(jīng)過近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅已成為美國稅收收入中所占比重最大的一個(gè)主體稅種。近 10 年來，美國聯(lián)邦政府征收的個(gè)人所得稅占其各稅收入的 40%以上。公平課稅原則是美國個(gè)人所得稅稅

14、制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基礎(chǔ)，美國稅法上有這樣一種觀念：富有之人應(yīng)該有更多的責(zé)任繳納稅捐，而且所得稅可以有財(cái)富重分配的功用。221納稅人申報(bào)身份的劃分在美國，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，首先要根據(jù)自己的婚姻狀況確定自己的申報(bào)身份。2007 年，美國個(gè)人所得稅法的納稅人申報(bào)身份有四種:單身、已婚夫婦單獨(dú)申報(bào)、戶主、已婚夫婦合并申報(bào)或者鰥夫(寡婦)。不同的申報(bào)身份在稅率、標(biāo)準(zhǔn)扣除額、個(gè)人寬免額等方面享受的稅收待遇是不同的。23如在有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除額的規(guī)定中，戶主由于要養(yǎng)家糊口，負(fù)擔(dān)較重，因此可以扣除的數(shù)額也較多。24美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)扣除表(單位:美元)申報(bào)身份2007年單身納稅人5350已婚納稅人，聯(lián)合申報(bào)

15、10700已婚納稅人，單獨(dú)申報(bào)5350戶主785025在寬免額的扣除規(guī)定中，每個(gè)公民在一個(gè)納稅年度都享受一個(gè)個(gè)人的寬免，同時(shí)根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)能力的不同對其配偶、子女和老人進(jìn)行被撫養(yǎng)者的寬免扣除。如,一個(gè)聯(lián)合申報(bào)的家庭有兩個(gè)孩子,兩個(gè)老人,若他們都滿足被撫養(yǎng)者的條件,那這個(gè)家庭可以申請的個(gè)人寬免額即按6（1+1+2+2）人計(jì)算?？傮w來說，夫妻聯(lián)合申報(bào)要比單獨(dú)申報(bào)稅負(fù)低，如果有子女，若子女在撫養(yǎng)期內(nèi)或者在受教育期內(nèi)，則能享受子女稅收抵免；若子女有收入的話，子女的這部分收入要單獨(dú)交稅。262綜合課稅模式的采用從稅制模式上看，美國個(gè)人所得稅屬于典型的綜合課稅模式，所使用的基礎(chǔ)所得概念是毛所得（Gross

16、Income），以納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的各項(xiàng)綜合收入減去稅法中規(guī)定的不予計(jì)列的項(xiàng)目為稅基。美國個(gè)人所得稅的稅基非常寬，除稅法中明確規(guī)定的特定獎(jiǎng)學(xué)金、傷病補(bǔ)償費(fèi)、州或地方政府的公債利息、各種贈(zèng)禮、遺產(chǎn)等不予計(jì)列的項(xiàng)目外，從各種渠道所取得的收入，均匯總計(jì)入當(dāng)年的個(gè)人所得。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)應(yīng)納稅所得額劃分不同的檔次，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收。綜合所得稅制的課征模式從所得總額上體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的要求。273稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定美國個(gè)人所得稅的稅前扣除制度設(shè)計(jì)科學(xué)，其中很多內(nèi)容體現(xiàn)了人性化特點(diǎn)和對稅收公平的追求。美國個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得=毛所得(即全部來源所得-不

17、予計(jì)列所得)-進(jìn)行毛所得調(diào)整做的扣除-對調(diào)整后的毛所得的扣除-個(gè)人寬免和被撫養(yǎng)者寬免?？鄢?xiàng)目包括商業(yè)經(jīng)營費(fèi)用支出和生活費(fèi)用支出。在扣除方法上，有標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除兩種，納稅人可根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對納稅者規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額，不論納稅人實(shí)際支出額是多少，均按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除額在不同的申報(bào)方式下數(shù)額不同，并且每年隨著物價(jià)波動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整。28由于標(biāo)準(zhǔn)扣除不要求每個(gè)納稅人列出每一項(xiàng)個(gè)人費(fèi)用，使得費(fèi)用較小的納稅人更容易遵守稅法,也降低了稅務(wù)部門的征管成本。分項(xiàng)扣除是納稅人根據(jù)實(shí)際發(fā)生的稅法允許范圍內(nèi)的個(gè)人費(fèi)用進(jìn)行逐項(xiàng)扣除，包括個(gè)人的某些特殊生活開支以及個(gè)人為獲利而支付的“非業(yè)務(wù)

18、費(fèi)用”，例如醫(yī)藥費(fèi)支出、慈善捐贈(zèng)、個(gè)人支付的各種稅款、個(gè)人意外損失等等。292.英國綜合稅制是一種相對來說科學(xué)合理的稅制,能體現(xiàn)出不同納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的不同水平,英國所采用的個(gè)人所得稅制就屬于綜合稅制,英國個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率,對年綜合收入采用的適用稅率有三檔：起征稅率(StartingRate)10%，基本稅率(BasiRate)22%和高稅率(HighRate)400%。30英國的課稅范圍非常廣泛,具體包括的稅目有:工資薪金、失業(yè)救濟(jì)金、退休養(yǎng)老金、投資所得、經(jīng)營利潤、利息所得、偶然所得等等現(xiàn)金所得,此外還包括企業(yè)為其員工提供的汽車、住房等動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)資本。它的扣除內(nèi)容主要有費(fèi)用

19、扣除和生計(jì)扣除,前者是法定的扣除項(xiàng)目,后者是為了保證納稅人的基本生活需要如撫養(yǎng)子女或者老人等的扣除項(xiàng)目。英國對于撫養(yǎng)年幼子女、病殘者和老人等的寬免優(yōu)惠制度很多,對于救濟(jì)捐款等也有寬免規(guī)定。31三、個(gè)人所得稅法實(shí)現(xiàn)稅收公平目標(biāo)中的局限性（一）稅收公平絕不是個(gè)人所得稅法所能獨(dú)立承載的，需要整個(gè)稅法體系的支撐和健全。個(gè)人所得稅只是發(fā)揮了其應(yīng)有的一部分作用，是調(diào)節(jié)個(gè)人的終極收入的一種手段。公平，是稅法的基本原則之一，不僅僅是貫徹于稅法立法、司法、執(zhí)法等過程當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)其指導(dǎo)和判斷依據(jù)的作用，更體現(xiàn)了法律的正義價(jià)值目標(biāo)。它是涵蓋整部稅法的核心理念，只有通過整部稅法的健全才能更好的實(shí)現(xiàn)稅收公平。32（二）個(gè)

20、人所得稅在實(shí)現(xiàn)稅收公平的過程中，還受到其他因素的制約。（1）效率：在立法的完善過程中，我們需要對效率和公平進(jìn)行合理的取舍，協(xié)調(diào)好兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。針對個(gè)人所得稅實(shí)踐層次面而言，也存在公平和效率目標(biāo)的矛盾沖突和擇優(yōu)取舍的問題。個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率有助于促進(jìn)公平，但過分累進(jìn)的稅率對經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生不同程度的扭曲，從而影響市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，降低經(jīng)濟(jì)效率，這些就成為個(gè)人所得稅法在實(shí)現(xiàn)稅收公平目標(biāo)中的制約因素。因此假如一味的注重公平，個(gè)人所得稅法在實(shí)現(xiàn)稅收公平目標(biāo)中對于效率的追求就不免會(huì)降低，單純地追求公平也是不可取的，因此我們必須以稅收公平為基本價(jià)值目標(biāo)，在保證公平的前提下促進(jìn)效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。33（2）政策：

21、稅收政策是國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的只能以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)目標(biāo)而制定和實(shí)施的各類策略和措施。稅收政策與稅法關(guān)系密切。從總體上來講，稅收政策為稅法的指定提供了有利條件和基礎(chǔ)；而稅法則將較重要和穩(wěn)定的稅收政策進(jìn)行立法，使之成為稅收政策實(shí)施的堅(jiān)強(qiáng)后盾和強(qiáng)大的保障。但是在實(shí)踐中，兩者不免會(huì)出現(xiàn)摩擦，在社會(huì)整個(gè)資源配置上，政策性的方針是為全局和長遠(yuǎn)著想。基于稅收法定主義原則，我們要力求立法務(wù)必公平，應(yīng)妥善處理好稅收政策制定和執(zhí)行過程中的公平問題。34（三）在個(gè)人所得稅法的執(zhí)行過程中，其公平功能也在遭受到減損。各國個(gè)人所得稅法自確立以來，均發(fā)揮著促進(jìn)收入分配公平的作用，制度設(shè)計(jì)本著以公平為基礎(chǔ)和價(jià)值目標(biāo)，然而在

22、具體實(shí)施和管理過程中，由于富人階層資本和實(shí)物資產(chǎn)較多，收入渠道多樣等，稅務(wù)部門對其監(jiān)管不到位，偷稅、漏稅現(xiàn)象層出不窮，稅源大量流失，極大地?fù)p害了稅收的公平性。同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收效率低下，也使得它的公平功能遭受到減損。因此要防止稅源的流失、提高征稅的效率，稅務(wù)部門勢必需要建立起一套完整的稅源和征稅監(jiān)管體系。35四、公平目標(biāo)下的個(gè)人所得稅制度體系建構(gòu)（一）以公平為價(jià)值目標(biāo)和立法指導(dǎo)思想公平是一個(gè)永恒不變的話題，絕對的公平理論在理論上是一種人們所追求的理想境界，然后我們完全可以向公平的極點(diǎn)不斷推進(jìn)，在相對公平中謀求發(fā)展，以維護(hù)稅法現(xiàn)實(shí)意義上的公平。這就需要我們在公平的目標(biāo)下，建立一套個(gè)人所得稅法

23、制體系，以程序的公平促進(jìn)現(xiàn)實(shí)的公平。立法要以公平原則為指引，在立法思想上貫徹稅收公平原則之一基本價(jià)值理念用以指導(dǎo)個(gè)人所得稅法的確立，同時(shí)，這也是社會(huì)主義法治理念內(nèi)在的必然要求。36（二）建立綜合稅制分類稅制、綜合稅制和混合稅制是世界上各國存在稅制模式的基本類型。目前大多數(shù)國家采用的是綜合稅制模式，綜合稅制模式可操作性強(qiáng)并且兼顧公平，但需要有健全的法律體系配合才能予以實(shí)現(xiàn)。37（三）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)確定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人所得稅法的實(shí)施基礎(chǔ)，在費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)之上對不同的納稅人征稅，既有區(qū)別又要保證其公平性。因此如何確定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)成為了法學(xué)家和法學(xué)者以及政府等普遍關(guān)注的問題。目前，根據(jù)家庭情況的不

24、同來確定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)是比較科學(xué)合理的。例如法國和德國政府針對不同的家庭情況采用不同的個(gè)人所得稅費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的家庭狀況區(qū)分單身、已婚無孩子、已婚有孩子等，在美國也有相關(guān)的法律規(guī)定。38（四）費(fèi)用扣除指數(shù)化政策的適時(shí)推行費(fèi)用扣除指數(shù)化政策，是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的通貨膨脹率、居民消費(fèi)水平以及工資收入的變化等針對費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額也作出適當(dāng)調(diào)整的一項(xiàng)政策。其主要目的是消除通貨膨脹對個(gè)人生計(jì)扣除項(xiàng)目的影響，體現(xiàn)出個(gè)人所得稅平衡社會(huì)財(cái)富的和促進(jìn)社會(huì)公平的功能。39近年來，伴隨著物價(jià)上漲過快等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也出現(xiàn)了一些削弱個(gè)人所得稅公平功能的問題。首先納稅者的收入所得與其真實(shí)購買力之間的錯(cuò)位，在通貨膨脹的

25、情況下并不是對應(yīng)的，收入高不見得具有高購買力，同樣相比過去而言，收入雖然低，居民卻具有購買力。40當(dāng)納稅者的收入已經(jīng)不能反映出其真實(shí)的購買力時(shí)，個(gè)人所得稅的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該隨之改變，與居民的真實(shí)消費(fèi)能力相對應(yīng)。只有這樣才能真正體現(xiàn)過去與現(xiàn)在的公平，為了確保在時(shí)間上有一個(gè)良好的公平性過渡，采用費(fèi)用扣除指數(shù)化政策是勢在必行。這就需要立法者把握時(shí)機(jī)，適時(shí)推行這一政策。41其次是納稅人收入水平的自然提高問題，在通貨膨脹的情況下納稅者表面收入的增加會(huì)把納稅者自動(dòng)帶到一個(gè)較高的納稅級(jí)別，從而被較高的邊際稅率調(diào)整。但這明顯是有悖于納稅者真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況的。這種因?yàn)橥ㄘ浥蛎浥c紙幣的時(shí)間價(jià)值降低導(dǎo)致的紙幣貶值，使納稅者表面收入上升。為了避免對納稅者征納較高的稅