第十章 外幣交易與套期會計(一)

1、1外幣交易與套期會計（一）2內(nèi)容n基本概念n外匯、功能貨幣與外幣n外幣交易n外幣折算n匯率及其分類n匯兌損益n一般外幣交易的會計方法n單項交易觀n兩項交易觀3基本概念外匯n是外幣和以外幣所表示的可用于國際結(jié)算的支付憑證。n外幣銀行存款和庫存外幣（包括紙幣和鑄幣等）n外幣支付憑證，如外幣銀行存單、外幣本票和匯票及郵政儲蓄憑證等；n外幣有價證券，如以外幣表示的國庫券、公司債券和股票等；n其他外匯資金n從地域歸屬角度，相對于本國貨幣而言，外匯概念中的外幣即外國貨幣。 4續(xù)功能貨幣與外幣n從會計角度，外幣是指功能貨幣以外的貨幣。 n功能貨幣n會計主體經(jīng)營所處的基本經(jīng)濟環(huán)境（會計主體的主要現(xiàn)金收支活動所

2、處的經(jīng)濟環(huán)境）中的貨幣。n我國第19號企業(yè)會計準則外幣折算規(guī)定，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。5續(xù)外幣交易n交易企業(yè)以功能貨幣以外的貨幣進行計量和結(jié)算，就產(chǎn)生了外幣交易。是否是外幣交易不取決于企業(yè)是否從事跨國經(jīng)營活動。 n進出口的商品和勞務(wù)以外幣計價n借貸外幣資金n收支外幣股利和利息n貨幣兌換n開展涉及外幣的遠期合約、期貨和套期保值活動等6續(xù)外幣折算n記賬貨幣是指企業(yè)平日記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所采用的貨幣。報告(列報)貨幣是指企業(yè)對外提供財務(wù)報表所采用的貨幣 。n外幣交易的記賬貨幣是功能貨幣，平日記賬需要進行外幣交易折算；外幣交易的記賬貨幣是外幣，報告貨幣是功能貨幣，期末需要進行外幣

3、交易折算。【本章】7續(xù)n國外子公司的報告貨幣與母公司的報告貨幣不同，編制合并報表前，需要將子公司報表折算，按母公司的報告貨幣表示，稱為外幣報表折算?！镜谑徽隆縩外幣交易折算和外幣報表折算都需要使用匯率。8續(xù)匯率n以一國貨幣表示另一國貨幣的價格，也是一國貨幣與另一國貨幣之間的交換比率。n直接標價法和間接標價法 n固定匯率和浮動匯率 n買入?yún)R率與賣出匯率 n即期匯率和遠期匯率 n現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率9續(xù)分類1n直接標價法n以本國貨幣表示外國貨幣的價格。為世界大多數(shù)國家采用。n也稱應(yīng)付標價法，即購買一單位外幣應(yīng)付多少數(shù)額的本國貨幣。1單位外國貨幣 = X單位本國貨幣。我國人民幣匯率，1美元

4、USD = 6.0938元人民幣CNYn直接標價法下，匯率的變動與外國貨幣幣值變動成正比，而與本國貨幣幣值的變動成反比。10續(xù)n間接標價法n以外國貨幣表示本國貨幣的價格，也稱本幣匯率或本幣匯價。英國、澳大利亞、新西蘭等前英聯(lián)邦國家多采用該方法。n應(yīng)收標價法，即出售一單位本國貨幣應(yīng)收多少數(shù)額的外國貨幣。 1單位本國貨幣=X單位外國貨幣英國，1英鎊GBP=1.6113美元USDn在間接標價法下，匯率變動與本幣幣值的變動成正比，而與外幣幣值的變動成反比。11續(xù)分類2n固定匯率n本國貨幣與外國貨幣的比率基本保持穩(wěn)定。 n浮動匯率 n根據(jù)外匯市場的供求關(guān)系，自行確定匯率的比價。n浮動匯率又可分為自由浮動

5、匯率和管理浮動匯率。自由浮動匯率完全由市場的外匯供求關(guān)系決定，而管理浮動匯率通常由政府根據(jù)具體的情況對外匯市場進行干預(yù)，使匯率不致發(fā)生劇烈波動。 12續(xù)分類3n買入?yún)R率n外匯銀行或經(jīng)紀人從客戶手中買入外匯的匯率。n賣出匯率n外匯銀行或經(jīng)紀人向客戶賣出外匯的匯率。n中間匯率 n買入?yún)R率與賣出匯率的平均價。n在直接標價法下，外幣以較少本幣表示的匯率為買入?yún)R率，以較多本幣表示的匯率為賣出匯率。13續(xù)分類4n即期匯率n現(xiàn)匯匯率，是外匯即期交易所依據(jù)的匯率。n外匯即期交易，是指外匯交易雙方成交后，在兩個營業(yè)日（不包括成交日）內(nèi)辦理交割（辦理貨幣收付行為）的外匯交易。n遠期匯率 n期匯匯率，是進行外匯遠期

6、交易所依據(jù)的匯率。14續(xù)n遠期外匯交易，是指外匯交易雙方成交后，按照所簽合約的規(guī)定，在未來的約定日期（一般為1至6個月，通常為3個月，最長為12個月）辦理交割的外匯交易。n直接標價法下，遠期匯率高，為升水；n間接標價法下，遠期匯率高，為貼水。15續(xù)nF0 (直接標價)=(1+idn/12) / 1/S0(1+ifn/12)nF0為遠期匯率，S0為即期匯率；id為本幣年利率，if為外幣年利率n升貼水( F0-S0 ) /S0 (12/n) = id -（F0/S0）if nF0/S01( F0-S0 ) /S0 (12/n) = id - if 【利差】16續(xù)分類5(用于折算的匯率)n現(xiàn)行匯率n

7、結(jié)賬日匯率，是資產(chǎn)負債表日市場上的通行匯率。n歷史匯率n是最初取得外幣資產(chǎn)或承擔外幣債務(wù)時（即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時）所使用的匯率。n平均匯率n是一定期間內(nèi)現(xiàn)行匯率或歷史匯率的簡單平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)。17續(xù)匯兌損益n在外幣交易折算和外幣報表折算時，由于匯率變動而產(chǎn)生的損益。匯兌損益外幣交易折算損益已結(jié)算外幣交易損益交易結(jié)算日產(chǎn)生已實現(xiàn)匯兌損益未結(jié)算外幣交易損益交易結(jié)算日之前產(chǎn)生未實現(xiàn)匯兌損益外幣報表折算損益報表折算日產(chǎn)生18續(xù)n已結(jié)算的外幣交易損益n交易發(fā)生時的匯率與結(jié)算時的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益。【例】利華公司20X1年11月3日從美國進口一批商品，以美元結(jié)算，價款為$200 000。當天的現(xiàn)行匯

8、率為USD1=CNY6.8279。公司記賬本位幣是人民幣，平日采用人民幣記賬。19續(xù)n假設(shè)（1）付款期為30天。12月3日付款期滿，向美國公司寄出價值為$200 000的即期匯票一張，當日現(xiàn)行匯率為USD1=CNY6.8270。n11月3日交易記賬時，$200 000折算為人民幣1 365 580元（200 0006.8279）n12月3日寄出匯票時，實際支付美元等額的人民幣是1 365 400元（200 0006.8270）。n發(fā)生匯兌收益180元 =200 000(6.8270 - 6.8279)，由于外幣交易已經(jīng)完結(jié)，該利得是已實現(xiàn)的匯兌收益。20續(xù)n未結(jié)算的外幣交易損益n是指在外幣交易

9、未結(jié)算之前編制會計報表，本期報表編制日的現(xiàn)行匯率與交易發(fā)生時的記賬匯率或上期報表日該項交易的折算匯率（即上期報表日的現(xiàn)行匯率）的不同而產(chǎn)生的匯兌損益。21續(xù)n假設(shè)（2）付款期為60天。20X1年12月31日報表編制日現(xiàn)行匯率為USD1=CNY6.8282。20X2年1月2日結(jié)算時的匯率為USD1=CNY6.8281。n年末應(yīng)付賬款余額$200 000，折算為人民幣1 365 564元（200 0006.8282）n年末由于外幣交易未完結(jié)，產(chǎn)生未實現(xiàn)匯兌損失60元，200 000(6.8282 - 6.8279)22一般外幣交易的會計方法n初始計量、確認和記錄n后續(xù)計量n初始確認以后，由于幣值的

10、變動，在每一資產(chǎn)負債表日對外幣項目重新計量和報告，并確認其中產(chǎn)生的匯兌損益；n終止確認n對與外幣項目相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)的終止進行記錄。例如，外幣應(yīng)收和應(yīng)付項目到期結(jié)算的會計處理等。n分為單項交易觀和兩項交易觀23續(xù)單項交易觀n以貨幣資金的收付時點來判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否完成。將購銷業(yè)務(wù)的發(fā)生以及隨后的外幣結(jié)算合并看作是一項交易。n將交易涉及的外幣結(jié)算作為確認購貨成本或銷售收入的基礎(chǔ)。購貨成本或銷售收入等項目的初始記錄金額是暫估數(shù)，等到貨幣結(jié)算，根據(jù)現(xiàn)金收支的實際數(shù)額，再作調(diào)整。n不單獨計列在交易結(jié)算之前所產(chǎn)生的匯兌損益，而是將其作為購貨成本或銷售收入的調(diào)整額。24續(xù)前例（假設(shè)2）n 20X1年11月3

11、日 借：存貨 1 365 580 貸：應(yīng)付賬款 1 365 580=200 0006.8279n20X1年12月31日 借：存貨 60 貸：應(yīng)付賬款 60=200 000(6.8282 - 6.8279) 25續(xù)n20X2年1月2日 n匯率下跌，調(diào)減進口商品成本和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20 貸：存貨 20=200 000(6.8281 - 6.8282)26續(xù)n在結(jié)算日，公司清償?shù)狡谪浛罱瑁簯?yīng)付賬款 1 365 620 貸：銀行存款 1 365 620=200 0006.8281=1 365 580 + 60 -20存貨成本與所付貨款相等27續(xù)20X2年1月2日合并分錄借：應(yīng)付賬款 1 365

12、 640 貸：銀行存款 1 365 620 存貨 2028續(xù)賬戶記錄存貨應(yīng)付賬款（1）1 365 580（3a）20（1）1 365 580（2）60 （3a）20（3b）1 365 620 （2）601 365 62029續(xù)兩項交易觀n將購銷業(yè)務(wù)和外幣結(jié)算業(yè)務(wù)看作是兩項相互獨立的交易。n以購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的時間作為確認購貨成本或銷售收入的基礎(chǔ)。n該項觀點認為，進出口商品承擔的匯率風險歸屬于財務(wù)決策，而非購銷決策，對貨款結(jié)算之前產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)單獨記錄和列示，不應(yīng)作購貨成本或銷售收入的調(diào)整。30續(xù)n匯兌損益確認方法n當期確認法n將已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益確認為匯率變動期間的損益，計入當期的損益表；

13、n遞延法n將已實現(xiàn)的匯兌損益確認為匯率變動期間的損益，計入當期的損益表；將資產(chǎn)負債表日的未實現(xiàn)匯兌損益反映在資產(chǎn)負債表，遞延至相關(guān)交易的貨幣結(jié)算期間，再確認為已實現(xiàn)損益，計入貨幣結(jié)算期間的損益表。31續(xù)當期確認法n 20X1年11月3日 借：存貨 1 365 580 貸：應(yīng)付賬款 1 365 580=200 0006.8279n20X1年12月31日n匯率上升，確認匯兌損失 借：匯兌損益 60 貸：應(yīng)付賬款 60未實現(xiàn)匯兌損益=200 000(6.8282 - 6.8279) 32續(xù)n20X2年1月2日 n匯率下跌，確認匯兌收益借：應(yīng)付賬款 20 貸：匯兌損益 20已實現(xiàn)匯兌損益=200 00

14、0(6.8281 - 6.8282)33續(xù)n在結(jié)算日，公司清償?shù)狡谪浛罱瑁簯?yīng)付賬款 1 365 620 貸：銀行存款 1 365 620=200 0006.8281=1 365 580 + 60 -2034續(xù)20X2年1月2日合并分錄借：應(yīng)付賬款 1 365 640 貸：銀行存款 1 365 620 匯兌損益 2035續(xù)遞延法n 20X1年11月3日 借：存貨 1 365 580 貸：應(yīng)付賬款 1 365 580=200 0006.8279n20X1年12月31日n匯率上升，確認未實現(xiàn)匯兌損失借：遞延匯兌損益 60 貸：應(yīng)付賬款 60未實現(xiàn)匯兌損益=200 000(6.8282 - 6.827

15、9) 36續(xù)n20X2年1月2日 n匯率下跌，確認已實現(xiàn)匯兌收益借：應(yīng)付賬款 20 貸：匯兌損益 20已實現(xiàn)匯兌損益=200 000(6.8281 - 6.8282)n將上年遞延未實現(xiàn)匯兌損失確認為已實現(xiàn)匯兌損失借：匯兌損益 60 貸：遞延匯兌損益 6037續(xù)n在結(jié)算日，公司清償?shù)狡谪浛罱瑁簯?yīng)付賬款 1 365 620 貸：銀行存款 1 365 620=200 0006.8281=1 365 580 + 60 -2020X2年1月2日合并分錄借：應(yīng)付賬款 1 365 640 匯兌損益 40 貸：銀行存款 1 365 620 遞延匯兌損益 6038續(xù)賬戶記錄當期確認匯兌損益遞延未實現(xiàn)匯兌損益存貨存貨（1）1 365 580（1）1 365 580應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（3a）20（1）1 365 580（3a）20（1）1 365 580（3b）1 365 620（2）60（3c）1 365 620（2）60遞延匯兌損益（2）60（3b）6039續(xù)匯兌損益匯兌損益購